智能財稅競賽稅務風險管理模塊案例分析

［摘 要］2021年4月，智能財稅正式成為國賽項目，屬于高職組的財經商貿大類。2023年，智能財稅成為中職組的國賽內容。筆者作為指導老師之一，和同事共同指導兩個隊共8名學生，在省賽、國賽中取得了優異的成績。同時多次指導全國各地的師資培訓，積累了一定的經驗。現選擇賽項中的稅務風險管理模塊進行分析，與大家共同學習。

［關鍵詞］智能財稅；國賽；稅務風險

doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2024.21.015

［中圖分類號］F275 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1673-0194（2024）21-0054-04

0" " "引 言

自2019年開始，智能財稅項目陸續作為財經類1+X考證內容和省賽、國賽項目。高職院校應緊跟時代和專業發展的趨勢，及時更新各項教學訓練和技能訓練資料，精心設計包含各種知識點的教學案例，實現大數據業財稅融合，引領智慧財經教育發展新方向[1]。筆者在指導本校參賽學生和各省師資培訓時，發現有個共性問題，即大家對于稅方面的知識點掌握不夠扎實，操作不熟練。即使平臺已經提供了參考答案，師生們對于計算過程和理論知識點支撐仍未掌握。本文選擇一些較典型的稅務風險管理案例進行分析。

1" " "稅務風險管理案例分析說明

本案例說明：本公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%，涉及的增值稅專用發票都已經認證通過。

公司為非匯總納稅企業，適用的企業所得稅稅率為25%，并假設這一稅率適用于未來可預見的期間。該公司尚未開展2022年企業所得稅匯算清繳工作，所涉及企業所得稅的相關業務，除特別說明外，目前均未作納稅調整。企業2022年度實現營業收入3 259.21萬元，未發生企業其他業務招待費支出。附加稅包括城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加，三項稅費一共適用12%稅率計算。需要調增稅額的用正數表示，需要調減稅額的用負數表示。

2" " "稅務風險管理案例分析

業務1：銷售部門于2022年3月31日領用一臺高效壓縮機給予A公司作為試用樣品，以推銷公司新產品。該商品的出庫單上價格為46 500元，市場價值為61 000元（不含稅）。記賬憑證上顯示：

借：銷售費用—促銷費 46 500

貸：庫存商品—高效壓縮機 46 500

分析：《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條規定，單位或者個體工商戶將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人的行為，視同銷售貨物。所以，單位將自己生產的產品作為樣品送給客戶，也是稅法上規定的無償贈送行為，要視同銷售繳納增值稅。確定樣品的銷售額：（一）按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定；（二）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（三）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）。本案例中，首先按市場價計算增值稅，再將庫存商品成本價及增值稅之和計入營業外支出。共涉及三項稅費：①增值稅=61 000×13%=7 930元；②附加稅費=

7 930×12%=951.6元；③企業所得稅=-（7 930+

951.6）×25%=-2 220.4元。

業務2：2022年5月10日，公司購入一臺中空纖維超濾水處理設備，銀行存款支付貨款113 000元及運費981元，取得相應的兩張增值稅專用發票，固定資產已經驗收交付使用，驗收單上備注為節能節水專用設備。記賬憑證上顯示：

借：固定資產—中空纖維超濾水處理設備 100 900

應交稅費—應交增值稅（進項）" " " " " " 13 081

貸：銀行存款—工行存款" " " " " " " " " " " " "113 981

分析：根據《財政部、國家稅務總局關于執行環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄和安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄有關問題的通知》（財稅〔2008〕48號）規定：“一、企業自2008年1月1日起購置并實際使用列入

《目錄》范圍內的環境保護、節能節水和安全生產專用設備，可以按專用設備投資額的10%抵免當年企業所得稅應納稅額；企業當年應納稅額不足抵免的，可以向以后年度結轉，但結轉期不得超過5個納稅年度。”故本案例中涉及一項稅費：企業所得稅=

-100 000×10%=-10 000元。

業務3：2022年5月25日，公司繳納所得稅

2 300元及滯納金5.75元。記賬憑證上顯示：

借：應交稅費—應交所得稅 " " " " "2 300

營業外支出—稅收滯納金 " " " " "5.75

貸：銀行存款—工行存款" " " " " " " " " " " "2 305.75

分析：滯納金主要是指企業未按時繳納或歸還某類款項，從而按照款項金額、比例和天數對應向未歸還企業收取的一種款項。其中較為普遍的是稅收滯納金和貸款滯納金。《中華人民共和國企業所得稅法》第十條規定，“在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：（一）向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；（二）企業所得稅稅款；（三）稅收滯納金；（四）罰金、罰款和被沒收財物的損失；（五）本法第九條規定以外的捐贈支出；（六）贊助支出；（七）未經核定的準備金支出；（八）與取得收入無關的其他支出”。提示：企業所得稅前不得扣除。故本案例中涉及此項稅費：

企業所得稅=5.75×25%=1.44元。

業務4：2022年7月1日，為豐富職工的業余生活，從當天開始，將南區小廠房改造為員工俱樂部。南區小廠房是2017年12月3日購入并驗收投入使用的，增值稅專用發票上顯示不含稅價格為102萬元，稅91 800元。固定資產卡片上顯示使用期限20年，預計殘值20 000元，折舊方法為平均年限法，由生產部門使用。記賬憑證上顯示：

借：固定資產—員工俱樂部 " " " 1 020 000

累計折舊—南區廠房 " " " 229 166.67

貸：固定資產—南區廠房" " " " " " " " " "1 020 000

累計折舊—員工俱樂部" " " " " " 229 166.67

分析：根據相關會計制度，本月增加的新資產不需要計提折舊，而本月減少的固定資產需要先提折舊。2017年12月購入并投入使用的固定資產，至2022年7月止，已提折舊共55個月，金額=（1 020 000-

20 000）/240×55=229 166.67元。剩余價值=1 020 000-

229 166.67=790 833.33元。南區廠房改造為員工俱樂部后，使用性質變為員工集體福利。《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規定，“下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；（二）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；（四）國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品；（五）本條第（一）項至第（四）項規定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用”。對照上述規定，而應在福利費開支的相關進項稅額不能抵扣。根據上述規定，用于員工集體福利的資產的進項稅額是不可抵扣的，需要做進項稅額轉出。員工俱樂部自2022年8月開始，年折舊額提高，需要補提累計折舊。本案例共涉及三項稅費：①增值稅=790 833.33×9%=71 175元；②附加稅費=71 175×12%=8 541元；③企業所得稅=

-（1 923.65+8 541）×25%=-2 616.16元。說明：南區

廠房的年折舊額=（1 020 000-20 000）/20=50 000元，

員工俱樂部的年折舊額=（790 833.33+71 175）/（15+5/12）=54 616.76元，故2022年的8—12月共5個月，需要補提折舊=（54 616.76-50 000）/12×5=

1 923.65元。

業務5：2022年7月30日，銷售部報銷某客戶的總經理來訪的往來機票費，記賬憑證上顯示：

借：銷售費用—業務招待費" " " " " " " " "1 926.60

應交稅費—應交增值稅（進項）" " " " "173.40

貸：銀行存款—工行存款" " " " " " " " " "2 100

分析：根據題目說明，本公司的2022年度的營業收入3 259.21萬元，未發生其他的業務招待費。《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第四十三條規定，企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。所以業務招待費在企業所得稅稅前的列支標準是：按發生額的60%和年營業收入的5‰作比較，取最小值在企業所得稅前列支。其他的發生額和此數的差額，不能在企業所得稅稅前列支。

2 100×60%=1 260元，明顯低于年營業收入的5‰。業務招待費已經列支1 926.60元，扣除允許列支的

1 260元后為666.60元，這是稅前調增的金額。根據稅法的相關規定，計入業務招待費的通行費、機票、車票的進項稅，不可抵扣。本案例共涉及三項稅費：①增值稅=173.40元；②附加稅費=173.40×12%=20.81元；③企業所得稅=（666.60-20.81）×25%=161.45元。

業務6：本公司于2022年11月5日銷售2臺全自動壓濾機，價稅合計共113 000元。簽了購銷合同，并發貨。合同上約定，2023年1月5日、2月5日、3月5日、4月5日平均分四期付清貨款，發票在收款日分別開出。沒有其他任何原始憑證。記賬憑證上顯示：

借：應收賬款—B公司" " " " " " " " " 100 000

貸：主營業務收入—全自動壓濾機" " " " 100 000

借：主營業務成本—全自動壓濾機" " " " " " "79 600

貸：庫存商品—全自動壓濾機" " " " " " " " 79 600

分析：根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》的規定，采取分期收款方式銷售貨物的，其納稅義務發生時間為書面合同約定的收款日期的當天，若是沒有書面合同或者書面合同沒有對收款日期進行約定的，則納稅義務發生時間為貨物發出的當天。本案例是分期收款銷售方式，企業應按合同約定的收款日期分期確認收入。同時，按比例結轉銷售成本。本案例需要收入、成本均調減。企業所得稅=

［-100 000-（-79 600）］×25%=-5 100元。

業務7：本公司于2022年11月20日銷售3臺全自動壓濾機，價稅合計共336 288元。只簽了購銷合同，沒有其他任何原始憑證。記賬憑證上顯示：

借：應收賬款—B公司" " " " " " " " " " " " " " " " 336 288

貸：主營業務收入—全自動壓濾機" " " " 297 600

應交稅費—應交增值稅（銷項）" " " 38 688

分析：本案例只有合同，未開票，未交付貨物，不能確認為收入。需要收入調減，稅費也調減。本案例共涉及三項稅費：①增值稅=-38 688元；②附加稅費=-38 688×12%=-4 642.56元；③企業所得稅=

［-297 600-（-4 642.56）］×25%=-73 239.36元。

業務8：本公司于2022年12月16日銷售200臺運輸機，價稅合計共15 142 000元。貨物、發票均已經交付，貨款已經全額收到。根據合同約定，若在6個月內，累計單品購貨量達到1 000臺，將予以6個月內該單品所有商品2%的折扣，記賬憑證上顯示：

借：銀行存款—工行存款" " " " " " " 15 142 000

貸：主營業務收入—運輸機" " " " " " " 13 132 000

應交稅費—應交增值稅（銷項）" 1 742 000

預計負債—可變對價" " " " " " " " " 268 000

分析：根據稅法的相關規定，稅法上是沒有預計負債這一說的。《中華人民共和國企業所得稅法》規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，可在計算應納稅所得額時扣除。預計負債只是履行該義務很可能導致經濟利益流出企業，還沒有實際發生，不符合稅法規定的實際發生原則，不允許在計算應納稅所得額時扣除。需要收入調增268 000元。本案例涉及所得稅=268 000×25%=67 000元。

業務9：本公司（甲方）于2022年7月1日向C公司（乙方）提供500萬元的貸款，約定期限半年，利率6.6%，到期一次性還本付息。到期12月31日，乙方由于資金緊張，向甲方申請利息延期半個月支付，本金按期償還。甲方同意這份申請。記賬憑證上顯示：

借：銀行存款—工行存款 5 000 000

貸：其他應收款—C公司 5 000 000

分析：根據相關的規定，關聯企業間資金借貸，如果融通資金約定利率低于金融機構同期同類貸款利率，稅務機關有權按照金融機構同期同類貸款利率核定其利息收入并要求其繳納相應所得稅。對非企業集團內單位之間的資金無償借貸行為，需要按規定視同銷售繳納增值稅；對企業集團內單位（含企業集團）之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。貸款屬于“金融保險業”稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸予他人使用的行為。本案例中，利息=

5 000 000×6.6%×1/2=165 000元；不含稅的利息收入=165 000/（1+6%）=155 660.38元；增值稅=

155 660.38×6%=9 339.62元；附加稅費=9 339.62×

12%=1 120.75元；企業所得稅=（155 660.38-1 120.75）×

25%=38 634.91元。

業務10：本公司于2022年12月31日贈送集團母公司一臺全自動壓濾機，市場不含稅價為50 000元，成本價為39 800元，記賬憑證上顯示：

借：營業外支出" " " " " " " " " " " " " " 46 300

貸：庫存商品—全自動壓濾機" " " " " " " 39 800

應交稅費—應交增值稅（銷項）" " " " 6 500

分析：根據《中華人民共和國企業所得稅法》第九條和《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第五十三條規定，企業通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門，用于符合法律規定的慈善活動、公益事業的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除，超過年度利潤總額12%的部分，準予結轉以后3年內在計算應納稅所得額時扣除。公益性捐贈，是指企業或個人通過公益性社會組織（依法設立或登記并按規定條件和程序取得公益性捐贈稅前扣除資格的慈善組織、其他社會組織和群眾團體）、縣級以上人民政府及其部門等國家機關，用于符合規定的公益慈善事業捐贈支出。捐贈行為要注意以下三點：一是非公益性的捐贈，不得從應納稅所得額中扣除；二是納稅人未通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，直接向受捐人進行的捐贈，不允許從應納稅所得額中扣除；三是超過國家規定允許扣除比例的公益性捐贈，不得從應納稅所得額中扣除。

本案例為非公益捐贈，要視同銷售征收增值稅。同時，全額不得在稅前列支。涉及所得稅=

50 000×1.13×25%=14 125元。

3" " "稅務風險管理模塊的備賽

智能財稅賽項是多專業的融合，一般涉及大數據與會計、財稅大數據應用、大數據與財務管理等專業，賽項受眾群體廣泛，惠及學生人數眾多，影響力強。從省賽、國賽選拔賽到全國總決賽歷時時間長，來自全國各省（自治區、直轄市）400多所院校的師生積極參賽，賽事備受關注。智能財稅賽項在多方面有引領性作用，引領教學改革，引領內涵建設，引領院校人才培養方向。我們要以賽促教、以賽促學、以賽促改、以賽促建，改革我們的教師，改進我們的專業建設，推進專業更好地適應行業需求變化。賽項緊密對接新產業、新技術、新業態發展，特別是第二賽段稅務風險管理及稅務預警大數據分析的具體案例應用，為稅務相關專業的實踐教學打開了一扇窗，我們將以大賽為牽引，聚焦打造技術技能創新服務平臺，努力推進學校辦學質量和辦學實力全面提升。我們賽項指導老師或者教學團隊要認真分析每一套訓練題目，整理知識點，舉一反三，加強訓練，夯實學生的理論知識，提高其操作技能。

主要參考文獻

［1］溫彩霞. 現行公益性捐贈稅收政策匯總解析［J］.中國稅務，2011（6）：16-18.