高校審計(jì)質(zhì)量系統(tǒng)性提升路徑研究

高校審計(jì)是提升高校治理能力的重要舉措，是保障學(xué)校及所屬各單位落實(shí)國(guó)家和省級(jí)重大教育政策、校領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行、合理高效使用教育資金、管理高校建設(shè)項(xiàng)目及資產(chǎn)保管與使用的重要保障。然而，因高校內(nèi)部審計(jì)的固有局限性，存在審計(jì)人員獨(dú)立性和客觀性不足、審計(jì)資源有限無(wú)法覆蓋所有環(huán)節(jié)等問(wèn)題。部分高校審計(jì)發(fā)展滯后，不能發(fā)揮基礎(chǔ)保障作用，更談不上職能的延伸。鑒于此，本文圍繞高校審計(jì)的本質(zhì)功能，結(jié)合現(xiàn)存問(wèn)題，提出系統(tǒng)性建立內(nèi)外部結(jié)合的審計(jì)體系，以倒逼高校審計(jì)質(zhì)量提升的路徑。

一、高校審計(jì)的本質(zhì)與作用

審計(jì)法規(guī)將審計(jì)的本質(zhì)定位為“審計(jì)監(jiān)督”。學(xué)術(shù)界專家的主流觀點(diǎn)將審計(jì)定位為“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)”“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證活動(dòng)”“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督與管理”等。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)將內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)定位為“確認(rèn)和咨詢活動(dòng)”或“鑒證和咨詢活動(dòng)”。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)經(jīng)過(guò)幾次修改將內(nèi)部審計(jì)定位為“確認(rèn)和咨詢活動(dòng)”。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)同樣經(jīng)過(guò)幾次修改后，將內(nèi)部審計(jì)定位為“鑒證和咨詢活動(dòng)”。

落腳到高校審計(jì)，其特征應(yīng)該為內(nèi)部審計(jì)，所以順應(yīng)主流亦應(yīng)定位為“確認(rèn)和咨詢活動(dòng)”，但目前的各項(xiàng)文件和實(shí)務(wù)中仍將其定位為“監(jiān)督”。高校審計(jì)的監(jiān)督職能在一定時(shí)期發(fā)揮了特定的作用，主要體現(xiàn)在：一是保證財(cái)政收支的合法性、合規(guī)性。通過(guò)審計(jì)，可以檢驗(yàn)高校財(cái)務(wù)活動(dòng)是否符合會(huì)計(jì)法律法規(guī)、財(cái)務(wù)制度及相關(guān)政策的規(guī)定，確保財(cái)務(wù)工作的合法性。二是發(fā)現(xiàn)學(xué)校資金管理和應(yīng)用中的重大風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)監(jiān)督，可以發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，避免高校資金鏈斷裂、影響正常運(yùn)行。三是規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行。通過(guò)審計(jì)，強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)干部落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的合規(guī)性和有效性，提高廉政奉公建設(shè)。四是增強(qiáng)高校財(cái)務(wù)信息的透明度，優(yōu)化治理。通過(guò)監(jiān)督持續(xù)發(fā)揮作用，倒逼高校財(cái)務(wù)活動(dòng)合法合規(guī)、各項(xiàng)資金使用規(guī)范高效、特殊工程項(xiàng)目流程嚴(yán)謹(jǐn)，進(jìn)而促進(jìn)財(cái)務(wù)部門完善財(cái)務(wù)流程、總務(wù)部門嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)范招標(biāo)程序、建筑施工部門嚴(yán)格落實(shí)施工要求等，提升學(xué)校公信力。

二、高校審計(jì)的現(xiàn)存問(wèn)題

從上述分析可知，國(guó)際上及我國(guó)重要的審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部審計(jì)本質(zhì)的定位正在發(fā)生改變，但高校審計(jì)職能仍然定位在“監(jiān)督”層面（防御層面），并未發(fā)揮應(yīng)有的“確認(rèn)和咨詢”功能（進(jìn)攻層面），無(wú)法實(shí)現(xiàn)審計(jì)職能的“躍升”。這從另一個(gè)側(cè)面暴露出高校審計(jì)存在的問(wèn)題，主要表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面。

（一）審計(jì)人員缺乏獨(dú)立性

高校內(nèi)部審計(jì)部門一般屬于學(xué)校的二級(jí)管理部門，提供的大多是內(nèi)向型監(jiān)督服務(wù)。學(xué)校管理層的意志很容易左右審計(jì)人員的決策，從而影響其獨(dú)立性。同時(shí)，高校管理層或者決策層為了提高自身決策的有效性，往往希望財(cái)務(wù)部門與審計(jì)部門同時(shí)參與業(yè)務(wù)決策活動(dòng)。這也會(huì)導(dǎo)致審計(jì)人員的獨(dú)立性大打折扣，使其既當(dāng)運(yùn)動(dòng)員又當(dāng)裁判員，無(wú)法客觀、公正地履行職責(zé)，一些高校的審計(jì)部門甚至形同虛設(shè)。

（二）審計(jì)部門人員資源不足

內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部監(jiān)督的重要組成部分，對(duì)審計(jì)人員專業(yè)性要求較高。而高校的資金流動(dòng)到哪里、管理活動(dòng)延伸到哪里，審計(jì)監(jiān)督工作就要跟進(jìn)到哪里。這導(dǎo)致審計(jì)部門人員和資源不足，無(wú)力全面覆蓋，存在許多監(jiān)督盲區(qū)。同時(shí)，目前高校審計(jì)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)間存在屏障，信息嚴(yán)重不對(duì)稱，信息技術(shù)使用率較低等，進(jìn)一步加劇了審計(jì)部門的資源缺口問(wèn)題。在面對(duì)外部巡視等工作時(shí)，審計(jì)部門有時(shí)會(huì)陷入捉襟見(jiàn)肘、無(wú)力應(yīng)對(duì)的困境。

（三）審計(jì)工作滯后難以滿足風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的需求

監(jiān)督職能發(fā)揮作用往往是在事后，先有財(cái)務(wù)活動(dòng)再有審計(jì)活動(dòng)。這種滯后性導(dǎo)致了審計(jì)工作在防范、化解風(fēng)險(xiǎn)方面存在滯后性。審計(jì)工作預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的能力較弱，診斷風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)間較長(zhǎng)，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的效能也就越低。目前，高校審計(jì)存在的普遍職能認(rèn)知是發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，而非解決問(wèn)題；注重事后檢查，而非事前預(yù)防。這種慣性思維會(huì)妨礙審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警作用的發(fā)揮，傾向事后風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)，浪費(fèi)高校資源。

（四）數(shù)字化校園建設(shè)與審計(jì)手段的落后加大審計(jì)局限性

目前，教育信息化發(fā)展迅速，各高校都在加快教育教學(xué)核心模塊信息化建設(shè)、后勤信息化建設(shè)、智慧校園等信息化整體建設(shè)，以便更好地以大數(shù)據(jù)技術(shù)支持教育教學(xué)變革，做好學(xué)生發(fā)展和高校發(fā)展的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析。因監(jiān)督對(duì)象的存在形式、發(fā)揮作用的機(jī)制發(fā)生了巨大的變化，審計(jì)監(jiān)督的模式也相應(yīng)發(fā)生變化。而目前的高校審計(jì)仍停留在利用手工查賬、人工調(diào)閱資料、現(xiàn)場(chǎng)觀察和詢問(wèn)等手段發(fā)揮監(jiān)督職能，數(shù)字校園一體化集成設(shè)計(jì)又無(wú)法很快實(shí)現(xiàn)，因此也反向擴(kuò)大了審計(jì)監(jiān)督的局限性。

鑒于以上原因，高校審計(jì)的監(jiān)督職能發(fā)揮有所受限，較難實(shí)現(xiàn)高校審計(jì)職能的擴(kuò)展與延伸。

三、高校審計(jì)質(zhì)量提升的路徑

為更好地發(fā)揮高校審計(jì)的職能，提高其對(duì)高校治理的正向支持作用，本文提出以開(kāi)放性思維打破壁壘、以內(nèi)外部結(jié)合創(chuàng)新思路、以自驅(qū)加倒逼牽引帶動(dòng)，構(gòu)建高校審計(jì)質(zhì)量提升的路徑。

（一）系統(tǒng)設(shè)計(jì)高校審計(jì)的職能定位

為解決現(xiàn)階段高校審計(jì)存在的各項(xiàng)問(wèn)題，延伸審計(jì)職能，擴(kuò)大審計(jì)工作范圍，促進(jìn)高校治理能力的提升，進(jìn)而謀求更大的發(fā)展空間，高校審計(jì)職能在系統(tǒng)性提升審計(jì)質(zhì)量的目標(biāo)下，應(yīng)在如下三個(gè)層面進(jìn)行職能定位。一是相對(duì)于管理層的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立于管理層各項(xiàng)決策過(guò)程之外，以自己獨(dú)特的視角為高校決策提供合理性建議。二是開(kāi)展確認(rèn)和咨詢活動(dòng)。提高工作站位，對(duì)高校已經(jīng)開(kāi)展的各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)、基建活動(dòng)、科研活動(dòng)等，開(kāi)展合理保證并給出咨詢建議。三是傳達(dá)與應(yīng)用審計(jì)結(jié)果。出具鑒證意見(jiàn)和審計(jì)報(bào)告，為管理層決策及績(jī)效考核提供依據(jù)。

（二）內(nèi)外部結(jié)合將高校審計(jì)置于保障系統(tǒng)中

為實(shí)現(xiàn)如上三項(xiàng)審計(jì)職能，高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提升路徑主要包括以下三個(gè)方面的設(shè)計(jì)：一是立足現(xiàn)有資源與條件，強(qiáng)化高校內(nèi)部審計(jì)職能；保持獨(dú)立地位，在管理層與高校各職能部門之外，獨(dú)立發(fā)表監(jiān)督意見(jiàn)、鑒證意見(jiàn)，出具鑒證和咨詢報(bào)告。二是專項(xiàng)審計(jì)和難度高的審計(jì)項(xiàng)目采用內(nèi)部審計(jì)購(gòu)買社會(huì)審計(jì)的思路，引進(jìn)資源、節(jié)約審計(jì)成本，由專業(yè)的人做專業(yè)的事，并在此過(guò)程中提升高校審計(jì)部門人員的執(zhí)業(yè)能力，激發(fā)決策層壯大審計(jì)機(jī)構(gòu)的意愿。三是以巡促建，充分利用高校巡視工作，利用外部監(jiān)督和評(píng)估機(jī)制倒逼高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提升。三者的關(guān)系如圖所示：

通過(guò)分析高校內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)、作用及現(xiàn)存問(wèn)題，我們發(fā)現(xiàn)高校審計(jì)作用發(fā)揮具有局限性，難以從職能延伸上促進(jìn)高校治理能力的提升，屏障保護(hù)作用不明顯。為改善這一現(xiàn)狀，提高高校審計(jì)質(zhì)量，本文提出系統(tǒng)觀下延伸高校審計(jì)三項(xiàng)職能，并采用強(qiáng)化基礎(chǔ)監(jiān)督職能、購(gòu)買社會(huì)審計(jì)延伸專項(xiàng)職能和借鑒外部巡視倒逼內(nèi)部審計(jì)地位提升的系統(tǒng)化審計(jì)質(zhì)量提升路徑。

（責(zé)編 韓玉兵 侯心雨）