基于風險導向的X醫院財務管理審計與巡查應對策略分析

【摘要】財務管理審計與巡查是保障醫院資金安全、優化管理的重要手段，必須具備風險導向的特性，以有效識別和防范潛在的財務風險。本文深入探討了X醫院在復雜醫療環境下，如何基于風險導向實施財務管理審計與巡查的應對策略。通過系統分析現有問題及其應對措施，提出了優化醫院財務管理的具體方案，以期為醫院的可持續發展提供科學依據。

【關鍵詞】風險導向；財務管理審計與巡查；醫院

2023 年2 月15 日， 中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發了《關于進一步加強財會監督工作的意見》，對新時代建立健全財會監督、審計體系和完善工作機制作出了頂層設計。當前醫療環境錯綜復雜，資金資產規模龐大，公立醫院財務管理面臨嚴峻挑戰。通過推行風險導向審計，醫院不僅能全面評估風險，還能及時、主動地監控并反饋風險處置后的動態， 為醫院后續風險管理提供科學依據與有力支持。本文結合× 醫院的財務管理審計與巡查實踐，深入分析現有措施及其成效，并探討應對策略，旨在進一步提升醫院財務管理水平。

一、基于風險導向的財務審計概述

1 .風險導向審計的定義與特點

風險導向審計是一種現代審計方法， 其核心在于通過系統性、結構化的風險評估，確定和優先處理對實現組織目標構成最大威脅的風險點。與傳統審計方法相比， 風險導向審計不僅關注財務數據的準確性和合規性，更注重識別和分析潛在風險的來源、性質及其可能造成的影響。風險導向審計的特點包括全面性、靈活性和動態性。風險導向審計的全面性表現為通過評估內部和外部的風險因素， 確保審計覆蓋范圍廣泛且無遺漏。風險導向的靈活性和動態性表現為其能夠根據風險評估結果，動態調整審計計劃和資源分配，確保審計工作的針對性和有效性。這些特點不僅提高了審計效率，還增強了風險管理的預見性和有效性，為組織的長期穩定發展提供了有力保障。

2 .風險導向審計在醫院財務管理中的應用

在醫院財務管理中， 風險導向審計通過識別和評估醫院運營過程中的各類風險， 制定有針對性的審計策略，以確保財務管理的科學性和有效性。在全面預算管理方面， 風險導向審計能夠發現預算編制中的潛在風險，確保資金使用的合理性和規范性；在資金管理方面，風險導向審計通過審計資金流向和使用情況，及時發現和糾正資金挪用或浪費的現象； 在國有資產管理方面，風險導向審計通過對資產的盤點和評估，確保資產的真實性和完整性，防止國有資產流失和損壞；在合同管理方面，風險導向審計通過審查合同簽訂、履約和變更過程，識別潛在的法律和財務風險。

二、×醫院財務審計現狀分析

1 .財務風險類型及特征

在×醫院的財務管理中，主要面臨四種財務風險：市場風險、信用風險、流動性風險和操作風險。市場風險源于醫療設備和藥品采購價格的波動及政策變動，這些因素可能導致醫院運營成本上升， 進而影響財務狀況。信用風險主要體現在醫院與供應商、患者之間的交易過程， 若患者未能及時支付醫療費用或供應商延遲交貨，可能導致資金回收受阻或業務中斷。流動性風險是指醫院在急需資金時無法迅速籌集足夠的現金，以應對短期債務或日常運營支出， 可能使醫院陷入財務困境。操作風險則由內部流程不完善、人員操作失誤或系統故障引發，例如，財務人員操作失誤導致資金流向錯誤，或信息系統漏洞引發數據泄露。各類財務風險的特征在于其成因、影響范圍和管理難度各異，但均對醫院的財務穩定和運營效率構成重大威脅。

2 .現有審計策略的不足

×醫院在財務審計與巡查方面的應對策略存在多處短板。目前，審計覆蓋范圍較為狹窄，諸多核心財務活動和科室未被納入審計范疇， 致使部分風險未能及時察覺與處置。審計頻率較低，難以適應財務環境的迅速變化，潛在問題常被忽視，滯后的審計工作缺乏有效的風險預警與應對機制。審計團隊的專業素養與技術水平亟需提升，面對復雜的財務問題，現有團隊在深入分析與判斷能力上顯露不足， 導致審計工作難以全面識別、評估并應對潛在風險。同時，內部控制機制存在明顯缺陷，制度執行不力，使得審計發現的問題難以得到切實整改。此外，審計結果的反饋與利用不足，缺乏系統性的改進方案與持續監控， 無法構建有效的風險防控閉環，不僅削弱了財務審計的實效，更對醫院整體財務管理的效率與穩定性造成負面影響。

三、財務審計與巡查策略改進建議

1 .在全面預算管理方面

醫院在全面預算管理中應建立并完善涵蓋預算編制、審批、執行、監督、調整、決算、分析和考核的制度，確保醫院經營活動的各個環節均被納入預算管理體系。所有部門和科室的收入與支出均應納入預算體系，嚴格禁止超預算支出行為。預算確定后，各部門負責執行，內部審計負責監督執行情況。醫院財務部門應定期對預算執行情況進行分析和考核，若發現偏差，應及時查明原因并進行相應調整或追溯。

在審計巡查中發現， 醫院預算管理制度中存在預算調整流程與實際操作不符、財政資金預算調整和預算科目調整未按規范流程執行、業務部門未有效參與預算績效目標編制和評價、缺乏對執行情況的反饋和糾偏等問題。針對這些問題，醫院及時修訂預算調整流程、績效目標編制、執行反饋等相關制度，并在中期預算調整時， 嚴格按照規范流程調整財政資金和預算科目。同時，全面預算管理辦公室在編制預算時，積極組織協調相關業務部門有效參與預算績效目標編制和評價，并對執行情況進行及時反饋和糾偏，從而提高預算執行率。

2 .在資金管理方面

醫院在資金管理中，必須建立健全資金管理制度，確保資金收支嚴格按照規定執行，完善現金賬目，杜絕科室私自收取現金的現象。財務部門應定期盤點現金，嚴禁“坐支現金”行為。同時，嚴格審查銀行存款賬戶的開設、使用及管理，確保銀行對賬單與銀行存款日記賬一致， 防止公款私存、挪用資金及出借銀行賬戶等問題。資金使用必須保持高度透明和嚴謹，避免隨意支出及未經審批的情況。不相容職務應嚴格分離，出納不得兼任稽核、會計檔案保管，以及收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。

在審計巡查中發現， 醫院的貨幣資金管理制度存在內容缺失，未明確貨幣資金盤點的相關規定；出納在編制銀行存款余額調節表時，不相容崗位未分離；現金流管理不當， 導致債務負擔沉重， 資產負債率居高不下，嚴重影響了財務的穩定性。針對這些問題，醫院財務部門迅速修訂了資金管理制度， 明確規定由財務主管或審計部門定期進行現金監盤， 并妥善保存盤點記錄以備查閱； 通過清理往來款項、優化付款計劃等措施， 醫院有效減輕了債務負擔， 逐步降低了資產負債率，提升了財務管理的穩定性。

3 .在國有資產管理方面

醫院在國有資產管理中， 應建立健全資產管理制度，確保資產的安全、完整和高效利用，防止資產流失、濫用及管理不善。國有資產的購置、驗收、入賬、折舊計提、報廢處置等環節需嚴格管控，確保賬實相符。采購程序應合規， 避免違規招標或高價低質采購現象。同時，應關注固定資產的使用效率，深入分析并有效處置閑置資產，提升整體資產利用效益。

在審計巡查中發現，醫院國有資產出租出借存在不符合規定的問題，如停車場、食堂和小賣部的出租合同超期執行，小賣部招標文件的評標細則不合理；固定資產管理不規范，缺乏統一的實物管理臺賬，未對固定資產進行統一編號，未詳細登記購置時間、使用部門、資產狀態等信息；在固定資產處置中，審批程序不清，審批環節遺漏、記錄不準確，影響了資產管理的規范性和透明度。針對這些問題，醫院迅速開展了周邊醫院食堂和小賣部的經營模式調研，啟動了新的招采流程；引進資源管理系統，實現了固定資產“一物一碼”管理。加強對實物管理部門的規范化管理，建立統一的固定資產管理臺賬，詳細記錄購置時間、使用部門及資產狀態等信息。固定資產處置嚴格按照提出申請、資產評估、逐級審批、公開處置、賬務核銷、資料歸檔的流程執行操作。

4 .在合同管理方面

醫院在合同管理中，應建立健全合同管理制度，以確保合同的合法性與合規性， 防范合同糾紛和管理漏洞。合同條款需經過嚴格審核與批準，確保符合法律規定。在簽訂合同時，應仔細審查對方資質、信用狀況和履約能力，以降低法律風險。合同簽訂后，相關部門應嚴格按照合同條款執行，財務部門負責監督資金支付，確保支付與合同內容一致，并定期檢查合同履行情況。合同檔案應分類歸檔、定期檢查，確保妥善保存。若需變更或解除合同，必須按規定程序操作，并書面確認后重新備案。

在審計巡查中發現，醫院合同履約有偏差，存在未按合同比例約定付款、未按合同規定收取質量保證金等問題；合同檔案管理不規范，部分合同資料缺失；合同變更未按照規范流程進行，帶來合同糾紛；合同管理信息化程度低，無法充分利用網絡資源進行信息共享。針對這些問題，醫院立即加強與采供部門、設備物資管理部門等相關部門的溝通，按合同及時支付預付款，同時督促供應商按合同規定支付履約保證金； 建立了合同檔案管理制度，確保合同管理的規范性和有效性；醫院引入了合同管理系統， 對合同的全生命周期進行數字化管理，提高了合同管理的效率和風險控制能力。

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