財(cái)務(wù)內(nèi)控管理與內(nèi)部稽核融合路徑探析

內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位有效防范風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)范權(quán)力運(yùn)行的主要手段。健全的內(nèi)部控制還會(huì)支持會(huì)計(jì)功能的擴(kuò)展和提升，也是內(nèi)部審計(jì)得以有效執(zhí)行的關(guān)鍵。隨著市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，行政事業(yè)單位愈加重視財(cái)務(wù)內(nèi)控和內(nèi)部稽核有效融合的重要作用。

內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位管理自律的一種約束機(jī)制，是內(nèi)部管理的重要組成部分。內(nèi)部控制與內(nèi)部稽核活動(dòng)是通過單位自身管理來實(shí)現(xiàn)的，操作起來更加靈活，也更具有經(jīng)濟(jì)性和可行性。

一、財(cái)務(wù)內(nèi)控管理與內(nèi)部稽核融合的必要性

（一）可以強(qiáng)化對(duì)本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督管理。內(nèi)部控制工作是根據(jù)單位的財(cái)務(wù)管理規(guī)定和審計(jì)工作，確保單位日常運(yùn)營活動(dòng)能夠順利規(guī)范地進(jìn)行，并創(chuàng)建一個(gè)能確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)和財(cái)務(wù)管理順利運(yùn)行的經(jīng)營體系。內(nèi)部審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制與治理體系進(jìn)行監(jiān)管監(jiān)督的手段，財(cái)務(wù)控制是內(nèi)部控制的一個(gè)主要組成部分，內(nèi)部控制和外部控制之間沒有明確的界線。財(cái)務(wù)內(nèi)控與內(nèi)部稽核也沒有清晰的界限。因?yàn)樵诓殚嗁~目的同時(shí)，要核對(duì)現(xiàn)金及銀行存款，確定是否賬實(shí)相符和賬賬相符，現(xiàn)金庫存余額及開支，報(bào)銷是否合理，本單位銀行賬是否與銀行對(duì)賬單相符，這些都是和出納有關(guān)系的。內(nèi)部稽核不僅對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)督，同時(shí)對(duì)本單位財(cái)務(wù)情況、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估情況、人力資源情況等各個(gè)方面進(jìn)行監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)各部門管理存在的缺陷與不足，提出針對(duì)性建議。稽核主要是從會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證，以及會(huì)計(jì)核算中審計(jì)支出和資金使用的合理性，以及核算中的不合理問題，會(huì)計(jì)和出納不可兼任內(nèi)部稽核職務(wù)。由此可見，內(nèi)部控制作為財(cái)會(huì)監(jiān)督的重要手段，與內(nèi)部稽核相互融合后，就可以將制衡機(jī)制和授權(quán)審批等管控手段有效植入到行政事業(yè)單位的日常經(jīng)營活動(dòng)中，將“控制關(guān)口”向前推進(jìn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，糾正偏差，具備事前、事中和事后監(jiān)管的特征。

（二）可以提高行政事業(yè)單位公共服務(wù)工作質(zhì)量。內(nèi)部稽核是內(nèi)部控制的重要組成部分，內(nèi)部稽核和內(nèi)部控制的融合，特別是兩者全過程、全領(lǐng)域、全時(shí)段的融合，能夠提升公共服務(wù)單位內(nèi)部管理水平，提高內(nèi)部稽核工作效率和質(zhì)量。行政事業(yè)單位通過進(jìn)行有效的內(nèi)控稽核與內(nèi)控審計(jì)，可以更好地利用自身的資源，促進(jìn)事業(yè)的不斷完善，提高社會(huì)公共服務(wù)的品質(zhì)與水平。內(nèi)部控制可以看作是財(cái)務(wù)收支的延伸，能夠與內(nèi)部稽核實(shí)現(xiàn)有效結(jié)合，借助內(nèi)部控制稽核，管理層能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)收支中可能存在的問題，而通過財(cái)務(wù)稽核，能夠進(jìn)一步對(duì)問題進(jìn)行深入分析和解決，為提升社會(huì)服務(wù)水平和活動(dòng)的順利實(shí)施提供良好的環(huán)境和氛圍。

（三）提升機(jī)構(gòu)整體的管理水平。內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部稽核有很大的區(qū)別，內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)獨(dú)立的內(nèi)審組織，對(duì)單位的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行復(fù)查。內(nèi)部稽核通過評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理問題，防范和化解單位管理面臨的風(fēng)險(xiǎn)，提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平，防止損失，降低成本，提高管理效率和效果，這是實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位全面發(fā)展和進(jìn)步的未來趨勢。同時(shí)，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)管，能更好地防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保行政事業(yè)單位工作順利進(jìn)行，使其健康、高效、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展。內(nèi)部控制對(duì)以下三類目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保障，包括運(yùn)營的效果和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、遵守適用的法律法規(guī)。稽核的目的也就是對(duì)內(nèi)控制度以及實(shí)施情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，提出相應(yīng)的建議措施，以改善行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理機(jī)制。目前，我國行政事業(yè)單位改革正如火如荼地進(jìn)行，如何有效處理好這些問題，已經(jīng)是一個(gè)迫切需要解決的問題。實(shí)踐證明，單純重視內(nèi)部控制手段的合理性，不能從根本上改變目前內(nèi)部控制的狀況。因此，加強(qiáng)內(nèi)部控制與稽核的融合，是提高財(cái)務(wù)管理水平的有效途徑。

（四）內(nèi)部稽核是內(nèi)部控制的重要手段。內(nèi)部稽核是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)本身對(duì)會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行的一種自我檢查或?qū)徍斯ぷ鳎菚?huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容，也是內(nèi)部控制的主要方式。內(nèi)部稽核主要包括對(duì)財(cái)務(wù)、成本、費(fèi)用等計(jì)劃指標(biāo)的項(xiàng)目進(jìn)行審核，其中包括相關(guān)的核算是否準(zhǔn)確，各個(gè)計(jì)劃的目標(biāo)之間的相互聯(lián)系等。但在通常的內(nèi)部稽核工作中，往往特別關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)，而忽視了對(duì)管理實(shí)務(wù)的評(píng)價(jià)。特別是在涉及財(cái)務(wù)相關(guān)領(lǐng)域的稽核中，風(fēng)險(xiǎn)的存在，經(jīng)常是以內(nèi)控缺陷所造成的負(fù)面影響來予以證實(shí)的，導(dǎo)致人們過于關(guān)注結(jié)果。完善的內(nèi)部控制是有效貫徹和落實(shí)內(nèi)部稽核的關(guān)鍵。內(nèi)部控制與內(nèi)部稽核所產(chǎn)生的管理協(xié)同效應(yīng)可以提高公共服務(wù)機(jī)構(gòu)運(yùn)行效率，充分利用資源，更好為人民服務(wù)。由此可見，內(nèi)部稽核是內(nèi)部控制最關(guān)鍵的組成部分，完善的內(nèi)部稽核系統(tǒng)意味著內(nèi)部控制系統(tǒng)的健康運(yùn)行，同時(shí)對(duì)內(nèi)控其他組成部分產(chǎn)生重要影響，有助于提高行政機(jī)構(gòu)公共服務(wù)水平。

二、財(cái)務(wù)內(nèi)控管理與內(nèi)部稽核融合存在的問題

（一）對(duì)協(xié)同工作重視程度不夠。管理層往往把重心放在了業(yè)務(wù)領(lǐng)域，對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)控沒有足夠重視。另外一方面，雖然行政事業(yè)單位要求事權(quán)和財(cái)權(quán)分開，但是在實(shí)踐中還會(huì)出現(xiàn)“先行使財(cái)權(quán)，然后行使事權(quán)”的情況，導(dǎo)致內(nèi)部稽核工作滯后。當(dāng)前，一些行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作還很薄弱，不能滿足服務(wù)的需要。比如，財(cái)務(wù)基本數(shù)據(jù)的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)機(jī)制、財(cái)務(wù)管理、職務(wù)分離制度的執(zhí)行等方面存在一定的問題。一些行政事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制和稽核之間的協(xié)同發(fā)展認(rèn)識(shí)不夠，主要體現(xiàn)在內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，內(nèi)部稽核功能側(cè)重于查錯(cuò)、防弊，沒有充分利用好在內(nèi)部控制管理和評(píng)價(jià)上的功能，兩者之間沒有很好地協(xié)調(diào)，財(cái)務(wù)內(nèi)部稽核只是走過場，導(dǎo)致內(nèi)部控制并沒有實(shí)現(xiàn)管理層的預(yù)期。

（二）內(nèi)控基礎(chǔ)薄弱，稽核難以發(fā)揮作用。目前，一些行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)不夠完善，權(quán)力制衡機(jī)制沒有完全涵蓋業(yè)務(wù)活動(dòng)的各個(gè)方面。比如，崗位職責(zé)不清，一人多崗的情況經(jīng)常發(fā)生。部分單位未設(shè)置稽核機(jī)構(gòu)，部分稽核組織在機(jī)構(gòu)中層次過低，削弱了監(jiān)督力度。財(cái)務(wù)和審計(jì)部門更注重對(duì)單位資金使用的合法性和合規(guī)性的監(jiān)督，而對(duì)于內(nèi)部控制體系的構(gòu)建和對(duì)其進(jìn)行有效的審計(jì)卻存在不足。由于缺乏有效的監(jiān)督，內(nèi)控制度缺少外部動(dòng)力與制約機(jī)制。一些重要事項(xiàng)應(yīng)審未審，工作只是簡單地停留在翻賬本上，只反映了紙面上表現(xiàn)出的問題，對(duì)國家政策執(zhí)行情況、內(nèi)控制度是否健全有效、單位決策情況稽核得不深不透，覆蓋面窄，未能全面反映本單位真實(shí)全面的財(cái)務(wù)收支情況。

（三）稽核力量不強(qiáng)，使內(nèi)控缺乏有效監(jiān)督。從整體情況看，大多數(shù)單位按照規(guī)定成立了內(nèi)部稽核機(jī)構(gòu)，明確了內(nèi)部稽核機(jī)構(gòu)的組織領(lǐng)導(dǎo)、人員配備，但大部分單位稽核人員由財(cái)務(wù)人員或紀(jì)檢人員兼任，有的身兼多職，人少事多的矛盾比較突出。稽核意識(shí)也相對(duì)落后，對(duì)于稽核工作重要性以及事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)管理認(rèn)識(shí)程度并不高，再加上一些行政事業(yè)單位內(nèi)部缺乏有效的責(zé)任管理機(jī)制，部門之間溝通協(xié)調(diào)不暢，在一定程度上影響稽核工作的有效開展。就目前看，多數(shù)單位的稽核工作還停留在財(cái)務(wù)收支的檢查和記錄方面，已經(jīng)不能適應(yīng)我國快速發(fā)展的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境，很難解決公共服務(wù)管理中的漏洞。

三、財(cái)務(wù)內(nèi)控管理與內(nèi)部稽核融合路徑

（一）強(qiáng)化二者協(xié)同管理力度。要加強(qiáng)內(nèi)部稽核部門的獨(dú)立性，要與財(cái)務(wù)、紀(jì)檢和監(jiān)察部門分設(shè)，不得具有上下級(jí)關(guān)系，要在主要領(lǐng)導(dǎo)的直接管轄之下，獨(dú)立履行內(nèi)部稽核的職責(zé)，直接向分管領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)工作。內(nèi)控和內(nèi)部稽核互為補(bǔ)充，只有兩者協(xié)調(diào)配合，才能更好地發(fā)揮行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的作用。要進(jìn)一步解放思想，實(shí)事求是，一切從實(shí)際出發(fā)，推動(dòng)信息資源共享，擺脫傳統(tǒng)的思想桎梏，以市場經(jīng)濟(jì)的眼光分析和解決稽核和內(nèi)控管理工作中發(fā)現(xiàn)的問題，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，推動(dòng)行政事業(yè)單位的進(jìn)一步發(fā)展。

（二）強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)控基礎(chǔ)工作。要完善機(jī)構(gòu)架構(gòu)，按照工作需求，建立內(nèi)部控制和稽核機(jī)構(gòu)，明確內(nèi)部控制和內(nèi)部稽核的協(xié)調(diào)性，提出內(nèi)部控制與稽核工作的重點(diǎn)，并將監(jiān)管權(quán)限下放給審計(jì)機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)稽核隊(duì)伍建設(shè)。在內(nèi)部控制崗位的設(shè)定上，要按照內(nèi)部控制工作的需要，對(duì)核算管理制度、資金管理制度和支出管理制度進(jìn)行規(guī)定，明確內(nèi)部控制人員的職責(zé)，使內(nèi)部控制工作更加標(biāo)準(zhǔn)化，為內(nèi)部稽核工作做好準(zhǔn)備。必須對(duì)各種規(guī)章制度的貫徹落實(shí)給予足夠的重視，并制定切實(shí)可行、行之有效的辦法，確保每一項(xiàng)規(guī)章制度得到貫徹落實(shí)。因此，單位要建立嚴(yán)格的對(duì)外服務(wù)管理制度，要進(jìn)行合理有效的內(nèi)部控制稽核標(biāo)準(zhǔn)化管理，要建立以內(nèi)部控制為核心的財(cái)務(wù)管理體系。在全面推行管理會(huì)計(jì)體系的前提下，各部門應(yīng)當(dāng)把業(yè)務(wù)活動(dòng)與管理有機(jī)地聯(lián)系起來，構(gòu)建一個(gè)業(yè)財(cái)融合的平臺(tái)，這是強(qiáng)化管理的前提。為此，行政事業(yè)單位應(yīng)增加經(jīng)費(fèi)投入，制定工作規(guī)劃，按照“三重一大”決策機(jī)制，對(duì)預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行分解，對(duì)工作流程進(jìn)行控制，對(duì)預(yù)算績效進(jìn)行評(píng)估，實(shí)現(xiàn)部門經(jīng)營和財(cái)務(wù)工作的一體化。

（三）強(qiáng)化內(nèi)部稽核力量。要培養(yǎng)復(fù)合型稽核人才，提高稽核人員的判斷能力。應(yīng)強(qiáng)化對(duì)相關(guān)法律法規(guī)及內(nèi)部稽核準(zhǔn)則的了解。要完善內(nèi)部稽核的監(jiān)控體系、獎(jiǎng)勵(lì)和問責(zé)體系，使內(nèi)部稽核組織和員工能夠得到有效管理，避免工作中的任意、盲目，從而使內(nèi)控工作得到有效保障。要強(qiáng)化內(nèi)部控制員工的考評(píng)，實(shí)行內(nèi)部控制崗位輪換制，促使內(nèi)部控制員工履行崗位職責(zé)。要將不兼容的工作分開，實(shí)施集體決策制、信息公開制和財(cái)務(wù)審批制，使各部門之間的工作更加標(biāo)準(zhǔn)化，共享內(nèi)部財(cái)務(wù)信息。行政事業(yè)單位要依據(jù)國家相關(guān)法規(guī)，結(jié)合單位實(shí)際，加強(qiáng)在內(nèi)控和稽核方面的人才培養(yǎng)，加大理論研究，不斷提高內(nèi)控管理水平，培養(yǎng)具有前瞻性、專業(yè)水平突出、實(shí)踐能力強(qiáng)的人才隊(duì)伍。制定服務(wù)規(guī)范，促進(jìn)內(nèi)控管理和內(nèi)部稽核工作系統(tǒng)化、科學(xué)化、規(guī)范化。

（四）強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督體系建設(shè)。內(nèi)部稽核人員要提高自己的思想認(rèn)識(shí)，端正態(tài)度，對(duì)內(nèi)部稽核工作中出現(xiàn)的問題和不足及時(shí)進(jìn)行分析，并進(jìn)行自我糾正。讓員工意識(shí)到強(qiáng)化內(nèi)部稽核工作的重要性和其對(duì)于保障資產(chǎn)安全的重要意義。要改變那種認(rèn)為稽核人員是“挑毛病”的舊思想，鼓勵(lì)全體員工主動(dòng)配合、支持相關(guān)工作。要拓展內(nèi)部稽核影響范疇，行政事業(yè)單位的稽核范圍拓展應(yīng)從橫向與縱向兩方面進(jìn)行，稽核范圍不僅針對(duì)財(cái)務(wù)部門，同時(shí)也應(yīng)當(dāng)包括其他部門；稽核內(nèi)容應(yīng)該進(jìn)一步完善并深化，比如針對(duì)財(cái)務(wù)的稽核除了基本的收支數(shù)據(jù)以外，還應(yīng)該包括固定資產(chǎn)、會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)以及其他會(huì)計(jì)信息等，從而拓寬稽核影響范疇，提高稽核效用。

結(jié)語：

綜上所述，行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制與內(nèi)部稽核協(xié)同方面存在不足，需健全組織架構(gòu)，推進(jìn)信息資源共享。為此，行政事業(yè)單位應(yīng)制定并完善內(nèi)控制度，加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的管控，組建一支專業(yè)的內(nèi)控和稽核隊(duì)伍，合理實(shí)施內(nèi)控與內(nèi)部稽核措施，使兩者之間的協(xié)調(diào)效應(yīng)得以有效發(fā)揮，為單位的良性發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。