“金稅四期”背景下現代服務業企業稅務合規與納稅籌劃研究

摘要：隨著國內稅務體制改革的不斷深入和“金稅四期”系統的實施，稅務領域步入了“以數治稅”的階段。對于現代服務業企業而言，其所處的稅務環境發生了較大程度變化，當然這既是機遇也是挑戰，現代服務業企業應深刻理解新系統的運行邏輯，采取有效手段提升納稅籌劃的合規性和科學性。文章闡述了“金稅四期”系統以及納稅籌劃的相關概念，總結了加強納稅籌劃的重要性，最后從多個角度提出了加強納稅籌劃和稅務合規管理的對策。

關鍵詞：“金稅四期”；現代服務業；納稅籌劃

隨著“金稅四期”系統的實施和穩步推進，數字化與稅務管理的融合程度日益加深，這一變化不僅改變了傳統稅務申報方式，還要求企業重新調整納稅籌劃思路。事實上，部分現代服務企業在納稅籌劃中仍然存在“擦邊球”行為，面臨著較大概率遭到行政機關監管的風險。因此，基于這種背景開展“金稅四期”模式下現代服務業企業稅務合規與納稅籌劃研究具有十分重要的現實意義。

一、“金稅四期”系統概述

“金稅四期”系統是對金稅三期系統的進一步發展和改善，它由一個網絡，四個子系統組成，該系統具有高度智能化的特征，能夠實現發票管理、納稅申報和稅務查詢等功能，大幅提升了稅務管理活動的便捷性；“金稅四期”系統還能夠支持多種相關業務，如增值稅業務、企業所得稅業務等，它能夠自動生成各項稅務報表，企業能自動計算各種稅款，降低了手工操作出錯的概率；“金稅四期”最大的特點就是企業信息聯網核查系統，該系統搭建了人民銀行、金融機構和國家部委之間的信息共享渠道，能夠實現對企業注冊信息、納稅狀態和企業相關人員信息的精確查詢。同金稅三期系統相比，“金稅四期”系統的主要功能變化體現在以下幾個方面。

一是將稅務數據和非稅數據全程納入監管范圍，能通過大數據的分析和判斷評估企業本期稅務款項的準確性，稅務活動的合規性等。二是企業更多層次的數據被稅務局監管，“金稅四期”要實現從以票治稅到以數治稅的轉變。三是新系統能夠充分利用大數據、人工智能等先進技術實現對每一個納稅主體的精準畫像。四是“金稅四期”系統實現了全方位、全業務、全流程、全智能的監控。

二、納稅籌劃的概念與特征

當前存在大量關于納稅籌劃的理論。有研究認為納稅籌劃是指法律法規允許的框架范圍內，納稅人通過一系列有計劃、有組織的策略和安排，設計納稅籌劃方案，以期達到降低稅負、延遲納稅，賺取稅負資金時間價值的目的。也有研究認為納稅籌劃是指企業經營業務活動開展之前，堅持合法合規原則對投資活動、融資活動和經營活動進行事前控制與安排，以期達到少繳納稅款或者延遲繳納稅款的目的。基于上述研究，可將納稅籌劃的概念進行總結，即在不違反國家法律法規框架前提下，運用專門工具對涉稅活動進行計劃、組織、協調與控制，并建立完整的納稅籌劃方案，以達到降低稅負的目的。

企業納稅籌劃應堅持的原則主要體現在三個方面。

一是法定原則。稅收違法活動與合法納稅籌劃的重要區別就是前者通過少計收入、多計成本，偽造編造會計憑證的形式開展稅務活動，這已經突破了稅法底線，后者主要是分析研判經濟業務適用的稅收優惠政策，并通過適用優惠政策達到節稅的目的。如果納稅籌劃活動違背了法定原則，那么就有可能觸碰法律紅線。二是成本效益原則。納稅籌劃的出發點和落腳點必然是通過合理統籌安排納稅籌劃活動，以達到降低稅負，延緩繳納稅款的目的。為了實現這一目標，企業可能會投入大量的人力、物力和其他資源。如果耗費的資源起不到納稅籌劃的效果，那么納稅籌劃將是本末倒置，浪費資源。三是籌劃管理原則。在稅務管理實踐中，針對同一項業務活動采取差異化的籌劃方案，所起的效果是不同的。比如企業對外出租自身所有汽車屬于機動車租賃業務，應當按照13%稅率依法繳納增值稅，如果現代服務企業提供汽車租賃業務的同時還派出運輸人員提供服務，那么就變成了提供運輸服務，可以按照9%的增值稅稅率繳納稅款，這表明通過納稅籌劃管理為企業節省了4%的稅負。

三、“金稅四期”背景下現代服務業企業加強稅務合規與納稅籌劃的重要性

“金稅四期”背景下現代服務業企業加強稅務合規與納稅籌劃的重要性主要體現在三個方面。

一是能夠切實管控稅務風險。納稅籌劃的目的并不僅僅是幫助企業降低稅負，還能協助企業提升稅務管理水平，降低稅務風險水平。在“金稅四期”背景下企業的稅務管理活動面臨著更加嚴格的監管。只有采取合法合規的方式設計納稅籌劃方案，才能夠避免遭到稅務行政管理機關的監管，這不僅有利于籌劃目標的實現，還能切實將稅務風險管控在企業可承受水平之內。二是切實提高企業經營效益。在外部市場中不確定因素日益增多的背景下，企業加強內部管理，科學合理高效開展納稅籌劃活動，不僅能在合法合規的前提下降低企業稅負成本，延遲繳納稅款，賺取稅負資金的時間價值，還能帶動內部經營管理水平的提升，從而充分達到降低稅務成本，提高經濟效益的作用。三是切實提升財務管理水平。納稅籌劃屬于財務管理的重要內容，其運行有效性直接關乎財務管理的整體效能。企業必然會基于稅務管理的角度去安排業務運行活動，將納稅籌劃職能滲透進業務運行的各個環節，并在此基礎上調整業務活動。同時，完善的稅務風險管理能提升財務人員的綜合素質，提高財務信息系統的集成性，這些都為財務管理水平的提升提供了強大支撐。

四、“金稅四期”背景下現代服務業企業加強稅務合規和納稅籌劃中存在的問題

（一）缺乏納稅籌劃意識

即使是在稅務監管日趨嚴格的背景下，部分現代服務企業仍然意識不到稅務管理合規的重要性。一是企業整體上認為應當將有限的精力和資源集中在技術研發、服務提升和市場推廣方面，納稅籌劃并不會對企業經營能力提升起到直接促進作用，因此對在納稅籌劃方面投入人力物力持有謹慎態度。二是財務部門對納稅籌劃的理解還不夠深入和準確，甚至將納稅籌劃與偷稅漏稅等同化，意識不到稅務環境變化給稅務管理活動帶來的影響，因此制定的納稅籌劃方案仍然存在“擦邊球”行為。三是缺乏納稅籌劃與稅務合規管理的濃厚氛圍。基層員工認為納稅籌劃屬于決策層和管理層的職責，與自身工作無關，因此缺乏參與配合納稅籌劃的積極性。

（二）內控制度存在不足

稅務管理活動蘊含著較高水平的風險，然而部分現代服務企業的內控制度存在不足。一是缺乏完善的組織保障。在稅務管理活動中，企業缺乏一個能夠實時監管稅務管理活動的組織，無法對納稅籌劃的效果進行檢查和評價，也無法向決策者上報稅務管理內控評價報告。二是風險管理制度不完善。現代服務企業缺乏完善的風險識別、評估和應對流程。在收集風險信息的基礎上，現代服務企業主要依靠管理者的主觀經驗進行判斷，缺乏量化方面的引入，這進一步削弱了風險評估結果的準確性。三是對稅務政策變動的關注程度不夠。稅務管理人員的思維較為傳統，缺乏主動關注搜集最前沿稅收政策的意識，導致其納稅籌劃手段很難與時俱進。

（三）稅務管理人員綜合素質不足

一是當前的稅務管理人員均是由財務人員兼任的，缺乏稅務專業出身的高端稅務管理人才。財務人員具備過硬的財務專業知識，卻缺乏對稅務理論的深入理解和先進納稅籌劃技術的熟練應用，導致設計的納稅籌劃方案與業務性質的適應性并不強。二是缺乏長效化的人才培養體系。現代服務企業寧可將稅務管理外包出去，也不愿意投入時間和精力培養稅務管理人員，導致稅務人員的業務能力難以滿足新形勢下稅務合規管理和納稅籌劃的要求。

（四）內外部信息溝通不暢

一是業財割裂削弱了納稅籌劃效果。業務部門與財務部門的工作出發點和落腳點存在較大差異。對于業務部門而言，習慣在較短時間內完成任務，堅持明顯的效率導向。財務部門習慣從納稅籌劃的角度監管業務活動，這容易引發業務部門的反感。業財部門溝通不暢影響了納稅籌劃效能發揮。二是稅企溝通不暢通。現代服務企業始終將稅務機關看作是監管部門，意識不到其政務服務屬性，因此，怠于參加稅務部門舉辦的各種稅務培訓活動，也不愿意就最前沿的稅務政策的理論進行請教。這導致現代服務企業的非法納稅籌劃行為很容易遭到稅務機關監管。

（五）納稅籌劃績效考核存在不足

一是現代服務企業設計的納稅籌劃指標并不全面。現代服務企業總是將指標局限在稅負成本降低的絕對值方面，忽略了納稅籌劃手段的科學性、易操作性和可持續性等因素。同時，在得出各項納稅籌劃評價指標之后，現代服務企業并未通過專門方法確定各項指標權重，導致績效評價階段主要依靠考核小組成員的主觀經驗和偏好對責任主體的納稅籌劃效果進行評價，這樣得出的結果很難令人信服。二是缺乏對績效考核結果的應用。在得出納稅籌劃考核結果之后，現代服務企業并未能以考核結果為依據對相應責任主體實施獎懲，也未能就考核中發現的問題下達整改通知書，督促相關部門在規定時間內整改完畢，這容易導致績效考核流于形式。

五、“金稅四期”背景下現代服務業企業加強稅務合規和納稅籌劃策略

（一）增值稅納稅籌劃策略

增值稅作為現代服務企業的主要稅種，理應通過多種手段開展納稅籌劃。一是科學選擇納稅主體的身份。現代服務企業在選擇納稅人主體身份時，不能從單純對比稅負絕對值的角度進行判斷，而應通過測算對比一般納稅人和小規模納稅人的無差別盈虧平衡點抵扣率來確定納稅人身份（具體情況如表1所示）。在選擇納稅人主體身份時，如果得到的抵扣率大于48.54%，那么就可以確定一般納稅人的身份，反之則選擇小規模納稅人身份。二是加強增值稅進項稅額的處理。能否取得足額的增值稅進項發票是關乎現代服務企業可抵扣進項稅額的關鍵，因此現代服務企業在綜合考量供應商主體誠信水平、原材料質量的前提下，盡量選擇一般納稅人身份的市場主體，確保能得到足夠的可抵扣進項稅額。三是從調整組織機構的角度實施納稅籌劃。現代服務企業可以將銷售部門單獨分離出去，成立獨立子公司來承接運營公司業務，這樣就可適用稅法優惠政策來降低稅負。

（二）企業所得稅納稅籌劃策略

關于企業所得稅的納稅籌劃，一是要準確理解稅前可扣除的費用項目。就業務招待費而言，稅法規定應按照實際發生額的60%扣除，但最高不得超過當前營業收入的5‰。業務招待費是招待客商和客戶中發生的一系列費用，比如餐飲費、住宿費、娛樂活動產生的費用等。在實踐操作中，現代服務企業完全可以通過納稅籌劃將其中存在扣除標準的項目轉化為稅前扣除的項目。比如常被列為業務招待費的餐飲費用，現代服務企業可按照業務實質將餐飲費列入會務費、董事會會費及職工福利費用中的餐費等。舉例而言，甲現代服務企業舉辦董事會會議，于某酒店會議室舉辦會議，其間發生就餐費用共10000元，會計人員將其計入業務招待費科目中，由于年度業務招待費早就已經超過扣除上限，那么計算所得稅時應進行調整處理，即調增應納稅所得10000*25%=2500元。如果甲現代服務企業直接將此項餐費計入董事會會費，那么這筆支出就可在稅前支出。二是巧妙利用固定資產折舊實施納稅籌劃。固定資產是維持現代服務企業穩定運營的強大支撐，其折舊方式的選擇也存在廣闊的納稅籌劃空間。對于現金流量相對匱乏的現代服務企業而言，完全可以通過加速折舊法，實現前期少交企業所得稅，后期多交稅的目的，這樣就能賺取少交所得稅資金的時間價值。

舉例來說，乙現代服務企業2022年12月份購入一臺服務設備，并于當月投入使用，該設備的不含稅價格為330萬元，預計凈殘值為30萬元，稅法規定該設備的折舊年限為10年。對于現代服務企業而言，完全可以采取加速折舊法計提折舊。根據雙倍余額遞減法，第一年計提的折舊金額為330*2/10=66萬元，相對于年限平均法計提的折舊金額30萬元，加速折舊法對企業所得稅的影響金額為16.5萬元，相當于企業減少了早期應繳納的所得稅資金，為企業獲取了一筆無息貸款，達到了延遲納稅的效果。

六、“金稅四期”背景下現代服務業企業加強稅務合規和納稅籌劃保障措施

（一）增強稅務合規意識

在“金稅四期”稅收征管系統下，企業的財務數據和非財務數據同樣會被監管，且能實施精準的數據畫像，由此，現代服務企業必須增強稅務合規意識。一是要在企業內部營造濃厚的稅務合規氛圍。企業應通過多種渠道和多種方式對外宣傳稅務合規的概念、內涵與重要性，引導企業員工形成對稅務合規管理的價值認同，保證在單位內部營造出稅務合規管理，人人參與的濃厚氛圍。二是加強對稅務管理人員的素質考核。企業應定期組織稅務管理人員就稅務合規理論知識的掌握程度進行考核，并根據考核結果實施相匹配的激勵制度，確保稅務人員能夠及時更新知識，在處理復雜涉稅事項時能保持稅務合規本色。

（二）加強內部控制建設

針對稅務管理的薄弱環節加強內部控制建設，能切實將發現的風險點扼殺在萌芽狀態，因此，企業必須加強稅務管理活動的內部控制建設。一是要加強組織領導，在稅務管理組織下設內部控制專班，該專班的主要職責是檢查評估稅務管理活動，定期向高級管理者發送稅務管理內部控制報告，便于企業精準掌握稅務管理活動的風險水平。二是嚴格執行稅務風險管理制度。針對稅務管理活動，企業應構建起風險識別、評估和應對的整個風險流程。一旦發現稅務管理活動中存在異常現象，即可啟動風險流程發現稅務管理中的風險因素，為后續的風險應對奠定基礎。三是時刻保持對最新稅法政策的關注。及時收集匯總最前沿的稅法政策理論，并準確解讀這些政策，避免稅務管理活動出現違法違規行為。

（三）培養高素質稅務管理人才

企業在稅務管理活動中應堅持人才是第一資源的理念，通過多種方式培養高素質的稅務管理人才。一是嚴格把控稅務人才招聘的質量關。在人才招聘環節，企業應當根據稅務管理工作要求以及稅務管理崗位要求的綜合素質，分別從財務會計、稅務管理、風險管理、法律以及信息技術等角度對稅務管理人員進行嚴格考核，確保所招錄人員能迅速適應崗位工作。二是實現稅務管理人才培訓的長效化和常態化。現代服務企業應根據稅務管理活動中存在的工作漏洞，以及稅務管理人員存在的素質短板，設置系統性和針對性相結合的培訓方案，并將稅務管理人員的綜合素質納入績效考核體系，倒逼稅務人員實現素質的自我提升。

（四）加強內外部信息溝通

稅務合規和納稅籌劃離不開企業各部門之間以及企業同稅務機關的溝通，因此，企業有必要加強內外部信息溝通。一是深度推進業財融合。為了加強業財部門在納稅籌劃活動中的溝通，企業應圍繞業財融合成立專門的工作推進小組，該小組要定期開展針對業財部門的交流活動，并根據納稅籌劃方案合理分配業財部門的職責，統籌協調業財部門完成納稅籌劃操作。二是加強與稅務機關的溝通。企業應積極參加稅務部門舉辦的各種稅務管理培訓活動，并就存在歧義的稅法條款及時咨詢請教稅務部門，同稅務機關建立良好合作關系。在必要時，可以邀請稅務機關到本企業開展指導工作，助力企業納稅籌劃合規水平提升。

（五）加強納稅籌劃績效考核

績效考核能對企業稅務管理和納稅籌劃的效果進行監督和評價，并以此為依據對責任主體進行獎懲，能倒逼責任人提升納稅籌劃水平。一是要設計全面的績效考核指標。績效考核指標應當圍繞納稅籌劃方案的科學性、可操作性，業務性質的適應性以及稅務風險管理效果等設計考核指標。同時，還應根據層次分析方法確定各項指標的權重，最后采取定性與定量相結合的方式得出績效考核結果。二是以績效考核結果為依據實施相匹配的激勵制度。對于績效考核為優秀檔次的應進行通報表揚，并適當調整績效工資系數；對于績效考核為差檔次的應當通報批評，以倒逼責任主體落實提升整改責任。

七、結語

現代服務業作為第三產業的重要類型，對經濟發展的支撐作用日益明顯，然而在稅務環境變化劇烈，稅務監管日趨嚴格的大背景下，現代服務業企業提升納稅籌劃效果成為管理者關注的焦點所在。事實上，諸多現代服務業企業在稅務合規和納稅籌劃管理中還存在一系列弊端與漏洞。文章分別從提升納稅籌劃意識、培養納稅籌劃人才、優化納稅籌劃方案等角度提出了對策。期望文章的研究能為“金稅四期”背景下現代服務業企業稅務合規與納稅籌劃水平的提升提供一定的參考和借鑒。

參考文獻：

[1]司明悅.“金稅四期”背景下現代服務業企業稅務合規與納稅籌劃研究[J].中國農業會計，2024，34（14）：81-83.

[2]李鵬，李勇.“金稅四期”背景下納稅籌劃誤區與風險防控[J].綠色財會，2024（07）：25-29+54.

[3]梁娜.“金稅四期”背景下的稅務風險管理——基于LZ集團公司的案例分析[J].商業會計，2024（03）：36-40.

[4]方芳.“金稅四期”對企業稅務管理的影響及應對策略研究[J].財會學習，2023（23）：138-140.

[5]李晶.新形勢下現代服務企業增值稅納稅籌劃風險及防范建議[J].經濟管理文摘，2021（07）：61-62.

[6]尹憲杰.現代服務業企業的納稅籌劃[J].中國外資，2020（20）：89-90.

（作者單位：北大荒通用航空有限公司）