合規審計：研究綜述與展望

【摘要】當前我國市場經濟正朝著規范化的方向發展， 但企業違規經營的亂象仍時有發生， 使得企業合規問題受到各界廣泛關注。近年來， 企業合規的理念在我國興起并得到不斷發展， 合規管理作為一種新興的內部治理方式逐漸被接受， 傳統的合規審計為了適應發展的需要也逐漸演變為現代的合規審計。本文以我國1994年至2024年6月合規審計相關的文獻為基礎， 借助CiteSpace軟件來進行可視化分析， 并從合規審計的基本概念及核心要素等方面入手， 對相關文獻進行了回顧、 梳理， 并予以綜述。研究發現： 已有文獻研究重心主要是基于合規標準進行的合規性內部審計， 缺乏對合規管理的合規審計； 實證研究較少， 以規范研究和案例研究居多； 僅從審計學的視角來研究合規審計， 無法打通合規與審計之間的壁壘， 從而難以形成一個融通的理論。基于上述研究結論， 對未來研究內容、 方法和視角進行了展望 。

【關鍵詞】違規經營；合規管理；合規審計；可視化

【中圖分類號】F239 " " "【文獻標識碼】A " " "【文章編號】1004-0994（2025）02-0090-6

一、 引言

黨的十八屆四中全會提出了全面推進依法治國的總目標， 并作出了一系列關于全面推進依法治國的新論斷、 新部署。企業是社會經濟活動的重要主體， 企業合規是建設法治社會的重要基礎。然而， 近些年來企業違法違規行為屢見不鮮， 政府逐漸意識到外部的合規監管無法替代企業內部的合規風險管理， 因此從2018年起相繼出臺了一系列關于企業合規管理的指引和規定。2018年《中央企業合規管理指引（試行）》的頒布， 代表著我國邁入了企業合規管理元年。2021年國資委印發的《關于進一步深化法治央企建設的意見》， 2022年《關于開展中央企業“合規管理強化年”工作的通知》《中央企業合規管理辦法》等政策文件的出臺， 都在一定程度上推動了企業內部合規風險管理體系的構建。而審計是企業合規管理實施過程中的監督工具， 通過開展合規審計， 可以有效保障企業可持續發展和國家經濟健康運行， 因此對企業進行合規審計尤為重要。

實踐需求促進理論研究不斷深入， 近年來不少學者對合規審計相關問題進行了較為廣泛的探討， 相關研究成果相較以前有了明顯增加。在此背景下， 本文首先對企業合規與合規管理這兩個核心概念進行界定， 并對其研究成果進行簡述。然后對我國已有的合規審計研究成果進行回顧和梳理， 發現已有文獻在研究內容、 方法和視角上存在一些問題。最后， 借助CiteSpace軟件對合規審計未來的研究熱點進行預測， 以期對合規問題形成全面認識。

二、 文獻數量統計分析

筆者在中國知網以篇名含“合規”為檢索條件進行檢索。檢索結果表明， 截至2023年底， 共有9515篇與合規有關的文獻， 其中關于合規管理的文獻有1713篇， 大約占所有合規文獻的18%。

從圖1可看出， 有關合規與合規管理主題的發文量都呈遞增趨勢， 特別是在2018年以后呈爆發式增長， 在2022年也即“中央企業合規管理強化年”達到頂峰并有不斷攀升的趨勢， 這很大程度上與自2018年起相繼出臺了《中央企業合規管理指引（試行）》《企業境外經營合規管理指引》《中央企業合規管理辦法》有關。

利用中國知網的高級檢索功能， 以篇名含“合規（性）審計”為檢索條件進行檢索， 不設定起始時間， 截至2023年底， 僅有68篇有關合規（性）審計的文獻（見圖2）。由圖2可知， 文獻零星分布于不同年份， 在2010年以后發文量呈波動上升趨勢， 主要集中分布在2017 ～ 2023年， 并在2023年有一個明顯上升的趨勢。

三、 合規與合規管理的研究簡述

目前關于合規這一熱點問題， 以概念的內涵和外延作為分類標準， 可以大致分為三大研究領域： 合規、 合規管理、 合規審計。

對于合規的概念， 學術界和實務界有不同的理解， 這表明合規的內涵并不是單一的， 而是多重的。早期對合規的界定是“合乎規定”， 但此種理解過于狹隘且缺乏對合規實質內涵的探討。近年來， 合規的外延被不斷擴大， 合規不僅是一種公司治理方式， 還是一種行政監管激勵機制和刑事激勵機制， 其基本范疇主要有企業合規、 行政合規、 刑事合規等， 因此國內對合規的研究也主要集中于這三大維度。其中對行政合規和刑事合規的研究聚焦于法學領域， 主要研究合規的起源以及發展歷程， 總結域外合規的立法經驗， 探索我國合規本土化的方案， 對我國合規本土化實踐進行總結和反思， 并對未來立法進行進一步的探討。有關公司治理層面的企業合規研究， 最早聚焦于企業合規的性質與功能， 然后進一步延伸到對企業合規依據、 動因以及實踐路徑的探討。

合規強調的是一種理念， 而合規管理則更側重于“管理”二字。合規管理是企業的一種管理活動， 是將合規理念內化為合規經營的具體行動。目前國內對合規管理的研究， 主要圍繞合規管理的相關概念、 合規管理的類型與構成要素、 合規管理的影響因素、 合規管理的有效性評價、 合規管理的經濟后果等五大維度展開。

然而企業合規的生命力不在于合規管理體系的設計與建立， 更在于其落地實施， 合規審計是監督和評價企業合規管理體系運行有效性的重要技術抓手和保障手段。因此， 合規、 合規管理、 合規審計這三個概念的內涵和外延， 就形成了“目標—實現途徑—保障措施”的鏈條， 依據此鏈條展開研究， 能更加全面地認識合規問題。

四、 合規審計主題文獻的可視化分析

（一） 研究方法與樣本選取

1. 研究方法。本文選用CiteSpace軟件作為可視化分析的工具， 該軟件是利用Java開發的一款用來探測學科知識領域發展進程、 研究熱點、 前沿問題及未來趨勢的可視化工具， 所得到的分析結果被稱為“科學知識圖譜”。接下來將運用CiteSpace軟件從關鍵詞入手對合規審計進行可視化分析。

2. 樣本選取。本文的中文文獻選自中國知網數據庫， 利用其高級檢索功能， 初次篩選時以篇名含“合規”作為檢索條件， 截至2024年6月末， 共有7780篇文獻。在此基礎上， 增加篇名含“審計”的檢索條件， 保持其他條件不變， 進行第二次檢索， 得到“合規審計”相關文獻159篇。這種檢索方法比前文以篇名含“合規（性）審計”作為檢索條件所得到的文獻數量要多， 擴大了搜索范圍， 降低了文獻搜集遺漏的可能性。

另外， 利用中國知網“知識元檢索”里的指數分析功能， 以“合規審計”作為檢索詞， 發現在1994年學術界對合規審計的關注度明顯上升。因此， 在前面檢索結果的基礎上， 設定時間區間為“1994年至2024年6月”進行第三次檢索， 共檢索出157篇文獻。筆者對157篇文獻進行手動篩選， 剔除會議、 報紙以及無關文獻后， 最終選取133篇文獻作為樣本研究對象。

（二） 基于CiteSpace軟件的可視化分析

關鍵詞是對研究主題和內容的高度概括， 對一定數量文獻的關鍵詞所出現的頻次進行統計， 可以直觀觀察該研究領域在某一時間段內的研究動態， 包括現階段關注的熱點以及潛在的研究趨勢。因此， 筆者將借助CiteSpace軟件對關鍵詞進行共現和突現分析， 闡述合規審計的研究趨勢以及未來的研究方向。

1. 關鍵詞共現。利用CiteSpace軟件， 將節點設置為關鍵詞， 運行后得到合規審計的高頻關鍵詞的共現知識圖譜， 圖譜中的各個節點代表不同的關鍵詞， 其字體越大， 反映出該關鍵詞在合規審計的相關研究中出現的頻率越高。如圖3所示， 除研究主題“合規審計”“合規性”“審計”外， 出現頻率較高的關鍵詞為“內部審計”“合規管理”， 這說明國內對合規審計的研究大多從內部審計和合規管理兩個角度入手。

對于合規審計、 內部審計、 合規管理之間的關系， 可從以下兩個層面進行分析： ①從合規審計的主體來看， 主要是“內部審計”“政府審計”， 并且以內部審計居多。而內部審計的主體主要是證券公司、 商業銀行， 觀察圖譜可以看到“證券公司”“商業銀行”這兩個關鍵詞的年輪顏色偏淺， 說明早期有較多關于金融企業進行合規性內部審計的研究。②從合規審計的對象來看， 合規管理有時會被看作是企業內部控制的核心內容， 而內部審計是合規審計的重要實施主體， 因此合規管理也是合規審計的對象之一。

2. 關鍵詞突現。為了了解合規審計在1994年至2024年6月這20年間研究熱點的演變， 利用CiteSpace軟件的突現詞探測功能， 得到如圖4所示的10個突現詞。排除與研究主題高度相關的“合規審計”“合規性”“審計”等關鍵詞， 可以得知以下演變趨勢：

第一， 從突現度來看， “合規管理”是國內合規審計研究領域突現度最高的詞匯， 從2021年一直持續到2024年。“合規管理”在2021年成為熱點關鍵詞在很大程度上與自2018年起相繼出臺的一系列合規建設相關文件有關， 表明該階段國家對企業合規管理體系的構建非常重視。同時， 基于合規審計服務于合規管理的目標， “合規管理”具有持續研究的價值。此外， “內部審計”也是突現度比較高的詞匯， 說明內部審計在合規管理中的重要性逐漸凸顯。

第二， 從突現詞出現時間來看， 早在2009年就出現的關鍵詞“內部審計”， 在2022年才成為熱點。這可能是因為： 合規審計在探索之初需要具有權威性和強制性的政府審計機關作為實施主體來保障其順利開展， 使得合規性內部審計在早期并沒有受到太多重視。但近年來， 隨著我國經濟快速發展以及審計全覆蓋理念的提出， 審計任務量急劇增加， 且由于政府審計資源有限， 單靠政府審計機關難以對企業實行全面、 深入的合規審計， 促使企業內部審計部門承擔起自我監管的職責， 使其成為合規審計的重要審計主體之一， 內部審計在合規審計中的作用得到了凸顯。另外， “商業銀行”成為熱點的時間也相對較早， 在2010年便受到廣泛關注， 但只持續到2014年， 說明早期對合規審計的研究主要針對的是金融領域里的商業銀行。

第三， 從突現詞時間分布來看， “合規管理”“內部審計”和“監督”這三個突現詞在2024年仍然存在。由此可見， 對企業合規管理的適當性和有效性進行監督評價的合規性內部審計， 在當前和未來一段時間內仍然是研究熱點和趨勢。

五、 合規審計的文獻回顧

（一） 合規審計的基本概念及核心要素

關于合規審計的基本概念， 國內文獻最早于1983年提出。我國著名會計學家楊時展（1983）認為， 合規審計又叫財務審計， 關注的是財政或財務工作是否開展得適當， 財務報表是否表達得真實、 公正， 受審單位是否遵守了一些必須遵守的規章制度。由此可以看出， 傳統的合規審計重點在于審查被審計單位的財務收支、 財務狀況、 財務成果的真實性和合法性。而現代的合規審計內涵有所拓展， 更加注重合規管理對于合規風險的管理有效性。莊恩岳（2006）、 閆夏秋（2023）、 徐金富等（2024）以及蘇海雨和吳會通（2024）認為， 內部審計要與合規管理協作融合。內部審計與合規管理的結合， 使得合規管理成為內部審計的對象， 打破了原有內部審計只關心內部控制有效性的傳統模式。由此所形成的現代合規審計是以內部審計為主體， 對企業合規管理體系的適當性、 有效性進行監督與評價， 對合規管理的再管理活動。隨著國內經濟的發展、 審計全覆蓋理念的興起以及受政府審計資源稀缺等現實因素的影響， 合規審計主體的內涵也有所拓展。陳瑞華（2022）、 江必新和袁浙皓（2023）、 孫甲夫（2023）、 閆夏秋（2023）以及雷丁華等（2024）認為， 企業可以定期或不定期地委托外部專業服務機構來對合規管理體系進行有效性審查。為了強化合規審計的多主體協同作用， 任昊源和王穎（2024）提出要加強第三方獨立審計機構與企業內部審計部門在審計計劃方面的協同共商、 信息資源的協同共用以及合規問題的協同整改。

在合規審計基本框架的構建上， 國內學者鄭石橋對此做了較多研究。鄭石橋等（2019a）基于經典審計理論， 對企業合規審計的基礎性問題進行了探討并提出了理論框架， 包括企業合規審計的需求、 本質、 目標、 主體、 客體、 實施框架以及環境。此外， 對金融審計、 工程審計、 財政審計也提出了相應的合規審計理論框架（鄭石橋，2019；鄭石橋等，2019b；鄭石橋和王向成，2020）。許莉等（2018）通過總結實務工作中實施合規審計的進一步審計程序的經驗， 對其建立了基本的邏輯框架和分析思路。對于一些貫穿合規審計全過程的核心要素（包括合規審計風險、合規審計重要性、合規審計意見等）， 鄭石橋和李媛媛（2017a、2017b、2017c）進行了一系列研究： 提出了合規審計風險邏輯框架， 解決了什么是合規審計風險、 合規審計風險如何產生以及如何控制等基礎性問題； 對合規審計重要性的概念、 類型、 用途以及各階段的具體應用方法進行了研究； 對合規審計意見建立了邏輯框架， 明確了審計意見與審計取證模式、 審計重要性、 審計風險、 審計期望差之間的關系。

綜上可知， 目前在合規審計基本理論框架這一領域開展研究的專家學者相對較少， 研究成果主要由鄭石橋教授所貢獻。這一方面說明該學者目前在這一領域內的學術影響力較大， 但另一方面也可能會抑制知識的創新和發展， 因此對于合規審計基本理論框架的研究仍需要更多的專家學者加入。

（二） 合規審計的動因及作用

1. 國家治理的需要。合規審計有助于保障國有資產安全， 對關乎國家安全的企業開展合規審計更是推進國家安全體系完善的必要舉措。對政府財政收支、 政府債務、 資產管理等方面進行合規審計， 能夠使政府財政活動更加規范， 有效解決國有資產流失的問題（張艷和劉志業，2011；孫哲，2018）。隨著數字技術的不斷發展， 數據安全成為亟待解決的大問題。國家對數據合規加強了監管， 尤其對個人信息保護合規審計做出了專門規定（趙翰雋和殷楠，2024）。值得一提的是， 協同治理是重要的國家治理思想。在審計全覆蓋理念下， 應致力于形成政府審計、 內部審計、 社會審計三者協同配合的審計覆蓋網。而合規審計作為各類審計的基礎， 各審計主體應明確各自在合規審計中的地位， 充分發揮協同審計在統籌審計資源方面的重要作用， 通過共享審計結果來減少重復審計所造成的資源浪費（趙一緯，2023）。

2. 企業自身發展的需要。孫文剛（2020）研究了企業合規管理與審計銜接的內在邏輯， 認為企業合規管理與審計相銜接有其歷史必然性。徐彰和童北南（2024）研究發現， 審計和合規管理在確保被審計單位的行為合規性這一目標上， 表現出高度一致性， 可以借助審計來評估合規管理成效。事實上， 合規管理模式可分為日常性合規管理模式、 合規整改模式， 它們雖然都是出于建立合規管理體系的最終目標， 但具體目標有所差別， 進行合規審計的動因也會有所不同。對于實施日常性合規管理模式的一般企業而言， 合規審計是為了審查企業合規管理體系實際運行的有效性， 并對其進行持續改進以達到事先防范合規風險的作用； 而對于實施合規整改模式的企業來說， 合規審計則是為了審查合規整改的有效性， 同時也是為了有針對性地排查和修復原有的合規管理體系存在的漏洞， 避免類似的不合規行為再次發生（尹云霞和李曉霞，2020）。

（三） 合規審計的成果應用及質量

合規審計成果包含審計報告、 審計意見書、 審計處理處罰決定、 審計建議、 審計結果公告、 審計整改報告等形式， 它們可以應用于審計過程中或審計結束時（鄭石橋，2018）。一方面， 對企業自身而言， 對企業合規管理體系的建設和實施情況進行審計， 可以幫助企業了解合規效果并有針對性地調整合規計劃。對于涉案企業來說， 還可以作為法律抗辯的依據（陳瑞華，2022）。另一方面， 對檢察機關而言， 對涉案企業的合規整改情況進行審計， 其審計成果可以作為合規整改驗收是否通過的參考， 同時也是作出逮捕、 起訴、 變更強制措施等決定， 以及提出量刑建議（檢察建議）、 檢察意見的參考依據（陳瑞華，2022）。對行業協會、 認證機構而言， 合規審計成果可以作為對企業合規認證評級的參考（趙一緯，2023）。

由于合規審計的質量關系到合規審計成果能否得到充分利用， 一些學者就影響合規審計質量的因素進行了探討。前期準備階段的工作主要包括審計立項、 編制審計方案等。首先， 充分開展審前合規性調查對合規審計立項非常重要， 其中了解合規審計標準是重中之重。審計人員對相關合規性標準和依據是否了解充分， 對審計依據的選擇是否恰當， 都會直接影響后續審計過程中審計人員在發現問題時對審計事項性質的判斷， 從而影響合規審計的質量（金昌鉉等，2023）。其次， 在編制審計方案的過程中， 審計目標會直接影響審計的范圍， 并最終影響審計的效果（王素梅和鄭石橋， 2017）。在進行合規審計時以傳統的查錯防弊為目標， 會使得合規審計范圍局限在已經發生的事情上， 對企業改善經營管理的作用有限（徐博雅，2023）。

在審計實施過程中所采用的不同審計方法有其特定的適用條件， 應當根據不同的審計目標來選擇適當的審計方法、 執行充分的審計程序， 否則可能會導致審計人員忽視對關鍵業務風險點的關注， 審計重點不突出， 對審計報告的質量產生直接影響（王素梅和鄭石橋，2017；徐博雅，2023）。例如， 通過拆解外部法律法規以及公司內部規章制度的方式來設置檢查點， 并沒有考慮各個檢查點的風險的重要性水平， 需要審計人員逐一對檢查點進行檢查， 得出的審計結論碎片化嚴重， 合規審計效果不佳（唐新，2018）。

審計不僅僅是查出問題， 還要解決問題， 合規審計的成效在很大程度上依賴于后續整改工作的落實情況。雖然審計可以查找出不少不合規的地方， 但審計整改建議并沒有對不合規的原因進行深究、 問責， 究責機制也不完善等， 導致后續整改效率偏低， 合規審計效果也受到影響（曹玉潔，2020）。

（四） 合規審計面臨的問題及改進對策

1. 合規審計制度存在缺陷。已有研究發現， 合規審計主要以傳統的查錯防弊事后審計為主， 這不僅使得取證存在困難， 而且無法對被審計單位經濟管理活動的全過程進行監督， 無法及時阻止違規行為的發生， 也不能挽回已造成的損失（劉雨聲，2018；曹玉潔，2020；徐博雅，2023）。此外， 曹玉潔（2020）還指出傳統的合規審計目標單一， 注重形式上的合規。對此， 她認為要在合規審計的基礎上加大對績效審計、 風險管理審計的投入， 在關注行為合規性的基礎上， 也要關注行為的經濟性、 效率性和效果性， 從而衍生出更多的審計目標， 進一步提升審計價值。對于如何將合規審計端口前移， 陳智敏（2022）認為建立持續性風險評估與控制保證模型是進行持續性合規審計監督的現實選擇。周銘（2022）、 徐博雅（2023）強調要以風險為中心， 構建以風險導向為主的動態合規審計與預警系統， 從事后監督評價轉向事前預防和事中持續監督。

2. 相關法律法規不健全。雖然《中央企業合規管理辦法》《個人信息保護法》等確定了合規審計的框架， 但是沒有關于審計事項、 審計流程、 審計方法等方面的具體要求， 并且缺乏獨立而完善的合規審計法律法規以及相應的操作指南、 參考范式， 這在一定程度上加大了合規審計的實施難度（賈丹等，2022）。胡耘通（2023）認為， 合規審計評價標準的范圍過于寬泛。由于評價依據的范圍不明確， 需要審計人員根據項目涉及的相關法律法規、 管理辦法、 財政文件、 行業指標等來選擇合適的評價標準， 這就意味著評價標準具有主觀性， 從而影響審計質量（劉愛龍和俞雪，2024）。

也有文獻認為， 當前合規審計面臨較大的法治困境， 但在解決該困境的具體對策方面， 所提出的建議較為空泛。多數文獻都建議加強合規審計領域的法律法規建設， 但對于如何立法、 如何確保法律法規的可操作性等方面尚缺乏詳細論述。

3. 審計信息化程度低。在信息技術時代， 企業運用ERP、 SAP、 Oracle等信息系統的現象非常普遍。隨著企業數字化建設水平的不斷提升， 數據信息呈爆發式增長， 愈加要求審計人員進行大數據審計。但目前大數據在合規審計中的應用程度仍然較低， 受限于審計資源、 審計成本， 難以實施全面的風險排查， 只能進行抽樣審計， 審計風險難以避免（梁曉攀，2018）。此外， 審計人員只是把計算機當作審計的輔助工具。受限于數字化審計工具開發的專業性和復雜性以及不同審計場景的特殊性， 目前數字化審計工具在合規審計中的應用較少（任昊源和王穎，2024）。這也就意味著計算機輔助審計技術已經得到基本普及， 目前面臨的是審計要向數智化轉型的問題。合規審計要向數智化審計的方向發展， 需要與先進的信息技術方法相結合， 可以借助SQL、 Python等大數據技術進行審計。在數據核查上要實現由抽樣審計向全面審計轉變， 幫助審計人員獲取更多關于潛在風險的信息， 實現后臺數據分析與審計現場核查一體化（莫雪君，2019；楊慧，2023）。

綜上可知， 關于影響合規審計質量的因素以及所面臨的問題等方面， 目前主要采用案例研究法進行研究。該方法具有較強的針對性， 能夠較為深入地探討特定情境下的問題和解決方案， 但由于研究者學術水平、 研究資源等方面的限制， 研究質量還有待提高。

六、 文獻評述與展望

從研究現狀來看， 目前國內外對于合規與合規管理的研究文獻眾多。相比之下， 對于合規審計的研究嚴重不足， 這就導致理論跟不上實踐發展， 無法滿足理論指導實踐的需要。

從研究內容來看， 有關合規審計基礎理論的文獻比較少， 研究成果主要由鄭石橋教授所貢獻， 但其所搭建的合規審計基本框架僅局限在經典審計理論框架中。該框架雖具有普適性， 但無法適應當前合規管理快速發展對合規審計的需要。因此針對合規審計在理論研究方面的不足， 未來應深化審計在合規管理中的功能邏輯、 運作路徑、 技術方法等方面的研究， 建立模塊化的合規審計框架， 即根據多樣化的合規風險領域設置不同的合規審計模塊單元。基于經典審計理論建立合規審計基本理論框架后， 應進一步建立起細化至各類合規風險領域的合規審計應用理論， 然后再細化至具體的審計事項等微觀環節， 逐步構建起立體多維、 針對性強且具有實踐指導意義的合規審計理論框架。也就是說， 目前主要是針對某一特定風險領域的合規審計實務型研究， 研究路徑大致可分為： 一是從合規管理的角度研究合規審計， 把合規審計視為合規管理的重要一環， 側重于研究合規審計在合規管理體系中的定位與作用， 局限于對“三道防線”（預防風險、控制風險和應對風險）的淺層次研究， 并沒有對合規審計應如何根據合規管理體系的風險點進行審計做出深入探討； 二是從內部審計的角度來研究合規審計， 將合規審計置于內部審計的框架之下結合實際案例進行分析， 案例研究對象多為政府部門、 國有企業以及金融企業， 研究對象較為單一。總體來看， 我國對合規審計的研究主要還是基于合規標準進行的合規性內部審計， 缺乏針對合規管理的合規審計研究。因此， 如何將合規審計滲透到合規管理中可以成為未來研究方向之一。同時還應拓寬研究客體， 多關注民營企業、 跨國企業的合規審計相關問題。此外， 還可以對新興行業進行合規審計研究， 對不同行業的合規審計模式進行比較研究， 分析行業差異對合規審計機制建設的影響， 探討異同點。

從研究方法來看， 當前實證研究較少， 以規范研究和案例研究居多， 且主要采用定性分析方法， 定量研究不足。尤其是在合規管理評價指標體系越來越完善的情形下， 合規審計評價指標體系的構建也愈來愈重要。因此， 未來應加強合規審計在定量分析方面的研究， 例如： 如何對被審計單位相關行為和活動偏離法律法規的程度進行量化， 不同的偏差樣態可能會造成什么類型的危害風險， 如何構建量化評估的賦值指標體系等。通過構建不同行業適用的合規審計評價指標體系， 結合對“合規偏差度”的量化分析來評價被審計單位的合規管理狀況， 幫助被審計單位確定在不同偏差樣態下應采取的糾正措施， 以促進合規目標的實現。

從研究視角來看， 合規審計具有交叉學科屬性， 屬于合規學和審計學的跨學科研究問題。目前國內學者大多僅從審計學的視角來研究合規審計， 因此無法打通合規與審計之間的壁壘使之形成一個融通的理論， 導致現實中合規審計面臨法治困境。因此， 未來可以在多學科視域下研究合規審計， 厘清合規和審計的關系， 構建一個不局限于經典審計理論的合規審計理論框架。

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