建設世界一流財務管理體系背景下建筑行業增值稅留抵退稅問題研究及建議

摘 要 為持續深入推進供給側結構性改革，進一步促進中央企業提高財務工作水平，國務院國資委專門出臺了《關于中央企業加快建設世界一流財務管理體系的指導意見》，其中提到了各中央企業應重點強化稅務管理，實現規范高效。結合財政部、稅務總局關于增值稅留抵退稅的最新政策，以A企業為例，全面挖掘該企業稅務數據底層價值，詳細研究跨地區經營建筑施工行業留抵稅額的形成機理，深入探討預繳稅款對于建筑施工企業增值稅申報表留抵稅額計算邏輯的影響；結合建筑行業納稅特點，分別從完善增值稅留抵退稅政策和加快世界一流財務體系建設的視角給出了相應建議，助力推動稅收現代化，促進企業高質量發展。

關鍵詞 世界一流財務管理體系；建筑施工行業；增值稅留抵退稅

DOI： 10.19840/j.cnki.FA.2024.06.015

一、緒論

（一）政策背景

1. 建設世界一流財務管理體系簡要概述

為培育具有全球競爭力的世界一流企業，指導企業持續提升財務管理水平，更好地支撐企業實現高質量發展，國務院國資委出臺了《關于中央企業加快建設世界一流財務管理體系的指導意見》，提出財務管理轉型升級需要以強化五項職能作為抓手和切口。其中，強化稅務管理職能主要體現在推進集團化稅務管理、加強財稅政策研究、強化業務源頭涉稅事項管控、完善稅務管理信息系統、開展稅務數據分析、加強稅務風險防控、統籌風險控制與成本優化等方面[1]。

2. 增值稅留抵退稅政策簡要概述

近年來，我國增值稅留抵退稅政策經歷了從無到有和數次優化變革。2019年，財政部、稅務總局、海關總署聯合發布2019年第39號公告，規定符合條件的納稅人，可以按照60%的比例申請退還增量留抵稅額[2]。2022年，面對復雜嚴峻的經濟形勢，我國加大宏觀政策調節力度，財政部、稅務總局接連部署一系列稅費支持政策，助力經濟回暖。先是發布2022年第14號公告，規定自4月1日起，對小微企業和“制造業”等六大行業企業，允許直接全額退還增量留抵稅額和存量留抵稅額[3]。此后財政部、稅務總局繼續加大留抵退稅力度，發布2022年第21號公告，規定自7月1日起，將實施全額留抵退稅政策的行業范圍進一步擴大。此舉極大地激發了市場經營主體活力，實現了為企業紓難解困的目的[4]。

從國家稅務總局公布的數據來看，截至2022年11月10日，增值稅留抵退稅款累計達23 097億元，其中建筑業占5.4%。

（二）建筑行業背景

1. 支柱地位穩固

建筑施工行業肩負著國民經濟支柱產業的使命，在社會經濟發展中發揮著關鍵作用。2024年2月29日中國國家統計局發布的《中華人民共和國2023年國民經濟和社會發展統計公報》（以下簡稱統計公報）顯示，2023年全國建筑業增加值85 691億元，比上年增長7.1%，為社會提供了大量的就業崗位，也為經濟社會發展提供了重要支撐[5]。

2. 建設周期漫長

建筑施工企業受限于其行業的特殊性和復雜性，工程項目耗時久、規模大，從藍圖計劃、施工建設到最后的竣工決算，通常要花費好幾年。建筑行業的顯著特點是：建設周期長、前期投入大、資金回籠慢。

3. 盈利能力減弱

中國國家統計局發布的統計公報指出，2023年全國建筑業企業利潤總額為8 326億元，按可比口徑計算比上年微增0.2%[5]。根據中國建筑業協會發布的《2023年建筑業發展統計分析》（以下簡稱“統計分析”）資料顯示，建筑業企業2023年產值利潤率為2.64%，已連續5年呈下降趨勢[6]。

4. 亟待轉型升級

面對嚴峻復雜的行業發展形勢，建筑施工企業要貫徹落實新發展理念，不斷提高建筑施工品質，加快推動企業向工業化、數字化、綠色化三方面突破創新，促進企業轉型升級。

二、研究現狀

（一）案例分析

1. A公司留抵退稅案例簡介

A公司成立于2020年6月，屬于城市軌道交通工程建筑行業，納稅信用等級為B級。2022年末資產總額為16 627萬元，營業收入為10 561萬元，屬于中型企業，應當適用2019年第39號公告相關留抵退稅政策。

根據現行政策，A企業只有在當期期末留抵稅額大于2019年3月底期末留抵稅額的情況下，也就是存在增量才符合退稅條件。由于A企業于2019年3月之后才成立，因此當期的增量留抵稅額就是期末留抵稅額，滿足相應條件時，A公司可以在期末留抵稅額的基礎上按比例進行退還。

經統計，A公司2022年10月—2023年3月連續六個月增量留抵稅額分別為53萬元、102萬元、199萬元、43萬元、136萬元、197萬元，滿足退稅條件。經計算，A企業進項構成比例為99.80%，因此，2023年3月退稅117萬元。

2. A公司留抵稅額的形成機理探析

（1）增值稅稅率倒掛

A企業屬于建筑施工行業，位于增值稅抵扣鏈條的中間環節。目前我國適用的增值稅標準稅率按照不同業務類型劃分為多個檔次，沒有實現全行業一致化。因此，建筑施工企業在進項稅率和銷項稅率上往往存在差異，無法做到相對平衡。經統計A公司自成立以來截至2023年3月底收到的進項發票數據，稅率為13%的進項發票有2 199張，進項稅額2 380萬元，占總進項稅額的76%。而A公司開具的銷項發票，稅率全部為9%。進項與銷項的稅率倒掛明顯，導致建筑施工行業留抵稅額的產生[7]。

（2）退稅條件嚴苛

2022年中央持續加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度，成為幫助企業爬坡過坎的重要力量。但是，對于建筑施工行業而言，只有屬于2022年第14號公告規定的小微企業，且僅限于2022年12月31日前申請退稅時，才能適用2022年新出臺的留抵退稅政策。對于大中型建筑企業，以及2022年12月31日之后申請退稅的小型或微型建筑企業，還是只能適用2019年第39號公告中規定的留抵退稅政策。根據該政策，要求建筑施工企業必須符合“連續六個月或連續兩季度增量留抵稅額均大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元”的條件，才能申請增值稅增量留抵退稅，而且只能按照60%的比例進行稅額退還。

以A企業為例，因其2020年6月成立，所以2019年3月底期末留抵稅額為0，當期的增量留抵稅額就是期末留抵稅額。自A企業成立至2023年3月期間，共有34個月，但是直到2023年3月份才滿足退稅條件。如果有一些大中型建筑施工企業在2019年3月底的期末留抵稅額數據本身就比較大，那要達到增量留抵退稅條件就更為艱難，從而導致留抵稅額越來越大。

（3）投資回報期長

建筑施工行業的特點是投資規模大、投資回報期長。就A企業而言，工程項目建設期成本投入大導致進項稅較多，資金回籠慢導致銷項稅較少，最終由于銷項稅額與進項稅額不匹配，形成了大量的留抵稅額，在一定程度上占用了企業現金流，影響企業健康發展。

（4）納稅籌劃不當

一般而言，與上游供應商結算時，企業往往本著延遲付款、保現金流等目的，對于取得進項發票的態度缺乏積極性。然而，與業主結算時，企業出于“兩金”壓控和工程款回收壓力，往往傾向于積極開具大量的增值稅銷項發票。因此，項目開建前期，也可能產生進項小于銷項的情況，導致繳稅時間有所提前。然而，在項目開建中期，各項業務逐步深入，業務部門陸續收取進項發票，又會逐漸出現進項大于銷項的情況，導致產生留抵稅額。

以A企業為例，在成立之初的第一個季度，部分工程項目積極與業主結算，對外開具增值稅銷項發票。但是進項發票獲取不及時，導致項目運行前期產生應納稅款，向稅務局申報繳稅。但是從第二季度開始，企業陸續收取大量進項發票，導致產生留抵稅額，至2020年底留抵稅額已有208萬。如果在項目初期進行合理的納稅籌劃，在向業主計價開票的同時，積極向供應商取得進項發票，就可以避免提前支出此部分稅款，進而減少期末留抵稅額。

3. 預繳稅款對于企業留抵稅額計算邏輯的影響

（1）跨區域預繳增值稅稅款

中國建筑業協會發布的統計分析指出，2023年建筑業在外省完成產值達到107 351.88億元，比上年增長3.6%，建筑業企業外向度為33.98%[6]。基于建筑業外向度高、流動性強等特點，跨區域預繳增值稅稅款是建筑企業的常規操作。根據規定，納稅人跨區域提供建筑服務時，應及時預繳增值稅。同時，對于該預繳稅款，可以在增值稅申報時進行抵減或向下期結轉。

（2）增值稅申報表留抵稅額計算邏輯

增值稅暫行條例規定，當期進項稅額大于銷項稅額時，抵減后的剩余部分可以結轉下期，從而產生了留抵稅額。然而，建筑施工企業除了進項和銷項，還存在跨區域預繳增值稅稅款。根據增值稅申報表中應納稅額的計算邏輯，第一順位需先抵扣本期進項稅額及上期留抵稅額，第二順位才是抵扣跨區域預繳增值稅稅款[8]。建筑施工企業預繳稅款金額往往比較大，在申報表上體現在附列資料（四）第3行“建筑服務預征繳納稅款”處。

增值稅期末留抵退稅本質上是國家對其占用的納稅人資金予以返還。此前，國家將該部分占用的資金結轉到下期繼續抵扣；現在，為了支持和促進企業發展，國家對符合條件的企業選擇退還留抵稅額。但是，盡管建筑服務預征繳納稅款也屬于對企業資金的提前占用，國家卻沒有相應的退稅政策予以支持。

以A企業為例，其申請留抵退稅之后，A企業建筑服務預征繳納稅款期末余額還有311萬元，此部分屬于預繳稅款，是企業真金白銀實繳的稅金，根據現行政策規定，卻無法參與退稅。

（二）存在的問題

1. 嚴苛的退稅條件制約企業發展

根據現行政策，建筑行業只有連續6個月增量留抵稅額均大于零才可退稅，而且只能按照60%的比例退還，嚴苛的退稅條件，極大地限制了留抵退稅政策對建筑施工企業的減稅效應。將會使得企業大量資金被占用，嚴重影響企業可持續發展。

建筑施工企業前期墊付資金成本大，投資回收期較長，企業本身就面臨巨大的資金缺口。如果留抵稅額金額過大，又難以滿足退稅條件，將會進一步影響企業資金周轉水平。資金的匱乏會影響企業的戰略部署、經營規劃，抑制企業經營活力與創造力，從而制約企業轉型升級和高質量發展。

2. 預繳稅款無法退還加重企業負擔

建筑施工行業獨特的預征稅款模式決定了國家對其占用的資金比一般行業更多，企業面臨的現金流壓力更大。由于在計算留抵稅額時，預繳稅款不能作為第一順位進行抵減，而且預繳稅款也不能被直接當作留抵稅額進行退還，導致企業大量的預繳稅款被占用，變相增加了建筑施工企業的資金和稅收負擔。

3. 企業財務管理體系不完善

由于建筑施工企業對上游結算與對下游結算往往存在時間差，如果企業稅務人員對財稅政策研究不到位，沒有統籌把控工程項目全周期的進、銷項稅金，就會導致企業留抵稅額滯生，影響企業資金周轉。另外，部分建筑施工企業的業財一體化體系建設進程緩慢，未能將企業的業務流程、財務流程和管理流程有機融合，無法實現數據和信息的集成管理，導致納稅籌劃不科學，也難以從根本上降低企業的稅務風險。

三、結論及建議

（一）擴大全額退還留抵稅額行業范圍

為進一步深化供給側結構性改革，激發建筑施工行業市場活力，緩解企業資金壓力，提高企業投身基礎設施建設的積極性，政府需要著力發揮財政和稅收的調配作用。國家現行最寬松的留抵退稅政策主要還是針對“制造業”等部分行業的調整，建筑行業留抵退稅存在的問題尚未得到根本解決。建議國家繼續放寬留抵退稅的條件限制，將建筑行業納入全額退還留抵稅額行業范圍，進一步盤活建筑業企業資金，優化建筑行業成本結構，提高企業升級技術的積極性，實現建筑行業的轉型升級與高質量發展[9]。

（二）優化建筑業增值稅留抵退稅機制

根據企業所得稅征收管理辦法規定，匯總納稅企業實行“就地預繳、匯總清算”的政策，企業當年就地分期預繳的企業所得稅款可以于匯算清繳抵減后，多退少補。那么經過類比，建筑服務預征繳納的增值稅稅款也可以于每期納稅申報抵減應納稅額后，多退少補。

建議國家進一步優化建筑業增值稅留抵退稅的機制，提高政策靈活性，針對建筑行業特殊的預繳模式，單獨規范對建筑施工企業留抵稅額的判定，將建筑服務預征繳納稅款納入退稅范圍。此舉將會大大緩解建筑業資金短缺問題，為企業轉型升級創造條件。

（三）加快世界一流財務體系建設

企業可以從建設世界一流財務管理體系的視角進行納稅籌劃管理，解決增值稅留抵稅額過大的問題。結合建筑行業納稅特點，通過加強財稅政策研究、抓牢業務源頭管控、強化稅務風險防范等措施，優化內部稅收管理策略，提高財務管理能力，促進企業健康快速發展。

1. 加強財稅政策研究

建設世界一流財務管理體系要求企業加強財稅政策研究，加大政策宣貫力度，保證企業用足用好各項稅收優惠政策。

一方面，建筑施工企業應做好退稅期納稅籌劃，強化進、銷項管理，統籌布局。在企業存在大量預繳稅款未抵扣的情況下，先將收到的進項發票歸集至待認證進項稅科目，暫不在增值稅綜合服務平臺進行認證。待納稅申報時將建筑服務預征繳納稅款的金額全部抵減完畢之后，再逐期將待認證進項稅科目的稅額轉出并進行認證，此舉可以幫助企業在減少預繳稅款期末余額的同時為后期進項稅認證以及留抵退稅蓄力。另一方面，建筑施工企業要加強制度宣貫，指導各下級單位及項目部嚴格落實差額預繳政策，及時取得分包抵扣發票，充分享受差額預繳的稅收優惠[10]。同時，要規范增值稅申報表填報，應抵盡抵，應享盡享，以免進一步加大預繳稅款的期末余額，占用企業流動資金。

2. 抓牢業務源頭管控

企業應強化稅務籌劃管理工作，注重業務源頭和過程管控，避免留抵產生，合理降低稅負，促進企業健康運行。建筑施工企業要對工程項目全生命周期進行稅務管控：事前進行稅務測算，指導項目統籌安排并合理匹配進、銷項稅額；事中進行實時監控，在建設施工過程中，多維度管控，及時糾偏；事后進行合理分析，按照測算目標對項目進行考核，優化和完善財務評價體系，創造節稅動力。

3. 強化稅務風險防范

根據現行增值稅留抵退稅政策，要求納稅信用等級為A級或者B級，才能滿足退稅條件。因此，企業需要積極采取科學合理的手段，加快財務共享中心建設，實現業財稅一體化操作，提高納稅籌劃科學性和合理性，多措并舉降低稅務風險，提高稅務創效能力。

四、研究意義

（一）國家、社會層面

1. 有利于經濟穩定復蘇

建筑行業在我國國民經濟中的地位十分重要，進一步完善建筑施工行業增值稅留抵退稅政策，將其惠企利民效應最大化，可以助力建筑施工企業盤活流動資金，保障行業平穩運行，進而促進社會經濟復蘇，穩住宏觀經濟大盤。

2. 推動稅收現代化

健全優化建筑施工行業增值稅留抵退稅制度，是全面深化稅收征管改革的重要舉措。通過探索新思路，研究新方法，有利于充分發揮稅收職能作用，助力宏觀經濟調控，高質量推進稅收現代化。

（二）企業層面

1. 減輕企業資金壓力

對建筑施工企業而言，增值稅留抵退稅政策的實施有助于緩解工程項目因建設周期長、資金回籠慢而帶來的現金流緊張的局面，給予了建筑施工企業更大的生存空間。通過留抵退稅，可以盤活企業資金，降低企業稅負，為企業經營發展注入動力。

2. 助力企業高質量發展

一方面，增值稅留抵退稅帶來的資金流有助于改善建筑施工企業經營環境，提升其由粗放式經營模式向精細化管理的轉型意愿，助力產業結構的優化升級。另一方面，企業通過加快建設世界一流財務管理體系，不斷優化自身稅務管理模式，合理降低稅負，可以提高經營效益和市場競爭力，助力企業高質量發展。 AFA

參考文獻

[1] 中華人民共和國中央人民政府.關于中央企業加快建設世界一流財務管理體系的指導意見[EB/ OL].（2022-02-18）[2024-05-30]. https：//www. gov. cn/zhengce/zhengceku/2022-03/02/content_ 5676491.htm.

[2] 中華人民共和國中央人民政府.財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告[EB/OL].（2019-03-20） [2024-05-30]. https：// www.gov.cn/gongbao/content/2019/content_ 5416183.htm.

[3] 中華人民共和國中央人民政府.財政部 稅務總局關于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告[EB/OL].（2022-03-21） [2024-05-30]. https：//www. gov. cn/zhengce/zhengceku/ 2022-03/22/content_5680600.htm.

[4] 中華人民共和國中央人民政府.財政部 稅務總局關于擴大全額退還增值稅留抵稅額政策行業范圍的公告[EB/OL].（2022-06-07） [2024-05-30]. https：//www. gov. cn/zhengce/zhengceku/ 2022-06/07/content_5694454.htm.

[5] 國家統計局.中華人民共和國2023年國民經濟和社會發展統計公報[EB/OL].（2024-02-29）[2024-05-30]. https：//www. stats. gov. cn/sj/ zxfb/202402/t20240228_1947915.html.

[6] 中國建筑業協會.2023年建筑業發展統計分析[EB/OL].（2024-03-11）[2024-05-30]. https：//mp.weixin.qq.com/s/86-Ek74K51Tdfn‐vDR-IgnQ.

[7] 孫玉梅.施工項目增值稅留抵問題及應對策略探析——以A施工項目為例[J].國際商務財會，2023（7）：73-77.

[8] 王文隆，殷利婷.建筑業增值稅期末留抵稅額退稅制度的應用及精細化管理[J].財經視野，2021（22）：9-10.

[9] 張益豪，宋恒，黃雅茹.增值稅留抵退稅與企業高質量發展——基于我國上市公司的經驗證據[J].稅務研究，2024（4）：108-116.

[10] 王祖春.建筑施工企業增值稅留抵稅額形成原因及建議[J].財務與會計，2021（5）：76-77.

（編輯：馮金玉）