審計視角下深化中小學食堂財務管理的路徑探析

一、財務管理現狀與審計發現問題探析

依據《中小學校財務制度》要求，中小學校食堂按照不同的經營方式，采取三種財務管理模式：一是自主經營模式，食堂由學校完全自主經營，大宗食材采用公開方式采購，食堂核算在學校現有賬戶下分賬核算，財務活動納入學校財務部門統一管理；二是委托經營食堂模式，通過公開招標方式選取餐飲企業托管食堂，學校負責食堂相關建設、修繕費用，對餐飲公司進行監督管理；三是集中配餐或托餐模式，由餐飲企業加工制作成熟食后以盒飯形式配送至學校，由學校統一收取固定用餐費，進行統一供餐。

通過調研發現，中小學校食堂管理的職能部門一般為總務處，業務管理內容繁雜，且基層大部分中小學校和食堂財務人員多數為兼職。基于目前的中小學校食堂財務管理現狀，筆者發現中小學校食堂的財務管理工作中存在以下問題。

（一）財務核算不合規

一是財務基礎工作不扎實。通過重點審查食堂賬簿設立情況發現，中小學校食堂普遍存在財務基礎工作不扎實現象。具體表現為：學校食堂財務管理制度不健全，未能嚴格執行伙食費收支管理兩條線；未單獨建賬核算，將食堂收支與學校經費賬混收混支；會計科目設置不合理，賬目記錄混亂，原始憑證不規范、不齊全，導致財務數據失真；財務處理缺乏有效的信息化管理手段。

二是財務收支核算不合規。在收支核算方面，審計重點比對學生餐費收繳記錄與實際就餐人數，查看伙食費收取時間，核實收入入賬情況；檢查對外經營合同和收入入賬情況；查閱財務審批文件和報銷憑證發現，中小學校食堂存在財務收支核算不合規現象。具體表現為：學生餐費收繳不及時、不足額，存在欠費現象；食堂對外經營收入未納入統一核算，存在“小金庫”風險；違規收取飯卡押金或清理結余不及時；未嚴格執行財務審批制度，報銷手續不完備，存在違規支出現象；現金收支頻繁，大額現金支付現象普遍，存在資金安全風險；銀行賬戶管理混亂，多頭開戶，資金沉淀或挪用情況時有發生；挪用、克扣及變相擠占營養餐補助金和學生伙食費。

（二）成本控制不嚴謹

首先，審計重點分析采購成本構成，對比市場價格，評估采購效益；其次，實地盤點庫存物資，檢查庫存管理制度的執行情況；最后，審查人工成本的核算方法和依據，確保成本分攤合理。通過以上審計重點發現，中小學校食堂存在成本控制不嚴謹現象。具體表現為：對食堂成本未定期進行核查，食材庫存存在積壓、浪費、變質和丟失現象，增加了成本支出；大宗食材采購及用量與每人每天的實際消耗量不符，人工成本核算不準確，不能合理區分食堂工作人員的工資福利與學校其他人員的費用。

（三）物資采購不規范

重點審查大宗食材供應及勞務公司的選擇采購程序，比對月度間、年度間采購量差異，查明差異量較大的原因，比對采購價格與區域內同期市場價格，重點關注以現金結算的大額食材購置，關注采購合同簽訂、執行和驗收情況。通過以上審計手段發現，中小學校食堂存在物資采購不規范現象。具體表現為：食堂食材沒有以公開方式確定供應商；未按合同范圍采購；有的學校大宗物資采購雖然通過了供應商平臺，但在平臺外指定供應商直供；采購價格明顯高于市場價格；采購人員未定期輪換，存在與供應商串通的風險；未按要求建立和執行物資驗收制度；以虛報采購數量、品種等方式套取伙食費；采購合同簽訂與執行不規范，支付貨款時付款對象與簽訂合同的主體、開票主體不一致。

（四）資產管理不到位

在資產管理方面，重點對食堂的資產購置和管理情況進行全面審核，對資產實際使用情況進行現場盤點，同時關注食堂資產出租、出借和報廢情況；將食堂物資采購臺賬、物資出入庫臺賬及食堂菜譜等資料比對，發現問題。食堂資產管理問題主要表現在以下方面：以食堂名義購置資產，以規避學校采購的問題；未建立出入庫登記驗收盤點制度；一人經手多個崗位，違反不兼容崗位相分離原則；未建立物資明細賬；資產驗收流于形式，簽字手續不齊全。

（五）財務監督不深入

近年來，我國高度重視中小學校食堂管理工作，但在財務監督方面存在以下問題：未嚴格落實上級關于學校食堂管理的有關規定；未將學校食堂管理工作納入學校行政領導班子會議事日程；校長作為食堂管理工作“第一責任人”落實不到位；缺乏內部審計監督機制；財務人員的配置不足，缺乏必要的財務培訓；食堂財務收支不透明；等等。

二、新形勢下深化財務管理的實施路徑

在日常工作中，財務人員要遵循公開透明、節約高效、公平合理、安全可靠等原則，做好學校食堂財務管理工作。

（一）完善財務核算

學校食堂單獨建賬，按照會計準則和相關規定進行核算。合理設置會計科目，規范財務處理流程，加強原始憑證的審核和管理。加強學生餐費的收繳工作，建立欠費催繳機制，確保收入足額、及時入賬。嚴格控制現金使用范圍，減少現金收支，推行銀行轉賬結算。建立食堂專用賬戶，規范銀行賬戶管理，加強資金的監控和調度。嚴格管理食堂對外經營活動，將收入全部納入學校財務統一核算。學校食堂伙食費堅持日清月結，一學期一核算，清退學生伙食結余及時通知學生家長，由學生及其家長簽字后領取。

（二）加強成本控制

在成本控制方面，需要嚴格管理物資采購流程，加強市場調研和供應商評估，以公開招標方式選擇供應商，以批量采購方式降低成本。進行成本核算時，相關成本費用及時報賬入賬，合理分攤，單獨核算相關的水電燃氣費用，食堂相關的維修費及固定資產折舊費用處理納入成本核算。做好物資出入庫管理臺賬登記工作，依據食材領用單或出庫單核算伙食費成本，優化庫存管理，定期盤點清查，減少庫存積壓和浪費。準確核算人工成本，節約能源，減少不必要支出。

（三）規范物資采購

建立健全物資采購管理機制，學校對食堂主要原材料的采購必須通過公開招標方式實行定點采購，建立供應商退出和替補機制，加強動態考核。采購實行雙人或多人采購，面向學生、家長及教師公開每日帶量食譜及物資采購數量和金額，接受公眾監督。建立物資出入庫管理制度，把好入庫、出庫關。嚴格執行物資采購驗收制度，指定專人對采購的原材料進行檢查和驗收，做好詳細的驗收記錄（驗收至少兩人），確保驗收數量真實、質量安全。支付供應商的采購款嚴格實行集中轉賬支付，大宗物品（如米、油、燃料等）的采購必須使用合法合規的稅務發票，杜絕“白條”支出現象。

（四）強化資產管理

依托信息化管理手段，強化食堂資產管理工作，嚴禁一人經辦多個不兼容崗位業務。全生命周期管理資產，嚴格審批食堂資產購置，重視資產臺賬管理，規范化登記資產信息，建立資產驗收制度，成立驗收小組，驗收工作標準化，全程留痕。嚴格履行物資進出庫手續，確保物資安全。定期做好盤點工作，將盤點結果及時反饋，為實施采購計劃提供數據支撐。在對食堂委托經營過程中，重視對學校提供資產的維修、保養和報廢等。

（五）健全財務監督

建立健全對食堂的財務監督機制，明確校長負責制，以審計問題為導向強化財務管理；加強食堂內部控制專題培訓，組織學校分管食堂的校長、總務處主任、食堂管理人員及學校財務人員等參與學習；加大財務審批制度的執行力度，明確審批權限和責任，杜絕違規支出；嚴格執行財務公示制度，通過食堂公示欄定期將每月（年）的經營狀況和收支情況向社會公眾公示，食堂財務管理工作透明化；常態化持續跟蹤監督檢查，逐步建設信息化監管平臺，強化智能化監管。

（王文江單位系濮陽市教育局，蘇志力單位系焦作市教育局）

（責編 韓玉兵 侯心雨）