關于司庫體系進一步支撐強化財會監督的思考與建議

摘 要 習近平總書記指出“堅持統籌發展和安全，堅持發展和安全并重”“加快發展數字經濟，促進數字經濟和實體經濟深度融合”。隨著司庫體系建設的不斷開展，強化資金管控、防范資金風險成為司庫體系建設重點領域之一。財會監督作為黨和國家監督體系的重要組成部分，如何利用司庫體系進一步支撐強化財會監督工作，成為企業集團開展司庫體系建設的主要目標。本文分析了企業集團司庫體系建設對財會監督帶來的變革趨勢，結合實際案例對司庫體系如何支撐財會監督進行研究，并提出有關建議。

關鍵詞 司庫體系；財會監督；穿透監管

DOI： 10.19840/j.cnki.FA.2024.06.002

黨的十八大以來，以習近平同志為核心的黨中央對堅持和完善黨和國家監督體系作出重大制度安排，將財會監督作為黨和國家監督體系的重要組成部分，為推進新時代財會監督工作高質量發展指明了方向、提供了根本遵循。黨的二十大對“健全黨統一領導、全面覆蓋、權威高效的監督體系”提出了明確要求。2023年2月，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發《關于進一步加強財會監督工作的意見》（以下簡稱《意見》），要求進一步加強財會監督，更好地推動財會監督與各類監督貫通協調，在推動健全黨和國家監督體系、推進國家治理體系和治理能力現代化中發揮更加重要的保障作用[1]。

一、司庫體系建設對財會監督帶來的變革趨勢

2022年，國務院國資委印發《關于推動中央企業加快司庫體系建設進一步加強資金管理的意見》，企業集團司庫體系建設進入了深化應用階段，實現了資金系統與財務系統的互聯互通，司庫系統為財會監督工作提供了全新的工具與實踐場景，海量數據資源為企業經營決策夯實了管控基礎，也促使財會監督在司庫體系支撐下呈現出以下變革趨勢[2]。

（一）財會監督實時化

傳統的財會監督多以專項、非連續性的事后監督檢查為主，存在一定程度的滯后性，難以起到事前預防、事中預警的效果。在司庫體系下，財會監督正不斷向業務活動全過程監管轉變，依靠強大的信息系統，企業集團能夠對經營業務活動進行全天候跟蹤和動態監管。

（二）財會監督自動化

傳統的財會監督工作主要依靠人力實現，存在質量、效率不高的情況。在司庫體系下，一些新技術被引入到財會監督工作中，使得大量機械化的工作由自動化工具執行，極大提升了財會監督工作的效率和精度。如通過引入機器人流程自動化技術（RPA技術），能夠實現全量交易的自動核查以及對賬報告的自動生成，極大地節約了人力投入。

（三）財會監督穿透化

傳統的財會監督主要為逐級監督。在司庫體系下，全級次單位通過司庫系統實時辦理資金結算，企業集團通過設置預警條件實施統一、在線管控，對末級子企業開展深度分析，解決了企業集團長期以來對基層單位管理手段不足的問題。

二、司庫體系支撐財會監督的相關建議

《意見》圍繞“三個更加突出”——突出政治引領、突出服務大局、突出擔當作為，明確新時代財會監督要加強對重點領域和關鍵環節的監督。對于企業集團而言，對經營活動的合法合規性進行監督以及對企業集團內部金融資金進行管理是財會監督的兩個重要方面。但財會監督的難度與企業集團規模、業務種類成正比，部分企業集團財會監督工作在執行層面依然存在著監督覆蓋范圍不全面、監督手段不足、監督時效性滯后等問題，也制約影響了企業集團的高質量發展。

（一）強化賬戶的監督管理，夯實監督基礎

賬戶作為經濟活動的源頭和資金載體，是企業集團財會監督的基礎，只有把全部賬戶納入監管范圍，才能確保財會監管全覆蓋。在賬戶監督管理方面應達到以下工作目標：

一是賬戶集中管理應實現“應管盡管、顆粒歸倉”。經過近年來司庫體系建設，各企業集團賬戶集中管理取得顯著效果，賬戶集中度逐步提升。但受限于商業銀行內控、技術等方面的制約，企業集團無法通過商業銀行獲取各級子企業的賬戶清單，導致容易出現“個別賬戶游離于企業集團管控體系外”的情況。在司庫體系下，財會監督可以運用光學字符識別技術（OCR技術），定期對子企業銀行賬戶清單進行自動識別，然后與司庫系統管理的賬戶進行匹配，進而得到未納入司庫系統管理的賬戶，從賬戶角度及時發現“小金庫賬戶”，實現賬戶的“應集中、盡集中”集中管理。

二是通過技術手段全面分析賬戶流水。目前，絕大多數企業集團司庫系統均已與商業銀行實現了銀企直連，能夠通過系統對接的方式實時獲取賬戶信息（流水、余額、回單等）。在司庫體系中，一方面可運用自動索引技術（AI技術），通過對流水中收款人名稱、賬號進行分析，識別出未納入司庫系統管理的賬戶，進一步強化賬戶的集中管理；另一方面可運用大數據分析[3]，對賬戶流水進行分析。如對賬戶流水中的提現（取現）等交易進行重點監測、分析，從資金監控角度及時發現疑似“小金庫”開支項目；對兩方、三方甚至于多方主體之間，金額相近、日期相近的交易流水（包括交叉收、付款的交易流水）進行分析，及時發現疑似“虛假貿易”，防范經營風險。

（二）深化資金流動全過程監督，建設穿透監控平臺

資金流動全過程監督是司庫體系下財會監督的關鍵環節。從經營角度而言，資金流動本質上是從“業務流”到“財務流”再到“資金流”的變動；從系統角度而言，要將司庫系統“前伸后延”，全面匯集融合合同、招投標、發票、人事、客商、黑灰名單等數據，形成“多流合一”，開展資金流轉過程實時穿透式監管，實現業務流程和信息數據的共享，做到風險早識別、早預警、早應對，確保資金的“管得住、用得對”。

在賬戶統一管理基礎上，所有資金收支都通過司庫系統集中辦理，便于對其合理性、合法性、合規性進行監督。對于資金收入，可以在司庫系統（或財務共享系統）設置規則，對收款進行分類標識，匹配資金計劃中的收入項目以及業務系統中的銷售合同，實現對收款交易信息的快速確認，從而有效管控子企業的“應收賬款”，也為資金管理策略的調整奠定基礎；對于資金支付，可在財務共享系統中將付款與預算系統中的預算信息、合同系統中的合同信息（如采購合同、招標合同、外包合同）、集采系統中的采購信息（主要是零星、小額采購）、人事系統中的薪酬信息（如工資、績效）等信息進行聯動，完成審批后，再利用司庫系統與商業銀行銀企直連的渠道，將司庫系統作為統一的支付平臺實現自動化付款。

此外，考慮到票據作為“類現金”工具，在遵循資金管理要求、按照“資金收付款”標準管理的同時，還應建立“票據池”，按照票據類別（如應收、應付票據；電子、紙質票據；銀承、商承、財承票據）對票據進行分類、分級管理。

（三）提升風險管理能力，加強戰略決策支持

財會監督作為建設世界一流企業和高質量發展的重要保障，是建設世界一流財務管理體系、防范風險的必然要求，與司庫體系提升風險管理能力、為經營活動提供決策支持的管理目標一致。在風險管理、戰略決策支持方面發揮以下作用[4]：

1.企業集團可利用司庫系統建立一套綜合的風險評估體系和風險感知預警模型，不僅能實現對市場風險、信用風險、操作風險等多種財務風險進行全面識別和預判，還能夠利用司庫系統的“多流合一”，實現問題精準感知、風險自動預警。如，企業集團可運用數據中臺，一方面，對子企業構建關鍵風險指標（KRI）監控、預警機制，當風險指標達到預設閾值時，系統自動進行預警；另一方面，可充分利用司庫系統整合外部公開數據（如財報數據、工商數據、司法數據等），建立綜合評價模型，進行精準的客商畫像。

2.在風險評估體系基礎上，企業集團可依托司庫管理體系建立智慧決策體系，實現決策數字化、智慧化。如通過引入機器學習算法等技術，對數據處理進行全面升級，尤其是可以根據歷史數據進行建模，做好資金監測預警，確保資金安全；智能預測未來情況，為戰略決策提供精準有效支撐。

三、M集團司庫體系建設案例

M集團作為國有重要骨干企業，牢牢把握數字化、網絡化、智能化融合發展契機，持續強化資金管理，深入探索資金管理信息化。2022年以來，根據國資委要求，全面建成集團公司司庫信息系統，構建以現金流管理為核心，以實時穿透監管為抓手的數智化資金管控新模式。司庫信息系統上線以來，M集團實現了業務處理、風險管控、財會監督的深度融合。

（一）M集團司庫亮點功能

1. 持續豐富“監控池”預警體系

圍繞國資委重點關注的風險事項，M集團不斷增強“監控池”校驗，持續豐富“監控池”預警內容。一方面，M集團打通司庫系統與主數據系統、合同管理系統、風險監控平臺等多個系統，并與集團公司財務共享中心貫通，形成了賬戶、余額、合同、預算、交易對手五大控制內容以及合規、信用兩大預警體系，實現了數據流和業務流的“雙流合一”。另一方面，M集團還根據管理需要，賦予二、三級單位“監控池”設置權限，使得不同級次的單位資金管理更具有針對性，極大地增強了“監控池”的可擴展性，實現了資金管控由事后轉為事前、由線下變成線上。

2. 強化業務源頭管理，做實應收賬款管理

M集團以業務源頭——“合同”作為出發點，結合客商、發票、資金流水、財務數據等內容，做到“五個一”，即將應收應付落實到每一筆業務、每一項合同、每一個客戶、每一張發票和每一筆資金。同時，通過對賬款規模、賬齡、客戶（供方）TOP排名，同一企業應收/應付對比、合同與核算口徑對比等數據構建模型，推動逾期應收賬款、長賬齡未清賬款定期催收，有效防范和控制經營風險。

（二）取得的成效

M集團通過司庫管理體系建設，以系統數據為抓手，穿透至基層單位，不定期揭示重點單位、重點業務經營風險，在推動管理理念變更、價值創造、財務數智化轉型等方面取得了顯著成效。

1. 推動由上到下管理模式的重大變革

“監控池”預警體系，將文件要求變為系統控制、將柔性控制變為剛性控制、將事后控制變為事前控制，其作用不僅僅局限于資金管理領域，而是全集團經營管理理念、方式、流程的重大變革。一是通過司庫信息系統實時反映了資金流向及平衡狀況，各級次單位業務收現質量、風險程度一目了然，“有利潤的收入”“有現金流的利潤”成為共識。二是推動由逐級管理向穿透式管理的轉變。基于全級次單位通過司庫信息系統實時辦理資金結算，“監控池”預警體系可設置預警條件實施全級次管控，能夠隨時對三、四級單位開展深度分析，解決長期以來對基層單位穿透管理手段不足、穿透管理實效性不強的問題。

2. 促進管理水平的全面提升

M集團利用司庫信息系統形成的實時及歷史數據，形成顆粒度最低、最全的資金大數據，并結合客商、發票、合同等數據多視角監測資金舞弊風險、合規性風險、流動性風險，通過系統自動開展動態分析，定期生成風險報告，揭示私開賬戶、虛假貿易、大額對私付款、逾期債務等，實現了對重點企業、重點業務、重點客戶、重點供應商的風險畫像，推動經營管理由“任務導向”向“問題導向”的轉變，促進了管理水平向精細化、精準化、智慧化方向的轉變。

四、總結與展望

綜上所述，在國資委司庫建設的大背景下，通過新技術賦能司庫管理，實現司庫體系的數智化和智能化升級，從而進一步支撐企業集團財會監督工作，已逐漸成為司庫體系建設的重要趨勢。未來，司庫體系不僅會在財會監督工作中發揮更重要的支撐作用，也將在企業集團經營管理中發揮決策支持、風險防控、創造價值的作用。

財會監督的難度與企業集團規模、業務種類成正比，一套模型難以應對企業集團所有復雜業務。參考M集團的案例，企業集團在開展司庫體系建設時，應貼合自身發展進程、自身業務情況等特點，分階段分步驟開展實施；同時在系統搭建過程中，企業集團也必須要充分認識和理解系統安全風險和司庫業務安全風險，不斷更新迭代分析技術和數據模型，提高司庫信息系統的效率和準確性，保障司庫體系的質效。 AFA

參考文獻

[1] 黃焱垚.關于新時代國有企業加強財會監督體系建設的思考[J].理財，2023（12）：62-64.

[2] 陳虎，趙旖旎.數智化時代的財會監督[J].財務與會計，2023 （22）：9-12.

[3] 金筱佳.大數據分析與財務監督的思考[J].中國中小企業，2023（12）：165-167.

[4] 金源，劉麗麗，陶怡華.新技術驅動下的智慧司庫研究[J].財會通訊，2023 （5）：135-142.

（編輯：馮金玉）