高校成本核算的初步探索

當前，我國經濟發展進入新常態。在貫徹落實黨中央、國務院持續“過緊日子”要求下，高校面臨財政收入增速逐漸放緩等新形勢，收入的增長性和可持續性都受到一定程度的挑戰。如何建立更為高效、精準的成本核算與控制模式，實現資源的合理配置和高效利用，真正將“過緊日子”要求落到實處，已成為當前高校財務管理工作的重點課題。

2019年12月，《政府會計制度》的頒布實現了權責發生制與收付實現制雙基礎的核算體系。2022年9月，財政部印發了《事業單位成本核算具體指引——高等學校》（以下簡稱《指引》），為高校進行成本核算提供了較為詳細的理論和制度指導。高校開展成本核算及管理不僅是政府會計準則制度和《指引》等國家制度文件的必然要求，更是高校探索內涵式高質量發展、全面實施績效管理的現實需要。因此，高校應借《指引》落地的契機，切實開展成本核算工作，提升成本核算水平和運行效率，夯實績效管理基礎。

H高校成本核算初步探索

數據整理階段。歸納成本核算需要的主要數據，如會計科目余額表、經濟分類科目余額表、教育經費統計報表、教職工人數、在校生人數、資產管理系統折舊報表、課程學分情況表、學生獎助學金發放報表等，以最近一個完整年度作為篩選基礎。

確定成本核算對象。高校以培養人才為中心，開展教學、科研和社會服務等活動。本文根據《指引》的指導規定，選取H高校的教學活動作為成本核算對象，采用完全成本法，以教學活動成本為基礎計算各學院的教學成本。

成本歸集。本文選取教學活動為成本核算對象測算學院教學成本，分為直接成本和間接成本。直接成本按照直接人工、學生成本、直接教育費用等進行歸集，如直接人工通過教師授課課時匯總進行測算，學生成本通過獎助學金等實際發放的金額測算。間接成本的歸集需要按一定比例計入教學成本費用。為了簡化計算，業務活動費用中科研費用按照30%比例計入教學成本，固定資產折舊與無形資產攤銷按照70%計入成本；單位管理費用中的行政管理和后勤管理費用依據教育費用占比計入；離退休費用、資產處置費用、經營費用等不計入成本。此外，學生數的折合計算依據《高等學校教育培養成本監審辦法（試行）》第二十條規定測算，通過分析匯總可得出H高校教學成本整體情況，并可以估算出生均教學成本大概為2.07萬元。

進行學院費用分配。首先，進行直接成本分配。工資福利支出及對個人和家庭的補助屬于直接成本，通過對各學院教師人數及學生人數分析匯總，能夠測算出各學院直接相關的教育費用中工資福利支出和對個人、家庭的補助金額，直接計入教育成本。其次，進行間接成本分配。教育費用中扣除已分配的直接費用，將部分商品和服務支出、科研費用等進行歸集，按照學時/學分等指標分配到各個學院；行政管理和后勤保障費用按照高校經費來源中教學和科研經費的比例，確定計入教育成本的部分；固定資產折舊費用屬于半直接費用，按照實際使用面積占比進行分配，若無法準確計量實際面積的，可按照學生人數進行分攤。最后，進行直接成本和間接成本匯總，測算出各學院的教學成本總金額及生均成本，如下表所示。不同學院由于受其專業性和培養方案的不同，生均教育成本存在著較大差異，由下表可知，F學院的生均教學成本比B學院超出近1萬元，B學院、D學院等4個學院生均成本較低，未達到學校平均值，因此學校在預算編制時應適當予以傾斜，保障各學院預算績效目標的順利完成。

H高校各學院教學成本匯總表

H高校成本核算存在的問題

一是教學和科研的比例選取沒有準確參考依據。根據《高等學校教育培養成本監審辦法（試行）》中第三十條規定，科研費用的30%計入教育培養成本，但學術界看法不一。如倫宗健認為，科研支出應按50%計入教育成本核算范圍，而駱笑紅則認為科研支出不應計入教育成本。各級主管部門目前尚未針對科研支出與教育成本的關系制定統一的核算標準，因此高校之間無法進行同口徑成本核算對比。

二是H高校分配參數多采用人數分攤。在測算過程中，工資福利費用成本項目依據各學院的教職工人數進行分攤，計入直接成本；對個人和家庭補助采用各學院學生人數進行分攤；在科研費用下商品和服務費用按照各學院副教授以上人數進行分攤；固定資產折舊由于無法精確到各個學院使用面積，仍按學院學生人數進行分攤。

三是成本核算意識較弱。H高校財務工作重點圍繞預算管理和會計核算，上級財政部門更多關注學校的資金支付率，對成本核算重視不足。此外，H高校在校學生人數約2.8萬人，教職工1800余人，設有16個二級學院（部），58個本科專業，但財務工作人員只有18人。他們除了要完成預算管理、學費收繳、財務核算、資金支付等業務，還要處理會計檔案管理、債務管理、財會監督等各項工作，H高校全年處于“財務無閑人”狀態，更無暇顧及不同層面的成本核算。

完善高校成本核算的建議

加強高校信息化建設，保證核算數據準確性。高校成本核算的準確度需要基礎數據和信息平臺的支撐，多數高校構建了初步的基礎信息系統，然而各系統無法共享基礎數據。在進行成本核算時，只有掌握學時（學分）、資產、人員分類、學生數等準確的基礎數據，才能精細核算各層級成本。因此，高校在智慧校園建設中有必要將相關系統對接，建立校內信息共享中心，實現不同部門之間的數據信息共享。

樹立成本核算意識，推動全員參與管理。當前部分高校對于財務工作仍站位于核算的角度，沒有從管理角度對待財務數據。高校應加大宣傳力度，強化成本核算意識，認識到成本核算的重要性，推動全員共同參與成本管理，形成完善的內控環境，同時將成本核算結果應用于管理決策、預算編制、績效評價等方面，充分發揮成本核算的作用。

加強財務人員培訓工作。高校應通過開展專家講座、實地訪問、專題培訓等方式提高財務工作人員的專業知識水準，以高質量的會計信息促進學校教育事業的可持續發展。

（本文系中國教育會計學會2024年面上研究課題“基于績效管理導向的高校統一成本會計核算制度研究——以H大學為例”的成果。課題編號：JYKJ2024-022MS）