企業物資采購審計風險分析及對策研究

隨著當前企業發展規模的不斷擴大，企業自身的各項采購業務活動也越發頻繁而復雜，這對企業開展物資采購審計工作提出了更高的要求。突出風險導向，實現風險管控，加大對風險隱患揭示力度，是國有企業內部審計發揮自身優勢，推進審計治理體系和審計治理能力現代化的必然要求。因此，本文基于當下企業物資采購審計風險進行了分析和研究，以促進企業高質量健康發展。

概念和內涵

一、物資采購審計

根據《內部審計實務指南第2號——物資采購審計》，物資采購審計是指內部審計機構及人員依據有關法律法規、政策及相關標準，按照一定的程序和方法，對物資采購各部門和環節的經營活動和內部控制等進行的獨立監督和評價活動。因此，對企業采購工作開展監督評價是審計的關鍵，其監督作用發揮是推動物資采購審計項目質量的重要手段。

二、風險導向型物資采購審計

風險導向型物資采購審計是指審計人員在審計過程中，以分析和評估企業物資采購環節的重要風險為核心，基于對采購活動的真實性、合法性、效益性的綜合分析和評估影響企業戰略目標實現的各種風險因素，制定策略和采用積極有效的措施，以規避各領域可能出現的風險而開展的審計活動。

企業物資采購各環節審計所需關注的風險分析

一、企業采購制度執行審計的風險分析

企業在物資采購過程中可能會出現沒有按照制度落實要求，從而造成制度執行中的風險問題。因此，在審計過程中需要關注是否結合企業實際建立健全企業采購決策、采購需求、采購成本控制、合同管理、付款驗收等制度機制。采購相關部門、崗位職責是否清晰，是否建立制約制衡機制，是否符合內部控制牽制原則、不相容崗位分離原則，例如：采購需求申報、采購實施、采購驗收、物資保管是否由一個人完成等。以上審計內容，審計人員往往只參與過程性審計，對企業采購活動的實際業務流程了解不夠深入，在內部審計過程中由于審計人員對被審計單位相關采購制度缺乏必要的了解，從而增加現場審計工作量，甚至導致審計結果不準確或存在審計內容的遺漏。

二、企業采購需求計劃審計的風險分析

采購需求計劃審計是基于企業實際業務需求，避免過度采購或采購不足。因此在審計過程中要以需求論證是否以滿足實際需要為原則，是否從現有庫存、市場需求程度、適用性等方面進行必要性、可行性分析。對于技術上有特殊要求的采購，企業是否與技術、質量等專業部門進行共同論證。采購計劃編制情況，采購計劃是否按程序經過審批，是否存在無計劃實施采購項目等。對于屬于“三重一大”的采購事項，是否按照有關制度進行集體決策。緊急采購的事項審批理由是否充分、真實合理。該項審計內容需要審計人員對企業的采購策略、采購方案、技術標準、業務管理等物資采購相關知識加以了解和掌握，避免出現對采購需求審計和分析不夠細致深入的情況。

三、采購實施環節中的審計的風險分析

對于依法必須招標的項目是否依法進行招標采購。公告的發布的媒介、過程中的時間節點、保證金的收取是否符合規定。招標文件中供應商資質、業績等資格條件和評標標準是否符合相應采購項目具體特點以及滿足實際需要。對于采用綜合評分法的項目，投標報價分值權重設置是否合理，評分辦法設置是否存在設置限制性、排他性或傾向性條款等。評標委員會的自由裁量空間設置是否科學合理。評標專家對評標內容中的客觀項評分是否一致，評委是否按照評標辦法評分。投標過程要關注是否存在不同投標人是否委托同一單位或個人辦理投標事宜，關注投標人關聯關系，投標人之間是否存在控股、交叉持股、實質性管理控制關系。該項內容作為物資采購審計的重點，要求審計人員具備豐富的專業知識和實踐經驗，熟悉采購流程和相關法律法規。但也同時容易出現審計手段落后，審計資源不足難以全面覆蓋的問題。

四、采購最高限價審計的風險分析

采購最高限價是指采購人設置的采購標的最高價格標準。根據不同編制方式編制的采購最高限價，需要審計人員關注是否過程資料齊備，例如：對于采用市場調查法的調查（詢價）記錄，詢問對象是否具有代表性、不同報價供應商的報價內容是否存在異常或規律性差異；對于采用歷史價格法作為參考依據編制的控制價，要關注參考對象是否具備可比性，包括行業內同類橫向比較，以及企業縱向歷史價格分析等；對于采用成本測算法確定最高限價的要關注計算過程是否嚴謹、完善、準確。在審計過程中，由于受市場多種因素的影響，如供需關系、季節性變化、上下游原材料價格波動等，導致市場價格難以準確預測和固定。因此，在審計過程中，審計人員需要花費時間和精力去收集和了解市場價格動態，以確保最高限價確定的合理性。由于采購最高限價審計涉及采購規模、采購周期、預算定額、成本管理、供應鏈管理、市場分析等因素的考量，過低的采購最高限價可能會導致采購失敗或供應商流失，影響企業供應鏈安全與穩定，而過于寬松的采購限價則可能導致企業的采購成本控制的目標無法實現。

五、采購合同簽訂及執行的審計風險分析

采購人和供應商按照采購文件和相應文件訂立的采購合同，在審計過程中，要關注是否存在先采購后簽訂合同、流程倒置的情況。簽訂合同時，履約保證金是否按照采購文件要求繳納，金額是否一致。合同簽字、印鑒、日期是否完整、規范。合同的標段、價格、數量、履約期限、中標人的優惠承諾條款與采購文件或中標人的相應文件是否一致，避免條款內容相互脫節。在合同執行中，對于招標采購物資要關注補充協議的簽訂，是否存在以補充協議規避招標、“招小送大”等情況。對于合同付款要關注是否按照合同約定付款，是否存在超合同采購的情況，供貨單位、合同單位、發票出具單位、收款單位名稱是否一致。 合同驗收環節內部驗收機制是否健全。采購檔案是否按照“一項一卷”的要求，序時整理采購過程資料。合同審計的復雜性主要體現在涉及多個領域的知識、合同類型和條款的多樣性、合同執行過程的動態性、跨部門協作和信息共享的挑戰以及法律法規和政策的不斷更新等方面。由于從事審計業務的人員往往對財務報表或內控制度方面有所理解與掌握，但對于企業采購業務及其合同簽訂與執行的具體流程和細節可能缺乏足夠的管理知識和經驗，可能導致審計人員在審計時難以深入業務實質，難以發現潛在的風險和問題。

物資采購審計對策研究及建議

一、建立健全采購風險管控機制

企業通過開展物資采購相關制度庫建設，按照《內部審計實務指南第2號——物資采購審計》第七條“內部審計人員有責任警示被審計單位關注物資采購的現有和潛在風險”的規定要求，識別企業在采購過程中關鍵風險控制點，建立采購風險防控清單，提高風險管控機制的系統化，在制度收集、篩選過程中，有利于企業內部審計人員加深對物資采購相關制度的了解把握，做到審計定性有依據，審計質量有提升。此外，通過開展審計工作，做好采購事項審計典型案例發布，最終實現事前有預警、落實防控責任，事中有監控、及時糾偏改錯，事后有監督、優化防控措施、鞏固防控成果，實現對采購風險隱患的全流程閉環管控，形成上下協同、運轉高效、風險可控的管理風險防控機制。

二、統籌實施開展采購審計工作

開展企業物資采購審計工作，審計部門通常面臨審計資源有限的問題，包括審計人員的數量、專業能力和時間等。企業的物資采購活動可能涉及大量的供應商、多種采購方式和多樣化的采購物資，這要求審計部門具備足夠的人力和時間去深入了解和分析。然而，在審計實踐中，企業內部審計資源往往難以滿足采購全面審計的頻次和抽查比例的要求。因此，企業在開展物資采購審計時，可以采取專項審計和日常審計相互結合的方式。對于專項審計可以通過提前開展審前調查工作及時了解被審計單位的物資采購情況，包括物資采購需求計劃的制訂、采購的審批流程、采購方式選擇和實施、合同的簽訂與執行，審計期間年度的采購內容、采購數量、采購金額等方面的信息。通過審前調查，審計人員可以初步判斷被審計單位在物資采購方面是否存在潛在的風險和問題，從而確定審計的重點和方向。此外，按照“起點介入、過程監督、重點突出”的原則，企業內審部門可以結合日常企業采購業務開展合同審計、最高限價審計等日常審計工作，從而實現物資采購審計的經常化。將專項審計重點內容融入日常審計工作中，通過專項與日常兩種模式的統籌實施，提高物資采購審計效率，確保采購審計的全面性和針對性。

三、加快推進審計數字化轉型

數字化轉型作為企業高質量發展的重要引擎，必將帶動思維理念、業務流程和工作模式等方面的革新，企業物資采購審計工作往往面對市場價格波動、供應商的多元化、采購方式的多樣化、風險防控標準不斷提高的情況，審計工作如果不能及時創新工作方式，豐富作業工具，將無法應對數字化浪潮對審計工作的沖擊，更不利于審計部門履行監督、評價和建議的職能。因此，要加大數據集中和整合力度，探索建立采購價格信息庫，通過收集、分析和縱向比較企業同類物資采購價格歷史信息，以及橫向行業同類物資采購價格信息，為最高限價審計工作提供數據參考支撐。同時也為審計人員分析價格變化趨勢，尋找采購成本下降空間，實現采購成本控制效益審計打下基礎。另外，逐步豐富審計作業工具，利用天眼查、企查查等工具，加強采購實施過程中投標人、中標供應商信息識別，發現疑點和問題進行風險預警。審計創新審計工作手段，利用引擎工具、分析模型，搭建審計數據可視化、審計畫像等功能場景，提升內部審計監督評價的深度與高度，實現優質高效的物資采購審計作業和審計成果數字化輸出。

四、加強內部審計隊伍建設

推進企業采購風險管控，提高采購風險應對能力，提升履職盡責本領，對審計人員提出較高的要求。物資采購審計涵蓋審計人員專業知識、技能、經驗，審計人員需要能夠準確分析采購數據，判斷采購活動的合規性和效益性，同時與采購部門、技術質量部門等進行有效溝通，對采購流程、合同管理、供應商管理等深入了解，以確保審計工作的順利進行。同時，審計人員還應及時了解采購物資的市場供需變化、價格變動趨勢等市場信息，以便進行合理的審計分析、判斷。因此，企業內部審計人員應具備一定的相關工作經驗，特別是在物資采購審計或相關領域的工作經驗。通過實踐經驗的積累，審計人員可以更好地理解采購流程、識別潛在風險，并提出有效的審計建議。審計人員需要具備細心和耐心的品質，尤其在物資采購審計中，審計人員審查采購計劃、采購文件、采購合同、采購發票、驗收單據等資料，確保數據的準確性和完整性。同時，在日常持續關注采購審計領域的最新動態和法規變化，積極參加采購方面的培訓，拓寬視野，提升綜合素質，確保審計人員能夠勝任復雜多變的審計任務，為企業的發展提供有力的保障。

結語

企業物資采購審計風險分析及對策研究對于提高企業物資采購的規范化、專業化水平具有重要意義。通過加強物資采購審計，企業可以識別防范采購過程風險，確保規范采購程序、穩定采購供應鏈，降低采購成本，提高采購質效，為企業的健康發展提供有力的保障。

（責任編輯：白利倩）