會計師事務所實施企業經濟責任審計的方法

近年來，隨著企業社會責任意識的不斷增強，企業經濟責任審計逐漸受到重視。會計師事務所作為獨立的第三方機構，在實施企業經濟責任審計方面發揮著重要作用。本文通過分析會計師事務所實施企業經濟責任審計的現狀，指出存在的主要問題，并探討了問題的成因。在此基礎上，提出了會計師事務所實施企業經濟責任審計的具體方法，涵蓋審計準備、實施和終結三個階段。最后，從健全審計制度體系、創新審計方法和提升審計隊伍素質三個方面，給出了完善會計師事務所經濟責任審計的建議。

企業經濟責任審計是指會計師事務所受托對被審計單位的經濟責任履行情況進行審查和評價，以判斷其是否符合相關法律法規和企業內部規章制度的要求，并就審計結果向委托人出具審計報告的一種經濟鑒證服務。隨著社會公眾對企業履行經濟責任的關注度不斷提高，企業經濟責任審計已成為會計師事務所業務拓展的重要方向之一。通過實施企業經濟責任審計，會計師事務所不僅能夠幫助企業規范經營管理行為，防范經濟責任風險，而且能夠提升自身的社會形象和公信力，實現自身價值的提升。因此，探討會計師事務所實施企業經濟責任審計的方法，對于促進企業經濟責任審計業務的健康發展，保護投資者和其他利益相關者的合法權益，具有重要的現實意義。

一、會計師事務所實施企業經濟責任審計的現狀分析

（一）當前實施現狀

當前，多數會計師事務所主要采取事后審計的方式開展相關工作，即在企業履行經濟責任后對其進行審查和評價。審計內容通常包括對企業財務收支情況、重大經濟決策過程、投資項目管理等方面的合規性和有效性進行評估，重點關注企業經營活動是否符合相關法律法規和內部管理制度的規定，是否存在侵害國有資產權益、損害投資者利益等問題。在審計團隊的組建上，一般由資深注冊會計師擔任項目負責人，同時配備數名助理人員協助開展各項工作?？傮w而言，通過多年的審計實踐，會計師事務所已經在企業經濟責任審計領域積累了較為豐富的經驗，初步形成了一整套行之有效的工作模式和方法。這為會計師事務所更好地服務企業發展、維護社會公共利益奠定了堅實基礎。但客觀地講，當前會計師事務所在企業經濟責任審計實務中還面臨一些困難和挑戰，一些關乎審計質量和效率的問題仍有待進一步研究解決。

（二）存在的主要問題

會計師事務所在實施企業經濟責任審計的過程中，面臨著諸多亟待解決的現實問題，這些問題在一定程度上制約了經濟責任審計業務的健康發展：一是審計方法不夠規范。目前會計師事務所在實施企業經濟責任審計時，缺乏統一規范的工作準則和操作指引，審計方法和程序存在較大差異，審計質量難以保證；二是審計范圍界定不清。企業經濟責任涉及面廣、內容復雜，在實務中難以對審計范圍進行明確界定，導致審計工作缺乏針對性和有效性；三是審計證據獲取困難。企業經濟責任審計涉及大量的非財務信息，傳統的審計方法難以有效獲取和驗證相關證據，影響審計結論的可靠性；四是審計質量控制有待加強。會計師事務所內部缺乏健全的質量控制體系，審計全過程缺乏有效監督，導致審計執業質量參差不齊，審計風險難以防范。這些問題在一定程度上制約了會計師事務所經濟責任審計業務的發展，亟需采取有效措施加以解決和完善。

（三）問題成因分析

上述問題的產生固然有其復雜的現實背景，但深究其根源，仍有跡可循。首先是制度層面。現行的企業經濟責任審計制度不夠健全，缺乏可操作性強的實施細則和配套措施，難以為會計師事務所的執業活動提供有力指導和規范。其次是執行層面。會計師事務所內部缺乏經濟責任審計專門人才，執業人員專業勝任能力不足，難以滿足日益復雜的審計需求。同時，審計團隊組建和管理機制不完善，責任劃分不明確，影響審計效率和質量。最后是技術層面。傳統的審計方法和技術手段已不能完全適應經濟責任審計的要求，亟需引入大數據、人工智能等新興技術，創新審計理念和方法，提升審計的信息化水平和智能化程度。可以看出，制度建設滯后、人才培養不足、技術創新緩慢等因素，是制約會計師事務所經濟責任審計業務發展的關鍵所在，需要從多個層面入手，系統性地加以解決。

二、會計師事務所實施企業經濟責任審計的具體方法

（一）審計準備階段

在接受企業經濟責任審計業務委托后，會計師事務所要科學制定審計工作方案，合理組建審計團隊，為順利開展審計工作打下堅實基礎。首先，項目負責人要帶領團隊深入被審計單位，通過查閱檔案資料、實地察看、談話訪談、函證詢證等方式，全面收集企業基本信息，重點了解其所處行業狀況、組織架構、管理制度、業務流程、重大經濟往來等情況，評估其面臨的市場風險、政策風險、經營風險等，為擬定審計思路提供詳實依據；其次，要根據委托人要求和被審計單位實際，綜合運用重要性、風險導向等審計理念，圍繞審計目標，合理確定審計范圍、審計重點、審計程序和方法、工作時間安排等關鍵要素，編制可操作性強的審計方案。要對識別出的關鍵風險領域給予特別關注，在審計方案中有針對性地部署應對措施；最后，要本著“專業、獨立、謹慎、高效”的原則，科學設置項目組織架構，選派理論基礎扎實、實務經驗豐富、職業操守過硬的優秀人才，加強團隊內部分工協作，形成互幫互助、眾志成城的工作合力。在人員構成上，既要有熟悉行業特點和管理流程的復合型人才，也要有精通信息系統和數據分析的專業技術人才，以滿足審計工作的多樣化需求。

（二）審計實施階段

在實施企業經濟責任審計的過程中，會計師事務所要全面評估內部控制有效性，獲取充分適當的審計證據，持續關注被審計單位整改情況，確保審計工作扎實、高效、有序推進。一方面，要采用穿行測試、控制測試等方法，系統梳理與經濟責任履行相關的業務流程，分析內部控制設計的完整性和執行的有效性。對于發現的內控缺陷或潛在風險點，要及時與被審計單位管理層溝通，評估缺陷成因，督促其采取有針對性的整改完善措施；另一方面，要緊扣審計重點領域和環節，科學設計和實施審計程序，全面獲取內外部證據?？梢酝ㄟ^檢查會計憑證、函證交易對手方、監盤實物資產、訪談業務人員、分析經營數據等多種方式，深入核查業務活動的真實性、完整性、合規性，尤其要重點關注資金往來、關聯交易、投資并購、合同履行等容易發生舞弊和違規的高風險領域，必要時可以利用大數據分析、法務審計等先進技術手段，多維度驗證審計證據的可靠性。對于審計發現的問題隱患，要及時采取延伸審計程序，深挖問題根源，評估負面影響，形成審計調整或重大事項說明。同時，要加強與被審計單位的雙向溝通，督促其落實整改要求，堵塞內控漏洞，規范經營行為。

（三）審計終結階段

審計終結是經濟責任審計工作的最后一個階段，會計事務所要嚴格遵循獨立、客觀、公正的原則，全面總結評價審計發現，規范出具審計報告，妥善開展成果溝通和事后監督，切實維護委托人和公眾利益。具體而言，審計人員要認真匯總分析審計過程中獲取的各項證據，運用會計、審計專業知識和職業判斷，結合被審計單位的行業特點、業務模式、管理水平，客觀評估其經濟責任履行情況，既要關注事項本身的合規性，也要考量其對企業財務狀況、經營成果、發展前景的影響。在形成審計評價意見的基礎上，要嚴格按照法定格式編制審計工作底稿和撰寫審計報告，做到客觀、公允、簡明、清晰，確保底稿內容完整規范、結論證據充分，報告揭示問題準確深刻、建議措施可行管用。出具正式審計報告后，要主動與委托人、被審計單位溝通，如實反饋審計發現和評價意見，耐心解答各方疑問，認真聽取合理化建議，獲得充分理解和支持。對于審計發現的重大問題隱患，事務所還應與被審計單位管理層保持密切聯系，適時開展“回頭看”，檢查整改措施落實情況，評估整改實際成效，推動建立健全內控長效機制。

三、完善會計師事務所經濟責任審計的建議

（一）健全審計制度體系

為了從根本上規范和指導會計師事務所的經濟責任審計業務，會計師事務所要從健全經濟責任審計制度體系入手，為業務發展提供堅實的制度保障。首先，要全面梳理和優化內部控制制度。圍繞人員管理、業務操作、質量控制等關鍵環節，系統評估現有制度的健全性和有效性，查找制度缺失或不適用的地方，有針對性地予以修訂完善。要重點從體制機制層面強化內部控制，明晰崗位職責邊界，完善授權批準程序，健全內部監督問責機制，形成相互制衡、互為補充的內控合力；其次，要優化審計業務流程。全面梳理審計業務的各個環節，對照執業準則要求，結合實務經驗，固化操作規范，明確工作標準，特別是要規范審計計劃、現場工作、復核報告等關鍵環節，減少操作隨意性，提高審計工作的規范化水平。例如，可以建立重點領域和關鍵事項的專項復核制度，組織經驗豐富的專家對審計過程和結果進行“二次把關”，以有效提升審計質量；最后，要建立質量控制體系。制定切實可行的質量控制制度，明確質量控制目標、職責分工、復核標準、問題整改、責任追究等內容，將質量要求落實到審計全過程各環節。并且定期開展內部質量檢查，及時發現和整改執業質量隱患，不斷改進審計工作，提升事務所整體執業水平。

（二）創新審計方法

在當今瞬息萬變的經濟環境下，會計師事務所要緊跟時代步伐，積極順應信息技術發展大勢，不斷創新審計理念和方法，方能在激烈的市場競爭中保持優勢地位。一方面，要充分借力數字化轉型東風，加快推進現代信息技術與傳統審計方法的深度融合。具體而言，要大力引進嵌入式審計、持續審計、大數據審計等先進理念，通過在被審計單位內部署專用的審計應用程序，實時采集業務數據，持續開展審計分析，及時預警各類經營風險。同時，還要加大力度應用機器學習、自然語言處理、知識圖譜等人工智能技術，對海量業務數據進行智能分類、聚類、關聯，自動生成可視化圖表，直觀揭示異常點和關鍵風險點，將審計工作從傳統的事后查錯糾偏轉向事前預警防控；另一方面，要從審計工作的端到端流程入手，系統優化傳統的審計程序和方法。在事前調查階段，可充分利用無人機、激光雷達等物聯網技術，實現存貨監盤、固定資產盤點等環節的自動化、智能化；在事中測試階段，可運用區塊鏈技術，與被審計單位的業務系統實現數據直連，自動開展三方交易確認，提高函證效率和可靠性；在事后出具審計報告環節，可基于自然語言生成技術，參考往期報告模板和審計數據分析結果，初步形成報告雛形，再經過注冊會計師復核修訂，既保證了報告的專業品質，又顯著提高了報告編制效率。

（三）提升審計隊伍素質

審計專業服務能力和職業道德素養，是事務所贏得市場、贏得口碑的關鍵所在，因此必須把審計隊伍建設放在事務所發展的戰略高度來推進。一是要完善人才培養機制。建立多層次、系統化的培訓體系，采取“請進來、走出去”等多種培訓方式，有針對性地提高從業人員的專業技能、職業判斷、溝通協作等核心能力。定期組織經典審計案例研討，發揮案例的典型示范和警示教育作用，提高審計人員的實務操作能力和風險防范意識；二是要加強職業道德建設。將職業道德作為培訓和管理的重中之重，加大職業道德考核權重，將其作為晉升和淘汰的重要依據。通過學習踐行、情景模擬、談心提醒等多種方式，引導審計人員牢固樹立誠信為本、獨立客觀、嚴謹細致、保守秘密的職業操守，自覺抵制各種不正當干擾和利益誘惑；三是要健全績效考核機制。將工作質量、工作效率、客戶評價等因素納入績效考核指標，突出審計質量導向，將績效考核結果與晉升機會、薪酬待遇、福利保障等緊密掛鉤，充分調動審計人員的積極性、創造性，推動形成比學趕超、爭先創優的良性競爭氛圍，不斷激發人才隊伍活力，為事務所可持續發展提供不竭動力。

結語：

企業經濟責任審計是維護市場經濟秩序、促進企業規范經營的重要手段。作為獨立的社會中介機構，會計師事務所必須以高度的使命感和責任感，不斷完善審計方法、規范執業行為、提升服務質量，以專業的力量和誠信的形象，贏得社會各界的廣泛信任和支持，在推動企業經濟責任審計健康發展的道路上砥礪前行。