內部審計在商業銀行降本增效中的作用及路徑探討

摘要：隨著經濟金融形勢的不斷變化，商業銀行在經營管理中面臨嚴峻的風險問題，商業銀行要進一步強化風險管控，將風險管理理念深刻寓于業務運行中。而內部審計作為商業銀行內部管理的重要內容，提升內部審計工作質量有助于更加充分地發揮出內部審計的監督與評價作用，推動商業銀行更好地實現降本增效目標，促進商業銀行健康可持續發展。基于此，首先，文章闡述了內部審計在商業銀行降本增效中的作用；其次，對商業銀行內部審計的目標定位、工作原則及價值創造進行探討；最后，提出了內部審計在商業銀行降本增效中的應用路徑，旨在為同類型工作提供一定借鑒與參考。

關鍵詞：商業銀行；內部審計；降本增效；價值創造；基本原則

黨的二十大報告從“深化金融體制改革”“加強和完善現代金融監管”“守住不發生系統性風險底線”等方面對新時期背景下的金融工作提出全新要求，商業銀行要以此為原則積極做好一系列經營管理活動。內部審計作為商業銀行內部治理的重要內容，在經濟高質量發展背景下，商業銀行要在實現降本增效發展目標的基礎上積極做好內部審計工作，以此在不斷提升內部監督和風險管理水平的同時，推動商業銀行健康穩定發展。

一、內部審計在商業銀行降本增效中的作用

（一）有助于提升商業銀行的內部監督實效

從根本上來看，降本增效的目標主要是在控制成本的基礎上提升經營效益，而內部審計不僅有助于維護商業銀行資金運行的安全性和使用效益，同時對于有效評價和揭示風險有著積極的促進作用，二者在目標上存在共同之處。因此，內部審計在商業銀行降本增效中的有效應用，有助于切實提升商業銀行的內部監督職能，從更深層次對商業銀行的業務發展做出評估與分析，進而在更具價值的建議指導下實現健康可持續發展。

（二）有助于提升商業銀行的風險防范水平

受經濟下行影響，商業銀行的市場有效需求相對不足，導致業務發展較為緩慢，銀行所面臨的經營風險不斷增加。在此背景下，商業銀行要切實關注到“降本增效”的重要價值及功能，同時在推進降本增效目標實現的過程中通過強化內部審計，有助于降低和控制自身的審計風險與經營風險。然而商業銀行的內審部門如果缺乏足夠的風險預判能力和風險識別能力，則容易導致最終審計結果脫離實際情況。因此，要進一步提升風險防范水平，推動商業銀行更好地實現降本增效發展目標，就必須積極做好內部審計工作。

（三）有助于推動內部審計的轉型升級

隨著內部審計工作理念和工作模式的不斷發展，商業銀行的內部審計工作在現階段已基本實現制度化、規范化。商業銀行要更好地實現降本增效的發展目標，亟須構建集中統一、全面覆蓋、權威高效的審計監督體系。在信息技術飛速發展的背景下，傳統的方式方法已無法充分滿足現實發展需求，商業銀行為了與業務發展及風險控制的變化需求相適應，需要推動自身內部審計的轉型升級，以此在控制成本、提升效益的過程中更加充分地發揮內部審計的監督職能，同時讓內部審計為商業銀行的健康可持續發展提供有效助力。

二、商業銀行內部審計的目標定位、工作原則及價值創造

（一）明確以“促進發展”為審計工作的根本目標

新常態背景下，我國經濟發展從高速發展階段轉向高質量發展階段，商業銀行在服務實體經濟中承擔著重要任務，比如在經營發展中為各種類型的企業提供貸款，以滿足企業的融資需求。在現代經濟管理體系中，商業銀行從業務、財務、市場及運營等方面做綜合考慮，以此建立自身戰略發展目標，同時在經營管理過程中會對企業或個人提供產品服務。商業銀行通過實施和推進內部審計，主要是為了促進商業銀行的戰略發展目標得到更好實現，隨著內部審計監督職能的有效發揮，可以對商業銀行發展目標的實現程度予以客觀評價，這對于推進商業銀行高質量發展有著重要意義。

（二）深化以“風險導向”為實施審計工作的基本原則

商業銀行要實現戰略與績效的有效銜接，就必須高度重視風險管理工作，將其融入戰略規劃及各項業務活動的落實中。而內部審計作為商業銀行風險管理的第三道防線，通過檢查和監督銀行的內部控制活動及評價風險管理的各個環節，為分析商業銀行在實現整體目標和各項業務、財務等具體目標中存在或可能發生的風險問題提供有力支持，進而讓商業銀行通過事前防范、事中監控及事后處置等方式不斷強化自身的內控能力及風險管理水平。

（三）以價值鏈分析彰顯商業銀行審計工作的價值創造

商業銀行的價值活動主要劃分為基本活動、輔助活動等兩個方面，基本活動直接創造價值，并向客戶傳遞價值；輔助活動則是為基本活動提供相應條件，并提高基本活動的績效水平。商業銀行要對一系列的經營管理活動開展全面且深入的分析，在判斷活動的增值性與非增值性的基礎上對成本投入進行調整，以此強化商業銀行的價值創造。從圖1的商業銀行價值鏈可以看出，內部審計作為商業銀行內部控制的重要內容，同時也是獨立的監督活動，依托價值鏈進行分析，可以提高內部審計的針對性，提高內審工作的可靠性與實效性。

三、內部審計在商業銀行降本增效中的應用路徑

（一）樹立良好的內部審計工作理念

商業銀行的領導層要進一步提高對于內部審計在降本增效中應用的重視程度，以身作則積極參與到工作實踐中，讓董事會、高管層能夠提高對于內部審計職能的認知，讓內部審計部門從履行監督服務職能朝著價值創造的方向轉變，讓內部審計可以積極參與到商業銀行的戰略執行管理、公司治理、內部控制與風險管理等工作中，以此幫助商業銀行在更好地控制成本的基礎上提升自身的經營效益。因此，要在商業銀行內部加強對內部審計的宣傳力度，利用官方公眾號、官方微博等新媒體方式，以及通過印發內部審計工作手冊等傳統手段，讓銀行內部各層級、各部門及各崗位均能夠深刻認識到內部審計在降本增效中應用的重要價值及功能，進而提高銀行內部全員對于此項工作的參與及配合程度。

（二）將內部審計工作寓于價值創造活動的全流程

商業銀行管理層要基于全局角度，在重視自身商業銀行價值鏈全流程的基礎上開展以價值創造為導向的效益性審計。商業銀行要圍繞整體戰略發展目標不斷拓展內部審計范圍，除了要關注運營層和執行層中的傳統財務收支合法、合規性以外，還要重點關注治理層和管理層的行為，在實際工作中充分發揮出內部審計的監督與咨詢職能。比如在具體工作實踐中要對治理層和管理層的相關決策機制做出判斷，從更加廣闊的視角為商業銀行的高層決策提供有力支持，推動商業銀行更好地實現降本增效等戰略發展目標。

此外，為迎合“降本增效”發展需求，商業銀行要將審計推進到業務流程前端，通過開展覆蓋全流程、動態化的審計活動，在有效控制成本的同時不斷提升商業銀行的經濟效益。例如，某商業銀行為積極響應過“緊日子”號召，讓內部審計深入深化財務管理工程建設的業務前端。該行將降本增效作為全年重點工作之一，由高層領導牽頭，內部審計部門、財務管理部門以及業務管理部門共同參與召開專題會議，落實落細過“緊日子”各項要求，制定《“降本增效”實施方案》，充分發揮考核“指揮棒”作用，細化利息收入、貸款戶數、不良率等重點指標考核權重，按月考核，提升營銷計酬，充分調動全體人員工作積極性，明確工作重點，壓實管理責任，為全行降本增效提供制度保障。

（三）持續推進內部審計增值轉型

商業銀行要通過加強內部審計數字化轉型、推動研究型審計等方式，持續推進內部審計增值轉型，進而讓內部審計在商業銀行降本增效中更好地發揮出預期效用。

一方面，隨著數字化和智能化技術的飛速發展與廣泛應用，商業銀行要加速推進內部審計數字化轉型，充分發揮數字化技術手段的應用優勢，進一步提升內部審計工作的前瞻性與持續性，實現對審計范圍和審計效率的有效拓展及提升，及時發現降本增效目標實現過程中存在或者可能發生的風險問題。與此同時，商業銀行要運用數字化技術手段貼近價值鏈核心，通過建立和應用智慧型內部審計系統，助力商業銀行更好地實現降本增效目標。

另一方面，商業銀行要重視和發揮研究型審計的重要價值及功能，優化內部審計模式，強化內部審計在降本增效中的價值創造。商業銀行要將價值鏈相關信息、資金流動、成本控制、效益提升等內容作為研究型審計的切入點，讓先進的審計理論方法能夠在實踐中得到充分運用。例如，某商業銀行通過研究型審計，從成本控制和效益提升等角度提出相關整改建議，優化聚合支付業務收費模式，取得階段性成果，縮減了手續費成本支出，提升了手續費收入，擺脫了高成本投入的路徑依賴。

（四）強化人才隊伍建設、統籌和優化資源分配

商業銀行要強化審計人才隊伍建設、優化審計資源配置，以此在實現審計增值的基礎上為降本增效發展目標提供有力支持。

一是優化內部審計的崗位配置，打造專業勝任的內部審計團隊。商業銀行要考慮到內部審計工作所表現出的全面性、復雜性等特征，加強對多業務渠道人才的引進與培養，最大程度上確保團隊知識結構的專業性與完整性，特別在審計數字化轉型背景下，商業銀行還要重視如何有效吸收和留住優秀的復合型人才。

二是為審計人員提供良好的培訓機會，提升審計人員的專業素養及業務能力。商業銀行要定期開展內部教育培訓活動，同時通過內部輪崗的方式加強審計部門與其他部門之間的聯系，以此擴展審計人員的知識與技能。與此同時，商業銀行可根據實際情況與其他銀行開展高端人才的交流與合作，建立審計人才與管理人才的交流通道。

三是在高度明確審計人員準入門檻的基礎上設定退出標準，建立健全內部審計的激勵約束機制，讓審計人員在發揮自身主觀能動性的同時保持良好專業勝任能力。例如，商業銀行可根據自身實際情況選用內部審計職業模型，如圖2所示，以此優化審計人員的職業生涯規劃機制，促進審計人員取得更好發展。

四是優化審計團隊分工，科學配置審計資源。為有效彌補關鍵風險與審計資源規劃之間的錯位，商業銀行要基于審計經理全權負責與審計小組責任分工，結合具體審計職能開展審計資源分配活動，讓商業銀行在實現降本增效目標過程中所面臨的經營風險、網絡安全、IT風險和第三方風險等均能夠得到足夠重視，同時圍繞降本增效發展目標給予相關重點審計項目更多的資源分配。

（五）聚焦重大風險隱患，監督審計整改落實

商業銀行要依托內部審計，重視“三重一大”事項等高風險領域中存在或可能發生的違規問題，既要揭示由于違規決策所引發的成本浪費，還要明確由于錯誤管理決策對經營效益所產生的不利影響，以此寫好內部審計的“上半篇文章”，讓商業銀行管理層可以更加科學、審慎地行使自身職權，為更好地實現降本增效發展目標提供良好支持與保障。

值得注意的是，內部審計部門在實際工作中不僅要發現問題、提出審計整改建議，還要對是否完成審計整改做出判斷。商業銀行要持續提升內部審計工作質量，通過不斷強化閉環管理來提升審計工作質量，寫好整改“下半篇文章”。商業銀行要制定細致可靠的審計整改清單制度，將發現的問題納入清單并實施臺賬管理，整改完成后進行銷號。與此同時，銀行要圍繞審計建議與整改措施加強業務管理部門以及相關責任部門之間的聯系，保證整改舉措落實到位，要重點督辦擁有較高風險等級的問題，通過“以點帶面”的形式從深入整改實現全面整改。此外，商業銀行要建立健全審計結果及整改公示制度，通過實施公正公開的審計整改工作考核活動，在不斷提升內部審計權威性的同時強化審計整改能力。

（六）建立健全商業銀行的內部審計評價機制

商業銀行要建立健全內審評價機制，以節約成本等顯性價值、提升組織效率等隱性價值對內部審計工作進行量化。例如，商業銀行可根據自身實際情況采取如表1所示的平衡記分卡，對內部審計的綜合表現進行評價，以此在了解和掌握內部審計實際情況的基礎上對其做出合理調整與優化，持續提升內部審計的工作質量。

四、結語

綜上所述，通過實施和推進內部審計工作有助于商業銀行優化內部控制環境、增強風險管理能力，對于促進商業銀行健康穩定發展有著重要意義。與此同時，隨著市場環境的不斷變化，商業銀行要想在激烈的市場競爭中占據優勢，必須要高度重視降本增效工作的重要價值及功能，加強內部審計在降本增效中的有效應用，不僅有助于更好地發揮內部審計的監督職能，同時有助于推動內部審計的轉型升級。然而隨著商業銀行的發展革新，要想更好地實現降本增效發展目標，內部審計將會涉及更多內容以及更大的風險，提升內部審計工作質量已成為現階段商業銀行亟待關注的話題，一是要樹立良好的內部審計工作理念。二是要將內部審計工作寓于價值創造活動的全流程。三是要持續推進內部審計增值轉型。四是完善審計能力模型、統籌和優化資源分配。五是聚焦重大風險隱患，監督審計整改落實。六是建立健全商業銀行的內部審計評價機制，進而貢獻推動商業銀行實現降本增效目標以及穩健發展的審計力量。

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（作者單位：徐州農村商業銀行股份有限公司）