實戰(zhàn)中積累經(jīng)驗精心做好預(yù)算工作

古語“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”，道出了事前計劃與事后成功的關(guān)系，也道出了中國幾千年遵循的預(yù)算、謀劃做事思路。“預(yù)”在現(xiàn)代財務(wù)工作中具體指的是預(yù)算工作。預(yù)算是以金額和數(shù)量的形式，對實現(xiàn)發(fā)展目標所需的各種資源進行精細安排。因此，預(yù)算關(guān)系一個單位未來全年規(guī)劃發(fā)展、業(yè)務(wù)方向、資金的使用效率等一系列事宜。根據(jù)財政部發(fā)布的《管理會計應(yīng)用指引》，預(yù)算控制可分為三個主要環(huán)節(jié)：預(yù)算分解、過程監(jiān)督和差異分析。三者缺一不可，相互制約，彼此促進。按照發(fā)生的先后順序來看，預(yù)算分解、編制就像是預(yù)算控制這棵大樹的根基，而編制的準確性又處在根基的核心位置上。

一、根基不牢，地動山搖，預(yù)算控制是財務(wù)管理工作的根基

（一）預(yù)算編制額度不實、虛高

零基預(yù)算法是高校編制下年度預(yù)算的基本方法，但是由于各院系部和非財務(wù)部門與財務(wù)部門預(yù)算信息存在不對稱的情況，學校在編制二級預(yù)算時仍使用增量預(yù)算法。由此，學校各部門或基于維持原有預(yù)算基數(shù)，或基于希望獲得新增預(yù)算額度，多會采用虛報預(yù)算需求的方式進行上報。而在預(yù)算額度分配過程中，財務(wù)部門根據(jù)學校制定的高校發(fā)展規(guī)劃和戰(zhàn)略要求編制預(yù)算計劃時，出于規(guī)避不確定風險的考慮往往會給予一定的預(yù)算寬松。因此，虛報部分疊加預(yù)算寬松部分造成了整體預(yù)算額度過度虛高的現(xiàn)象。

這就使得學校財務(wù)部門需要花費大量人力、物力成本與預(yù)算上報部門開展博弈和監(jiān)測。另外，各部門上報的增量預(yù)算由于缺乏科學的測算依據(jù)，也無法與學校的發(fā)展規(guī)劃相適應(yīng)，使得學校預(yù)算不能真正體現(xiàn)學校實際資金需求情況，出現(xiàn)預(yù)算偏離度過大、預(yù)算執(zhí)行不合理、資源浪費等現(xiàn)象，最終使得校內(nèi)二級預(yù)算編制“先天不足”。

（二）預(yù)算項目庫執(zhí)行不嚴

項目預(yù)算在學校層面涉及項目庫項目編制、申報、審核、排序等工作，因此項目預(yù)算是涉及學校各個部門的一項工作。高校財務(wù)部門雖然負責預(yù)算額度審議、項目庫審核、排序工作，但仍是單一專業(yè)部門，非綜合性部門。因此，其統(tǒng)籌學校非財務(wù)部門開展項目庫申報工作的能力有所欠缺。對待項目庫申報工作，各申報部門常秉承事不關(guān)己的態(tài)度，重視度不足，只有在接到申報通知時才匆忙開展項目儲備和申報工作。這導致在申報的過程中不嚴格執(zhí)行項目庫申報標準、不嚴格開展項目庫入庫自評、申報資料粗制濫造或供應(yīng)商協(xié)助撰寫等現(xiàn)象時常發(fā)生。這容易使申報項目的績效目標和可行性缺乏論證。而對績效指標的選擇不合理，重執(zhí)行度、輕效益指標和滿意度指標，又使得項目預(yù)期效果不佳，進一步影響預(yù)算的精細化管理，甚至造成執(zhí)行階段項目出現(xiàn)與預(yù)定績效目標嚴重偏離的現(xiàn)象。

（三）對預(yù)算執(zhí)行重視不足

人手不足導致對監(jiān)督重視不足，缺少定期監(jiān)督機制、監(jiān)督機制存在缺陷或缺乏更新等問題，預(yù)算執(zhí)行部門降低執(zhí)行積極性和拖延現(xiàn)象的出現(xiàn)更造成了預(yù)算執(zhí)行脫離預(yù)算計劃、預(yù)算管理失效、資金周轉(zhuǎn)率降低、突擊支付的發(fā)生。

（四）單位各部門之間溝通不充分

學校對外的預(yù)算編制主要由財務(wù)部門負責。財務(wù)部門在將學校的預(yù)算方案和校內(nèi)二級預(yù)算方案公開后，與各院系部缺少專項交流。各院系部對預(yù)算數(shù)據(jù)有疑問時，如不深入追問，也得不到財務(wù)部門的及時反饋。財務(wù)部門制訂的預(yù)算方案中的一些細節(jié)也無法及時告知其他部門。除此之外，財務(wù)部門重點對數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計分析，缺乏對各院系部實際情況的了解，預(yù)算方案不盡合理；而各院系部很多時候不太重視預(yù)算，容易造成資金的浪費，使得預(yù)算方案難以得到有效執(zhí)行。

二、經(jīng)驗分享

引入懲罰、壓實額度。針對學校預(yù)算編制額度不實、虛高的情況，受限于人員不足等原因，為防止各院系部虛報預(yù)算，在監(jiān)管措施上，學校采用由財務(wù)部門牽頭，聘請第三方專家論證，校長辦公會最終審核的方式予以監(jiān)管。在發(fā)現(xiàn)問題后，學校采取針對虛高額度扣減該部門預(yù)算總額的懲罰措施。

“能上能下”增抓手。項目庫作為預(yù)算管理的基本單元，對預(yù)算管理全過程起著承前啟后的作用。首先，學校通過宣傳和要求，使各院系部牢固樹立“無項目無預(yù)算”的意識，同時將項目庫建設(shè)和學校發(fā)展規(guī)劃緊密結(jié)合，將項目儲備作為下年度工作任務(wù)的重要參考，完善跨年度項目儲備機制。其次，學校對各院系部和非財務(wù)部門開展預(yù)算項目庫申報定期培訓，鼓勵并要求各部門在申報項目時，規(guī)劃要長遠、思慮要周全，要選擇最有利于學校提質(zhì)增效的項目，遵照厲行節(jié)約、統(tǒng)籌規(guī)劃的思想，選擇最貼合學校發(fā)展、最急需的項目。在經(jīng)過歸口管理部門初審可行性后，上報學校校長辦公會充分討論確定。最后，學校堅持項目執(zhí)行“能上能下”，每半年依據(jù)項目可行性對項目進行重新排序，確保項目安排在學校發(fā)展亟須解決的問題上。

“三把三嚴”重績效。學校采用“預(yù)算申報時嚴把績效考核目標，預(yù)算執(zhí)行中嚴把績效考核目標推進執(zhí)行進度，預(yù)算執(zhí)行完畢嚴把考核目標開展績效評價”的模式，加快了資金支付的進度，減少了突擊支付現(xiàn)象的發(fā)生。同時，學校根據(jù)績效考核評價，對較差的預(yù)算使用部門采取扣減第二年預(yù)算額度或降低預(yù)算項目庫存量項目排序的方式，激勵各預(yù)算使用部門端正態(tài)度，正視績效評價，確保發(fā)揮預(yù)算資金的最大效能。

加強聯(lián)合提效率。學校根據(jù)實際情況采取了以下措施：按實際需求建立臨時預(yù)算工作小組，由財務(wù)部門預(yù)算人員和各部門代表組成，確保預(yù)算編制工作及時、順利開展；在預(yù)算審核之前，明確審核的目標和預(yù)期結(jié)果，以便所有涉及方都能清楚地知道審核的目標和方向；制訂明確的包含預(yù)算申報流程、預(yù)算申報時間節(jié)點、預(yù)算申報人員的預(yù)算計劃，確保預(yù)算申報工作順利進行。

（作者系河南工業(yè)貿(mào)易職業(yè)學院財務(wù)審計處處長）