高校基建工程全壽命周期審計(jì)影響因素分析及對策

摘要： 分析獲取高校基建工程全壽命周期審計(jì)影響因素， 對于提升高校基建工程管理水平具有重要意義。目前， 國內(nèi)高校基建工程審計(jì)工作的重心大多集中在實(shí)施階段， 對事前決策和事后評價(jià)的重視不足， 因而針對基建工程全壽命周期內(nèi)的審計(jì)影響因素研究較少。本文根據(jù)高校基建工程特點(diǎn)， 篩選全壽命周期內(nèi)的審計(jì)影響因素， 并有針對性地提出涵蓋決策階段、 實(shí)施階段、 運(yùn)營階段、 后評價(jià)階段的影響因素， 對策對于提升審計(jì)工作的科學(xué)性、 規(guī)范性、 有效性具有重要意義。

關(guān)鍵詞： 高校； 全壽命周期； 工程； 審計(jì)； 因素

DOI：10.12433/zgkjtz.20241148

“十四五”期間， 國內(nèi)高校將更加注重內(nèi)涵式高質(zhì)量發(fā)展， 校區(qū)建設(shè)規(guī)模不斷擴(kuò)大， 投入資金不斷增長。自2016年財(cái)政部發(fā)布《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》以來， 已逐步形成以事前預(yù)算、 事中控制、 事后評價(jià)為原則的全過程基建財(cái)務(wù)管理模式， 基于全壽命周期視角開展全過程審計(jì)尤為迫切。

一、 高校基建工程審計(jì)工作現(xiàn)狀

目前， 高校基建工程審計(jì)工作由學(xué)校審計(jì)處負(fù)責(zé)， 從基建工程建設(shè)意向的提出， 到工程實(shí)施并完成， 再到發(fā)揮社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益的過程， 構(gòu)成了基建工程全生命周期， 每個(gè)過程都涉及資金流向。通過研究近年來相關(guān)學(xué)者對審計(jì)影響因素的研究， 并調(diào)研多所高校基建審計(jì)工作的實(shí)際情況發(fā)現(xiàn)， 傳統(tǒng)的審計(jì)工作難以覆蓋基建工程全過程， 一方面， 其開展重心多放在財(cái)務(wù)成果分析上， 對項(xiàng)目決策階段、 運(yùn)營階段等涉及較少； 另一方面， 審計(jì)影響因素不夠明確， 導(dǎo)致審計(jì)重點(diǎn)模糊， 方法不夠?qū)I(yè)， 技術(shù)相對落后。

第一， 審計(jì)覆蓋階段不全面。高校對決策階段缺少有針對性的審查， 重視程度不足。例如： 出現(xiàn)學(xué)生宿舍床位不滿足招生計(jì)劃要求、 實(shí)驗(yàn)教學(xué)用房無法滿足人才引進(jìn)需求等情況， 而當(dāng)年才著手謀劃項(xiàng)目建設(shè)問題， 導(dǎo)致建設(shè)項(xiàng)目缺乏充分論證、 流程缺失， 甚至出現(xiàn)“三邊”工程現(xiàn)象。

第二， 審計(jì)指標(biāo)體系滯后。我國開展高校基建工程審計(jì)指標(biāo)體系的研究較晚， 在不同類別的高校和項(xiàng)目中， 審計(jì)影響因素也不盡相同， 尚需在各類工程審計(jì)實(shí)踐中不斷拓展、 完善。

第三， 審計(jì)人員的專業(yè)性不足。基建審計(jì)需要專業(yè)知識儲(chǔ)備， 但多數(shù)高校的審計(jì)人員從事的是財(cái)務(wù)、 會(huì)計(jì)等專業(yè)， 難以滿足審計(jì)方面的工作要求。部分高校成本控制意識淡薄， 對造價(jià)的控制手段比較單一， 缺乏科學(xué)、 統(tǒng)一的成本控制體系， 導(dǎo)致基建工程超概現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

二、 高校基建工程審計(jì)中存在的問題

進(jìn)入新時(shí)代以來， 高校基建工程項(xiàng)目在數(shù)量上不斷增長的同時(shí)， 對項(xiàng)目質(zhì)量和效益的需求也在與日俱增， 高校基建管理由規(guī)模化擴(kuò)張不斷向精細(xì)化發(fā)展。在目前日益完善的審計(jì)機(jī)制條件下， 以往的粗放式管理方式暴露出諸多弊端， 已經(jīng)越來越不能滿足當(dāng)前高質(zhì)量的發(fā)展需求。

（一）決策階段審計(jì)中的問題

第一， 項(xiàng)目建議書指導(dǎo)意義弱化， 未按流程進(jìn)行前期集中決策， 相關(guān)論證流程不健全， 項(xiàng)目建議書未按要求編制， 未堅(jiān)持定性和定量分析相結(jié)合。第二， 可行性研究報(bào)告深度不足， 未能對建設(shè)的科學(xué)性、 必要性、 規(guī)模等進(jìn)行科學(xué)論證， 對項(xiàng)目建設(shè)的宏觀指導(dǎo)不足。

（二）實(shí)施階段審計(jì)中問題

第一， 施工圖設(shè)計(jì)深度達(dá)不到施工要求。為了追求項(xiàng)目進(jìn)度， 設(shè)計(jì)圖紙未經(jīng)仔細(xì)審核便進(jìn)行施工招標(biāo)， 導(dǎo)致在工程實(shí)施階段頻繁出現(xiàn)設(shè)計(jì)變更， 致使造價(jià)失控。第二， 招標(biāo)控制價(jià)編制不合理， 完全交由招標(biāo)代理公司代勞， 未從全過程壽命周期的角度進(jìn)行投資控制， 導(dǎo)致控制價(jià)偏離實(shí)際， 容易造成后期投資失控。第三， 合同約定不明確。以合同約定的調(diào)價(jià)方式為例， 近年來， 市場上的人工費(fèi)用及各類原材料價(jià)格波動(dòng)幅度較大， 尤其是鋼筋、 鋁板、 電纜等大宗金屬類材料漲幅比較明顯， 合同中對調(diào)價(jià)方式的約定不明確， 導(dǎo)致施工企業(yè)索賠， 造成投資失控。第四， 學(xué)校基建內(nèi)控制度不健全。近年來， 高校基建管理人員規(guī)模呈下降趨勢， 存在一人雙崗， 甚至一人多崗現(xiàn)象， 未能完全實(shí)現(xiàn)內(nèi)部不相容崗位約束機(jī)制。第五， 竣工結(jié)算和財(cái)務(wù)決算不及時(shí)。管理人員對竣工結(jié)算和財(cái)務(wù)決算的重視程度不足， 工程交付不及時(shí)、 竣工結(jié)算未按要求進(jìn)行， 甚至長期未進(jìn)行財(cái)務(wù)決算， 導(dǎo)致固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)化不及時(shí)。

（三）運(yùn)營階段審計(jì)中的問題

第一， 設(shè)計(jì)階段未兼顧運(yùn)營成本。設(shè)計(jì)階段發(fā)現(xiàn)設(shè)備選型不合理， 材料選用不科學(xué)， 導(dǎo)致運(yùn)營效率低下， 維護(hù)成本居高不下。第二， 經(jīng)濟(jì)效益分析統(tǒng)計(jì)方式不合理。運(yùn)營維護(hù)費(fèi)用近年來呈上漲趨勢， 沒有合理的經(jīng)濟(jì)效益分析方式來統(tǒng)計(jì)計(jì)算， 經(jīng)濟(jì)效益難以獲得合理評估， 對項(xiàng)目運(yùn)維效益的評價(jià)不夠科學(xué)合理。

（四）后評價(jià)階段審計(jì)中的問題

第一， 經(jīng)濟(jì)效益評價(jià)缺失， 無法反映單平方造價(jià)在同類建筑中的水平， 不能在一定程度上直觀地反映項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益。第二， 生態(tài)效益評價(jià)缺失。缺少主要建筑采用的節(jié)能降耗技術(shù)能否給使用者帶來更舒適體驗(yàn)的評價(jià)。第三， 社會(huì)效益評價(jià)缺失。沒有從師生和社會(huì)這兩個(gè)維度， 對基建工程在服務(wù)社會(huì)方面所起的作用是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)進(jìn)行評價(jià)， 也未定期對滿意度進(jìn)行評價(jià)。

三、 全壽命周期審計(jì)影響因素的確定

通過分析近年來相關(guān)學(xué)者對審計(jì)影響因素的研究， 并調(diào)研多所高校基建審計(jì)的實(shí)際情況， 結(jié)合上述問題， 本文按照決策階段、 實(shí)施階段、 運(yùn)營階段和后評價(jià)階段對影響因素進(jìn)行了分類匯總， 如表1所示。

四、 審計(jì)影響因素的對策

（一）決策階段的對策

健全基建管理制度， 對高校基建工程立項(xiàng)、 設(shè)計(jì)、 施工、 驗(yàn)收、 結(jié)算、 交接、 運(yùn)維等關(guān)鍵內(nèi)容形成明確的規(guī)定和要求； 合理編制校園總體規(guī)劃， 針對“十四五”規(guī)劃進(jìn)行調(diào)整， 確保其滿足學(xué)校未來的發(fā)展需求； 在可行性研究方面， 應(yīng)完善集中決策手續(xù)， 重大項(xiàng)目經(jīng)校黨委會(huì)和教職工代表大會(huì)通過， 并進(jìn)行公示； 確保資金足額到位， 能夠滿足工程付款進(jìn)度計(jì)劃， 確保投資估算編制合理， 并與年度目標(biāo)相適。

（二）實(shí)施階段的對策

完善施工圖設(shè)計(jì)內(nèi)容， 無明顯設(shè)計(jì)錯(cuò)誤， 滿足初步設(shè)計(jì)、 概算等前置條件的要求； 招標(biāo)控制價(jià)應(yīng)符合市場水平， 不宜過高或過低， 應(yīng)有利于施工管理和造價(jià)控制。工程量清單描述應(yīng)準(zhǔn)確完整， 工程量計(jì)算精確， 無明顯漏項(xiàng)和錯(cuò)項(xiàng)； 對合同進(jìn)行細(xì)致評審， 關(guān)鍵條款的約定要經(jīng)有關(guān)部門確認(rèn)， 合同的總體內(nèi)容應(yīng)經(jīng)校法律事務(wù)部門審核確認(rèn)， 確保合同審核流程完備； 暫估價(jià)項(xiàng)目招投標(biāo)合規(guī)， 確保大宗變更審批規(guī)范、 竣工驗(yàn)收規(guī)范， 參建單位資質(zhì)應(yīng)符合要求， 設(shè)計(jì)圖紙審查流程合規(guī)， 概預(yù)算審核規(guī)范； 建立健全學(xué)校內(nèi)控管理制度， 注重財(cái)務(wù)、 資產(chǎn)和基建之間的相互關(guān)聯(lián)， 按照內(nèi)控要求部署推進(jìn)基建管理工作。在合同約定時(shí)間內(nèi)進(jìn)行竣工結(jié)算， 及時(shí)提交財(cái)務(wù)部門進(jìn)行竣工決算， 及時(shí)轉(zhuǎn)入學(xué)校固定資產(chǎn)。

（三）運(yùn)營階段的對策

前期設(shè)計(jì)階段， 應(yīng)充分考慮運(yùn)營期因素， 杜絕只重視感觀檔次， 而忽視后期運(yùn)營維護(hù)成本； 運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)等技術(shù)掌握類似工程的運(yùn)維費(fèi)用指標(biāo)， 對項(xiàng)目的運(yùn)維費(fèi)用進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控及動(dòng)態(tài)評估， 判斷項(xiàng)目是否運(yùn)行在合理區(qū)間內(nèi)。

（四）后評價(jià)階段的對策

在經(jīng)濟(jì)效益評價(jià)方面， 應(yīng)關(guān)注管理者在更長的時(shí)間周期內(nèi)對運(yùn)營情況是否正常、 對運(yùn)營維護(hù)的經(jīng)濟(jì)性是否滿意， 對施工工藝和材料的選用在節(jié)能降耗、 舒適度提升方面是否滿意， 對學(xué)校辦學(xué)條件的改善與提升以及學(xué)校服務(wù)社會(huì)的水平提升方面是否滿意。

五、 案例分析

（一）案例介紹

山東第二醫(yī)科大學(xué)文體活動(dòng)中心， 建筑面積2.58萬㎡， 2019年9月開工建設(shè)， 2021年8月順利竣工， 其中包含籃球館、 游泳館、 報(bào)告廳等， 可滿足專業(yè)比賽、 大型文藝匯演、 各類學(xué)術(shù)會(huì)議等功能需求。2022年12月， 該工程完成了竣工結(jié)算審計(jì)， 原批復(fù)概算1.93億， 實(shí)際投資1.63億。

（二）審計(jì)情況

學(xué)校審計(jì)處根據(jù)該項(xiàng)目綜合性強(qiáng)、 結(jié)構(gòu)復(fù)雜的特點(diǎn)， 篩選出該項(xiàng)目的審計(jì)影響因素作為本次審計(jì)工作的重點(diǎn)， 由第三方造價(jià)咨詢公司進(jìn)行審計(jì)， 審計(jì)情況如下：

1.決策階段

經(jīng)審計(jì)， 該文體活動(dòng)中心于2018年7月24日通過項(xiàng)目可行性研究報(bào)告的批復(fù)； 2018年10月31日通過山東省住建廳的初步設(shè)計(jì)審查； 2019年2月27日通過山東省發(fā)展改革委的初步設(shè)計(jì)概算審查； 2019年5月24日通過公開招標(biāo)， 確定了施工總承包單位和監(jiān)理單位。各項(xiàng)流程完備， 可行性研究報(bào)告論證充分， 初設(shè)概算編制合理， 為后續(xù)施工提供了借鑒和參考。

2.實(shí)施階段

經(jīng)審計(jì)， 該項(xiàng)目施工圖設(shè)計(jì)完整， 具備完整的圖審手續(xù)。但在開工時(shí)， 不具備人防設(shè)計(jì)， 導(dǎo)致開工日期延誤了三個(gè)月。工程量清單編制由招標(biāo)代理公司和造價(jià)咨詢公司同時(shí)編制， 并進(jìn)行合理比對， 進(jìn)一步完善了工程量清單的完整性和準(zhǔn)確性。經(jīng)審計(jì)， 因清單漏項(xiàng)、 描述錯(cuò)誤等共有10項(xiàng)， 產(chǎn)生的變更金額約40萬元。合同評審較為充分， 經(jīng)過了資產(chǎn)、 財(cái)務(wù)、 法律事務(wù)室等部門的流轉(zhuǎn)審查， 未出現(xiàn)合同約定不明確導(dǎo)致的變更索賠現(xiàn)象。竣工驗(yàn)收流程較為完備， 資產(chǎn)交接較為規(guī)范， 但消防驗(yàn)收未能及時(shí)完成， 影響了建筑的啟用時(shí)間。竣工結(jié)算提報(bào)時(shí)間延后， 主要原因是施工企業(yè)未提示提報(bào)變更簽證資料， 導(dǎo)致變更簽證未按時(shí)簽訂。

3.運(yùn)營維護(hù)階段

經(jīng)審計(jì)， 可行性研究報(bào)告中涉及的設(shè)備和材料選型充分考慮了運(yùn)營維護(hù)階段的成本， 例如： 籃球館采用自然采光和LED專業(yè)光源相結(jié)合的方式； 設(shè)有聯(lián)網(wǎng)型風(fēng)機(jī)盤管控制系統(tǒng)、 建筑能效監(jiān)管系統(tǒng)、 空調(diào)云控系統(tǒng)等， 為各個(gè)供能系統(tǒng)的運(yùn)營管理、 效益核算工作提供準(zhǔn)確、 及時(shí)的數(shù)據(jù)支持， 實(shí)現(xiàn)能耗的量化管理， 提高綠色校園能源管理效率。

4.后評價(jià)階段

經(jīng)審計(jì)， 該文體活動(dòng)中心項(xiàng)目建成后一直處于高負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)狀態(tài)， 承擔(dān)了學(xué)校絕大部分重要會(huì)議、 開學(xué)及畢業(yè)典禮、 體育比賽、 文藝匯演等活動(dòng)， 是學(xué)校名副其實(shí)的標(biāo)志性建筑。在提升學(xué)校辦學(xué)水平、 提升師生滿意度和獲得感方面發(fā)揮了積極作用， 但因?yàn)槟承┮蛩氐挠绊懀?場館對外開放服務(wù)社會(huì)的功能未能實(shí)現(xiàn)， 目前主要為學(xué)校自主使用。

六、 結(jié)語

審計(jì)影響因素隨審計(jì)體制改革不斷變化更新， 要加強(qiáng)頂層設(shè)計(jì)， 建立動(dòng)態(tài)調(diào)整的、 多層次的、 全覆蓋的審計(jì)影響因素體系， 可以運(yùn)用層次分析法（AHP）確定各項(xiàng)指標(biāo)的權(quán)重， 建立具備可操作性的指標(biāo)體系。影響因素的獲取并非一日之功， 也絕不可能一勞永逸， 要不斷深化、 細(xì)化， 做到各類審計(jì)工程全覆蓋， 才能為高校基建管理者提供參考和決策依據(jù)。新形勢下， 基建工程的新規(guī)定逐步完善， 這對傳統(tǒng)的跟蹤審計(jì)和竣工結(jié)算審計(jì)提出了更高的需求， 影響因素的研究必須與時(shí)俱進(jìn)， 不斷拓展， 從而更好地滿足基建工程審計(jì)要求， 促進(jìn)高校基建工程審計(jì)工作更好地發(fā)揮作用。

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