行政事業單位預算內部控制優化研究

行政事業單位預算內部控制對單位合理配置資源、履行公共服務職能影響重大。然而，當前行政事業單位在預算內部控制方面存在諸如風險評估困難、控制活動缺陷和信息溝通障礙等問題。這些問題不僅影響預算管理效率，還可能導致國有資產流失等不良后果。因此，深入研究并解決這些問題，對提高行政事業單位預算內部控制水平，履行行政事業單位職能具有重要意義。

一、行政事業單位預算內部控制概述

（一）行政事業單位預算內部控制概念

財政部于2012年11月頒布了《行政事業單位內部控制規范（試行）》，該規范定義：行政事業單位內部控制是指單位為實現控制目標，通過制定制度、實施措施和執行程序，對管理活動的風險進行防范和管控。

預算內部控制是內部控制在預算管理方面的細化和深化，是指單位在預算編制、審批、執行、調整、評價等預算管理過程中，通過規范預算管理流程、明確預算管理職責、加強預算信息溝通與監督等一系列措施，對預算管理活動中的風險進行識別、評估、應對，以實現資源的有效配置、提高預算資金的使用效益。

（二）行政事業單位預算內部控制目標

行政事業單位預算內部控制的目標主要是為了合理配置財政資源、提高預算管理水平并確保公共服務職能的有效履行。具體來看主要包含資產安全、合法合規、效率卓著、反腐倡廉等幾個方面內容：

第一，資產安全。確保預算資金的安排與使用不會導致國有資產的流失或不當使用。并且，通過增強預算內部控制管理能力，提升資金的增值能力。

第二，合法合規。合法合規是預算內部控制的基本要求，預算的編制、審批、執行、調整等各個環節都必須遵循國家相關法律法規、財政政策以及單位內部的規章制度。

第三，效率卓著。通過科學合理的預算編制準確反映單位的資金需求，在執行過程中避免資金閑置、浪費或者預算超支等情況。

第四，反腐倡廉。通過預算內部控制建立透明、規范的預算管理流程，減少預算管理中的權力尋租空間。嚴格的預算審批和監督機制可以防止預算資金被挪用、侵占，用于不正當的支出，從而維護預算資金的公共性和廉潔性。

（三）行政事業單位預算內部控制特點

行政事業單位預算內部控制的實施有別于企業，有其自身的獨特性。首先，更多地受到政府政策和公共財政管理的制約。行政事業單位的資金來源主要是財政撥款，其預算編制必須嚴格遵循財政部門的相關政策規定，從預算的科目設置到資金分配，都要體現公共資源分配的公平性和合理性原則。其次，具有更強的公共服務導向性。行政事業單位的預算內部控制旨在保障公共服務的有效提供，提升公共資源的使用效率和效益以滿足社會公眾的需求。最后，透明度要求更高。由于其使用的是公共資金，受到社會各界的廣泛關注和監督。預算的編制、執行情況等需要按照規定進行公開披露，接受公眾、審計部門、上級主管部門等多方面的監督。

二、行政事業單位預算內部控制存在的問題

（一）風險評估問題

在眾多行政事業單位中，預算管理的責任主體往往被認為是財務科。于是，其他干部職工普遍覺得預算管理僅與財務科相關，和自己毫無關系。然而，這種預算管理意識的偏見，直接致使預算管理風險評估缺乏應有的氛圍基礎，風險評估體系的建立變得困難重重。甚至部分干部職工存在畏難情緒，他們認為梳理風險點只會增加自身工作量，而且還滋生出 “管得好管得差一個樣” 的不良作風。

（二）控制活動問題

預算內部控制管理主要涵蓋預算編制、預算執行以及預算績效考核三個環節。在預算編制環節，存在的問題主要是未能依據行政事業單位的具體業務情況進行科學編制，編制的指標與標準不夠明確，且預算編制表受個人因素影響較大。在預算執行環節，存在未嚴格按照預算要求進行把控的情況，資金支付的流程與手續存在不合規的問題。在預算績效考核環節，主要強調考核，但對于考核結果的應用不足，未能將其應用于反思整個預算內部控制管理的科學性。

（三）信息溝通問題

當前，眾多行政事業單位在信息系統建設方面相對滯后。在信息化應用方面，較為廣泛使用的僅有財政業務系統，其功能也僅能滿足日常業務管理需求。再者，行政事業單位各部門之間缺乏行之有效的信息溝通機制，而預算管理所涵蓋的預算編制、預算執行以及預算績效考核等環節，皆需各部門密切配合方能完成。由于信息流通受阻，形成了管理信息壁壘，進而導致預算管理效率低下，決策的準確性大打折扣。

三、行政事業單位預算內部控制問題的原因分析

（一）風險評估問題原因

風險評估體系缺失的根源在于預算控制未能得到單位領導及廣大職工的充分理解與認可。他們錯誤地將預算內部控制視為務虛之舉，僅僅認為是為了應付上級部門的管理要求。在這樣的管理意識影響下，預算內部控制工作被推至財務科，而未設立專門的預算內部控制管理單位，致使預算控制工作缺乏系統性與專業性的指引和監督。由于風險評估體系的缺位，預算控制風險工作演變為應付式行為，僅在上級領導有所要求時才進行報告。

（二）控制活動問題原因

部分行政事業單位在編制預算前，未能全面、系統地對具體業務需求、項目進展以及未來規劃等進行深入分析。同時，也未針對不同類型的業務和項目制定具體的編制指標與標準，致使預算編制工作缺乏針對性與科學性。在預算執行階段，隨意性較大，缺乏嚴格的預算執行管理制度，對各部門預算執行情況缺乏明確的約束和考核機制。此外，在預算考核方面存在認知偏差，僅僅將考核作為一種形式，未能真正重視考核結果的價值。

（三）信息溝通問題原因

信息化水平建設滯后的根本原因在于行政事業單位對于信息系統建設的重要性認識不夠，從而忽視了信息化建設對提高預算管理效率和決策準確性的關鍵作用。具體表現為在資源分配上和工作規劃上，側重傳統業務的開展，而未能給予信息系統建設足夠的人力、物力和財力支持。此外，行政事業單位部門間長期以來形成的工作模式使得一些行政事業單位工作人員習慣于獨立開展工作，缺乏信息共享的意識。

四、行政事業單位預算內部控制管理優化策略

（一）加強預算內部控制風險管理

第一，營造預算內部控制管理氛圍。加強風險評估體系的建立，行政事業單位首先應重視預算內部控制管理文化的建設。可以邀請專業的財務管理專家，開展預算內部控制相關主題的培訓，為大家講解預算內部控制的最新理念和方法，拓寬視野，增強專業素養。也可以組織內部小課堂討論，讓干部職工結合自身工作實際，分享對預算內部控制的理解和經驗，促進相互學習和交流。

第二，設置專門的預算內部控制管理機構。如前文所述，預算內部控制的管理責任統一歸到財務科會造成財務科工作壓力巨大，難以對各個環節進行全面、深入的風險評估和管控。行政事業單位應當組建專門的預算管理機構，負責具體的預算編制、執行監督、風險評估與管控等工作。預算管理機構應由具備專業財務知識和豐富管理經驗的人員組成，他們能夠深入了解單位的各項業務活動，準確把握預算需求。

第三，建立風險評估管理機制。組建由內部預算風險評估小組和外部機構組成的風險評估組織。結合行政事業單位的具體情況設置相應的風險控制指標，對預算內部控制執行的環節進行量化監控，一旦風險警報發出，要迅速啟動應急預案，明確各部門的職責和任務，確保風險得到及時有效的控制。同時，對風險應對措施的執行效果進行跟蹤評估，總結經驗教訓，不斷完善風險評估和管理體系。

（二）規范預算內部控制活動

第一，科學編制預算。預算編制活動不能閉門造車，行政事業單位應根據上級主管部門的要求，在開展廣泛的調研與溝通的基礎上，制定明確的預算編制指標與標準。指標應涵蓋收入、支出、資產、負債等各個方面，標準應具體、可量化，便于操作和執行。必要時，可以邀請上級主管部門領導和預算管理專家對指標與標準進行論證。在具體的編制過程中，對于收入預算，要充分考慮各項收入來源，包括財政撥款、事業收入、經營收入等。對于支出預算，要根據業務需求和項目規劃，對人員經費、公用經費、項目支出等進行詳細分類和核算，嚴格控制不必要的開支。此外，還應建立嚴格的審核機制，對預算編制的各環節進行層層把關。

第二，嚴控預算執行。行政事業單位應當按照“先預算、后執行”的原則，嚴格執行經由上級主管部門批準后的預算。建立嚴格的預算審批制度和流程，明確各環節的審批權限和責任。資金支付必須經過申請、審核、審批等環節，確保資金使用符合預算規定的用途和范圍。強化預算執行的監督，內部審計部門要充分發揮監督職能，不定期對預算執行情況進行專項審計，對發現的違規行為要嚴肅問責。此外，預算的調整必須嚴格按照規定的程序進行申報和審批，不得擅自變更，以維護預算的權威性。

第三，重視預算績效結果應用。成立專門的預算考評小組，并結合行政事業單位預算內部控制管理工作的特點設置有針對性的考核指標和標準。考核指標應涵蓋預算編制的準確性、預算執行的有效性、預算調整的規范性等多個方面。考核小組應當實時收集、整理和分析預算執行過程中的相關數據，包括財務數據、業務數據以及項目進展數據等，通過多維度的數據對比和分析，全面、客觀、公正地評價預算管理的實際情況。此外，應重視考核結果的價值，將其作為反思整個預算內部控制管理科學性的重要依據。

（三）建立信息溝通機制

第一，建立預算內部控制信息系統。梳理行政事業單位預算內部控制管理流程與控制節點，可將其與現有的財政業務系統關聯，或基于現有信息系統進行集成化開發，把部門及各崗位納入信息系統中，形成統一的預算內部控制管理系統平臺。在此過程中，需注意規避不相容崗位問題，同時建立嚴格的權限管理體系，保證不同部門和崗位在信息系統中僅能訪問并操作與自身職責相符的功能模塊，有效防止越權行為。最終達成對預算編制、審批、執行、調整、決算等各個環節的全流程信息化管控。建立統一管理的預算內部控制信息化平臺，整合行政事業單位原有的財政業務系統與其他相關業務系統，實現信息實時共享與交流，提高行政事業單位的整體的管理水平和工作效率。

第二，加強部門間的溝通。部門間的溝通與協調是推動預算內部控制管理目標實現的關鍵。財務科應當積極深入業務部門，強化與業務系統的溝通交流，充分發揮自身專業優勢及指導作用。在預算執行階段，財務科可及時追蹤業務進展，嚴密監控資金使用情況，確保預算資金得到合理分配與有效利用。與此同時，業務部門也需主動尋求與財務科及其他相關業務部門的及時溝通，以便在項目推進過程中獲取專業的財務指導與資源協調。例如，當面臨業務拓展或調整之際，業務部門可與財務科共同評估其對預算的影響，提前擬定應對策略，有效避免預算超支或資源浪費。通過良好的溝通，業務部門與財務科及其他相關業務部門之間能夠營造良好的協作氛圍，共同為達成預算內部控制管理目標貢獻力量。

五、結語

綜上所述，行政事業單位預算內部控制是一項復雜而重要的工作。在未來的發展中，行政事業單位應持續關注預算內部控制管理，不斷強化各部門的責任意識和協作精神，積極應用先進的信息技術手段，進一步完善制度建設和流程優化，以應對各種挑戰，提升公共服務質量，實現可持續發展。

作者單位：廣東省湛江市遂溪縣審計局直屬所