基于風險矩陣的研究型審計實施路徑

【摘要】內部審計作為內控監督體系的組成部門，聚焦主責主業，立足經濟監督，是推動高校治理能力現代化和高質量發展的重要力量。文章探討了內審開展研究型審計的必要性，以儀器設備采購專項審計為例，圍繞“審前—審中—審后”的流程主線開展研究性審計，形成一套全流程審計風險矩陣，將研究型審計理念融入審計全過程，以期為提升內部審計質效提供一定的借鑒。

【關鍵詞】研究型審計；風險矩陣；采購招標；實施路徑

【中圖分類號】F239

面對新形勢新要求，為更好地發揮經濟監督效能，深入業務活動，找到問題根源，分析成因，提出有建設性的意見，需要打破固有的審計思維，創新審計理念，運用研究的思維與方法開展研究型審計，把審計項目作為課題來研究，找準審計切入點，注重調查分析研究，形成一套行之有效的審計理論，用以指導審計活動。將研究思維與審計工作實踐深度融合，在審計活動中不斷驗證、完善理論，把問題全方位、深層次地反映出來，真正實現“理論與實踐相長”，推動內部審計高質量發展。

一、高校開展采購招標專項研究型審計的意義

（一）運用系統思維，創新內審工作模式

研究性審計要求審計人員打破固有以財務賬目為主要內容的審計模式，通過深入了解國家對被審計單位相關方針政策和所在的行業狀況，充分運用研究性思維和調查研究能力，識別風險領域和審計重點，對審計對象存在的問題深入分析和評價，了解問題的本質及形成的原因，透過現象看本質，提出完善內部控制和管理目標的有效建議，推動審計工作不斷創新。

（二）圍繞主責主業，提升內審隊伍建設

隨著高校業務的多元化和復雜化，傳統的經濟責任審計和工程審計體系已經較為完善，專項審計和績效審計的比例逐年提高，采購招標作為經濟活動權力、資源和資金相對集中的領域，開展研究型專項審計具有重大意義。內部審計人員要及時轉變思維模式，創新方式方法，以研究人員的態度開展審計，必要時可以借助第三方專業人員或者專家的力量，助力內審部門打造高素質專業化的審計隊伍，為內審人員高質量開展各項審計業務打下堅實基礎。

（三）提高審計質效，推動內審高質量發展

宏觀層面，開展采購招標專項研究型審計是貫徹落實國家關于審計工作的政策，是內部審計適應新時代、新任務和新要求的必然選擇，也是深化政府采購改革的重要舉措。微觀層面，內部審計聚焦高校政策落實和重點工作，開展研究型審計，把審計關口前移，形成“理念與實踐相長”的全流程風險防范體系，提升高校治理能力現代化水平，推動內部審計和學校高質量發展。

二、基于風險矩陣的全流程研究型審計路徑

（一）審前階段

1.圍繞“政治—政策—項目—資金”邏輯關系，開展審前調查，制定審計方案。了解高校儀器設備采購需要貫徹落實國家的方針政策，比如支持中小企業、綠色環保采購、優先采購國內產品、科研設備采購等政策，梳理采購招標相關法律法規，形成“制度庫”，作為開展研究型審計的依據和標準，針對不同項目審計的重點領域編制風險清單，開展全流程審計研究。

2.充分發揮專家專業優勢，確定重點審計領域和關鍵風險點。采購招標工作的規范性和專業性較強，全流程審計涉及的風險領域比較多，僅僅依靠內部審計人員還遠遠不夠，可以借助專家的力量，以邀請兄弟院校采購專家和采購代理機構專員召開專題培訓會的形式，增加對儀器設備采購認識的廣度和深度，便于形成初步的風險預警清單，結合“制度庫”形成風險矩陣，作為現場審計的理論指導。

3.多部門聯動組建研究型審計隊伍，打造“研究型審計鐵軍”。儀器設備采購招標的關鍵領域涉及預算管理、資產管理、財務管理和信息部門等職能部門，可以抽調相關部門人員組成審計小組，從專業角度編制對應審計領域的風險矩陣，針對性和實操性將大大增強，創新審計方法思路，促進審計工作高效實施。

4.編制儀器設備采購全流程風險矩陣，理論指導實踐，提升審計質效。在前期充分調查研究的基礎上，根據采購招標的全流程管理，確定審計領域和子領域，編制審計重點，研討審計方法，編制儀器設備專項審計風險矩陣，為審計工作提供理論指導，并貫穿審計工作始終，提升審計工作質量和效率。

只有堅持把研究貫穿于工作全過程、落實到各環節，牢牢把握研究的目標和方向，才能更好地發揮審計“治已病、防未病”重要作用。基于以上審前調查內容，根據采購招標管理相關法律法規和高校內部控制制度，制定“高校儀器設備采購專項審計風險矩陣”（表1），作為研究型審計理論依據，以指導審計實踐。

（二）審中階段

1.不同的風險領域審計重點不同，審計方法也不盡相同，根據風險矩陣中的審計領域收集、整理資料，提高揭示問題的廣度和深度。在體制機制建設方面，主要通過訪談和審查制度文件資料的方式，核查制度落實、機構和崗位設置情況；在采購程序方面，主要通過審查采購招標各個環節的資料、表格之間的數據勾稽關系和橫縱向的對比分析、函證等方式，審查采購程序是否完整、依法合規；在資產管理方面，主要通過現場盤點的方式，審查設備的狀態；在資金管理方面，主要通過核查和分析財務賬目的方式，審查是否存在拆分規避招標、未按照合同約定支付等問題。

2.采用數字審計技術，充分運用大數據進行采購招標數據挖掘和分析，提高審計效率。面對不同類型、不同金額的預算表、采購計劃表、設備采購清單等信息，要找到它們之間的勾稽關系，需要信息部門人員根據審計人員的需求開發數據匹配程序，對數據之間的關系進行分析，發現是否存在無預算采購，計劃外采購，采購項目未簽訂合同，未組織驗收，未入固定資產等問題。

3.審計小組成員對發現的問題整理分類，對照風險矩陣的審計領域分別形成問題清單，能夠與審計重點對應起來的表述可以進一步完善，風險矩陣中沒有但是在審計過程中發現的問題，補充到審計重點中，不斷健全矩陣內容，在實踐中不斷完善風險矩陣，為審計整改和今后的審計工作提供更加精準的理論指導。

（三）審后階段

1.審計結束后對整個審計過程進行復盤、總結。以風險矩陣為指導，檢驗審計報告是否達到了預期的目標，在儀器設備采購招標不同的審計階段始終保持研究型思維，從設計項目管理機制、審計程序、審計主體和對象的全要素層面優化要素組合，提升配置效率，促使審計過程科學化，審計發現問題精準化，審計建議系統化，不斷優化、完善理論指導。

2.推進審計整改，強化審計結果運用效果。采購招標全流程涉及的環節比較多，需要多部門的配合，共性問題根據性質由職能主管部門牽頭整改，個性問題由采購招標管理部門負責落實整改，通過“回頭看”推進中整改。將審計結果與財務、資產等部門聯動，結合完善后的風險矩陣進一步健全采購招標管理制度，完善內部機制，規范采購程序，提高采購效率，不斷深化政府采購改革。

三、結語

內部審計的內涵和外延不斷拓展，研究型審計作為新的審計模式，將碎片化的審計方法轉變為系統化的審計理論，不僅僅要盯著財務數據，更要了解政治和政策，深挖問題原因，充分發揮評價、建議和咨詢等功能。采購招標作為關注度較高的經濟活動，將其作為試點，以全流程審計為出發點，通過梳理相關法律法規和規章制度，識別關鍵審計領域，采取相應的審計程序，形成自“制度—預算—立項—采購—合同—驗收—檔案”完整審計鏈條的風險矩陣，在審計實施過程逐步驗證并完善矩陣，最終形成系統性的儀器設備采購招標專項審計風險矩陣。

通過開展儀器設備采購專項審計實踐，證明此次研究型審計取得了顯著成效，有力推動學校采購招標精細化管理，提升了學校經濟活動治理水平。在此基礎上不斷探索研究型審計之路，推動研究型審計在內部審計領域的運用，實現內部審計的高質量發展。

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責編：險峰