個(gè)人所得稅專項(xiàng)抵扣政策優(yōu)化研究

摘 要：個(gè)人所得稅作為一種重要的稅收方式，在許多國(guó)家都占有重要地位。為了減輕納稅人的負(fù)擔(dān)，許多國(guó)家推出了個(gè)人所得稅專項(xiàng)抵扣政策。個(gè)人所得稅專項(xiàng)抵扣政策是指針對(duì)特定支出項(xiàng)目，允許納稅人在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)進(jìn)行抵扣的政策。這不僅有助于提高納稅人的福利，還有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)公平。文章首先通過(guò)深入分析個(gè)人所得稅專項(xiàng)抵扣政策的概念和特點(diǎn)，揭示其重要性和必要性；其次通過(guò)對(duì)個(gè)人所得稅專項(xiàng)抵扣政策的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，分析其優(yōu)缺點(diǎn)，為我國(guó)個(gè)人所得稅制度改革提供借鑒；最后提出相應(yīng)的政策建議和實(shí)施策略，推動(dòng)個(gè)人所得稅專項(xiàng)抵扣政策的進(jìn)一步優(yōu)化完善。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅 專項(xiàng)抵扣 現(xiàn)狀分析 相關(guān)建議

中圖分類號(hào)：F810.42

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2025）03-106-02

一、我國(guó)個(gè)人所得稅專項(xiàng)抵扣政策的背景和現(xiàn)狀

我國(guó)個(gè)人所得稅專項(xiàng)抵扣政策的發(fā)展歷程可以追溯到20世紀(jì)90年代初，經(jīng)過(guò)多次修改和完善，目前已經(jīng)具備了一定的制度框架和操作程序。不同省份和城市也相應(yīng)地制定了具體的政策和辦法，以適應(yīng)當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和納稅人的實(shí)際需求。2019年1月1日起新修訂的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例正式實(shí)施，這次改革不僅提高了個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)，還首次引入了六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除，我國(guó)也首次實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，這是我國(guó)歷史上首次實(shí)行此類稅制。

目前，我國(guó)個(gè)人所得稅專項(xiàng)抵扣政策在一些支出項(xiàng)目上已經(jīng)有了初步的落地和實(shí)施，然而，與國(guó)際發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)個(gè)人所得稅專項(xiàng)抵扣政策還存在一些問(wèn)題。例如，抵扣額度和范圍較為有限，不夠覆蓋多樣化的納稅人需求；操作程序復(fù)雜，增加了納稅人的辦稅成本和難度；實(shí)施效果有待于進(jìn)一步研究。

二、個(gè)人所得稅政策的優(yōu)點(diǎn)分析

個(gè)人所得稅專項(xiàng)抵扣政策是指針對(duì)特定支出項(xiàng)目，允許納稅人在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)進(jìn)行抵扣的政策。目前我國(guó)個(gè)人所得稅專項(xiàng)抵扣項(xiàng)目包括嬰幼兒照護(hù)支出、子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、贍養(yǎng)老人支出、住房租房支出、住房貸款利息。通過(guò)允許納稅人在繳納個(gè)人所得稅時(shí)抵扣這些支出，另外個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)支出作為可以抵扣個(gè)人所得的項(xiàng)目在納稅人第二年進(jìn)行稅務(wù)清繳時(shí)進(jìn)行抵扣。這些政策的實(shí)施可以減輕納稅人的負(fù)擔(dān)，提高其可支配收入。

個(gè)人所得稅專項(xiàng)抵扣政策作為個(gè)人所得稅制度的補(bǔ)充和完善，與納稅人的實(shí)際情況相關(guān)，能夠更好地反映個(gè)人的經(jīng)濟(jì)能力，在提高稅收的公平性和合理性、促進(jìn)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、提高納稅人的福利、改善社會(huì)公平、增加社會(huì)穩(wěn)定性等方面發(fā)揮著重要的作用。

（一）改善納稅人福利、提高其可支配收入

個(gè)人所得稅專項(xiàng)抵扣政策通過(guò)減輕納稅人個(gè)人所得稅的負(fù)擔(dān)，增加其可支配收入，提高居民的消費(fèi)能力和消費(fèi)意愿，提高生活質(zhì)量，從而顯著改善納稅人的福利，特別是對(duì)有多子女教育和贍養(yǎng)老人需求的納稅人來(lái)說(shuō)，這種減負(fù)的效果尤為明顯。

（二）促進(jìn)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展

個(gè)人所得稅專項(xiàng)抵扣政策可以在一定程度上促進(jìn)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。例如，教育支出的抵扣政策能夠激發(fā)家庭對(duì)教育的投資積極性，推動(dòng)教育行業(yè)的發(fā)展。住房貸款利息和租房租金的專項(xiàng)附加扣除，減輕了納稅人的住房負(fù)擔(dān)，對(duì)房地產(chǎn)和租房市場(chǎng)有一定的調(diào)節(jié)作用。

（三）改善社會(huì)公平與經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定

個(gè)人所得稅專項(xiàng)抵扣政策的實(shí)施，使人均可支配收入增加，一定程度上降低了生活壓力，有利于社會(huì)公平，幸福指數(shù)提高從而增加社會(huì)和諧穩(wěn)定因素。多余的資金或用于消費(fèi)或用于儲(chǔ)蓄，一定程度上對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有促進(jìn)作用。

三、個(gè)人所得稅專項(xiàng)抵扣政策的不足和改進(jìn)意見(jiàn)

個(gè)人所得稅專項(xiàng)抵扣政策的效果與納稅人的收入水平有著密切的關(guān)系。對(duì)于低收入群體而言，抵扣政策能夠有效提高其可支配收入，改善生活品質(zhì)。然而，對(duì)于高收入群體，抵扣政策的影響相對(duì)較小，需要進(jìn)一步探討和優(yōu)化。另外，個(gè)人所得稅專項(xiàng)抵扣政策的影響受到支出項(xiàng)目的影響。不同的支出項(xiàng)目對(duì)納稅人的抵扣額度和范圍有所不同，實(shí)際的實(shí)施效果也有待于進(jìn)一步研究和談?wù)摗?/p>

（一）抵扣額度方面

贍養(yǎng)有退休金的老人和贍養(yǎng)無(wú)退休金的老人壓力是完全不同的，隨著城鎮(zhèn)化進(jìn)程的加快，越來(lái)越多的農(nóng)民主動(dòng)或者被迫在城市定居，高額的生活成本也使越來(lái)越多的老年人及其子女倍感壓力。養(yǎng)育一個(gè)子女和養(yǎng)育多個(gè)子女需要付出的經(jīng)濟(jì)成本和人力成本是完全不同的，養(yǎng)育一個(gè)學(xué)前幼兒和養(yǎng)育一個(gè)適學(xué)兒童需要的人力成本也是不同的。根據(jù)最新的《中國(guó)生育成本報(bào)告2024》顯示，養(yǎng)育一個(gè)孩子從出生到17歲的平均成本為53.8萬(wàn)元，這不僅包括直接經(jīng)濟(jì)成本，女性的時(shí)間成本和機(jī)會(huì)成本，伴隨著女性升職機(jī)會(huì)的減少和長(zhǎng)期工資的下降。隨著國(guó)家鼓勵(lì)三孩兒政策的實(shí)施，一個(gè)家庭每增加一個(gè)孩子所付出的經(jīng)濟(jì)成本和人員成本是直線上升的，采用同樣的抵扣額度顯然不能達(dá)到鼓勵(lì)生育的預(yù)期效果。

（二）抵扣范圍方面

目前，大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除范圍僅限于本人、配偶、未成年子女的醫(yī)藥費(fèi)支出，不包含納稅人父母的醫(yī)療費(fèi)用支出。隨著多孩兒政策的實(shí)施，越來(lái)越多的納稅人面臨著子女無(wú)人照看的困境，有的老人背井離鄉(xiāng)來(lái)到城鎮(zhèn)幫助納稅人照看小孩，本來(lái)有收入的勞動(dòng)者變成完全無(wú)收入的被贍養(yǎng)者，同時(shí)也面臨著醫(yī)療費(fèi)用無(wú)法保障的問(wèn)題，特別是遇到大病醫(yī)療，在抵扣方面也完全不能給予納稅人優(yōu)惠，從而使其生活壓力增大。

（三）區(qū)域化差異

我國(guó)人均收入差別較大，主要體現(xiàn)在城鄉(xiāng)、地區(qū)之間以及行業(yè)之間。地區(qū)發(fā)展不平衡導(dǎo)致人均收入差異過(guò)大，例如2023年上海人均可支配收入84834元，甘肅人均可支配收入25011元。如果采用同樣的抵扣額度，抵扣效果將不盡理想。

（四）稅法意識(shí)弱

目前，我國(guó)存在稅法相關(guān)知識(shí)匱乏，稅法意識(shí)薄弱，學(xué)習(xí)相關(guān)稅法知識(shí)意愿不強(qiáng)，對(duì)稅法缺乏敬畏之心的情況。目前個(gè)人所得稅專項(xiàng)抵扣政策是納稅者個(gè)人據(jù)實(shí)填寫(xiě)，由相關(guān)部門(mén)進(jìn)行審核，但實(shí)際操作過(guò)程中，存在納稅人對(duì)專項(xiàng)抵扣政策理解有誤，多填寫(xiě)、少填寫(xiě)、填寫(xiě)有誤以及沒(méi)有及時(shí)更新相關(guān)資料的情況。個(gè)人納稅資料的不準(zhǔn)確，不僅對(duì)納稅人的真實(shí)情況無(wú)法了解，而且也會(huì)讓國(guó)家稅收造成損失。

（五）缺乏相對(duì)應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制和評(píng)估機(jī)制

對(duì)個(gè)人所得稅專項(xiàng)抵扣政策已實(shí)施5年多，但是目前尚缺乏對(duì)其實(shí)施效果的有效評(píng)估。

四、優(yōu)化個(gè)人所得稅專項(xiàng)抵扣政策實(shí)施效果的一些建議

一是，有針對(duì)性地提高抵扣額度。在納稅人有需要贍養(yǎng)無(wú)退休金或者退休金不足以維持基本生活的父母時(shí)，給予納稅人在贍養(yǎng)老人方面專項(xiàng)抵扣額度的提高，不僅減輕納稅人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，也有助于家庭和諧，社會(huì)穩(wěn)定。在多孩兒家庭方面，在撫養(yǎng)孩童數(shù)量不同方面實(shí)施不同的專項(xiàng)抵扣額度，譬如家庭的第一個(gè)孩子專項(xiàng)抵扣額度為每月2000元，第二個(gè)孩子的專項(xiàng)抵扣額度是每月3000元，第三個(gè)孩子的抵扣額度是每月4000元。一方面，減輕多孩兒家庭的經(jīng)濟(jì)壓力，更好地發(fā)揮專項(xiàng)抵扣政策的作用；另一方面，起到鼓勵(lì)生育的效果，優(yōu)化人口結(jié)構(gòu)，與國(guó)家人口發(fā)展戰(zhàn)略相一致。

二是，將更多的支出項(xiàng)目納入抵扣范圍。大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除范圍不僅僅限于本人、配偶、未成年子女的醫(yī)藥費(fèi)支出，因無(wú)人照看子女而專職在家照看孩子的老人的大病醫(yī)療可酌情列入納稅人的抵扣范圍等。

三是，提高個(gè)人所得稅專項(xiàng)抵扣政策的實(shí)施效果，建議簡(jiǎn)化操作程序，降低納稅人的辦稅成本和難度；同時(shí)提高政策的透明度，讓納稅人更清晰地了解自己的權(quán)益和義務(wù)。

四是，加強(qiáng)個(gè)人所得稅專項(xiàng)抵扣政策的宣傳教育，提高納稅人對(duì)政策的認(rèn)知度和理解度；同時(shí)加強(qiáng)稅收培訓(xùn)，提高稅務(wù)部門(mén)工作人員的專業(yè)水平，確保政策的正確執(zhí)行。

五是，針對(duì)區(qū)域化差異導(dǎo)致的人均收入差別較大問(wèn)題，建議實(shí)施以家庭為單位的個(gè)人所得稅制與以個(gè)人為單位的個(gè)人所得稅制相結(jié)合的稅制。以家庭為單位的個(gè)人所得稅政策通過(guò)合并計(jì)算家庭成員的收入和允許扣除相關(guān)家庭支出，既充分考慮了家庭成員的數(shù)量、受撫養(yǎng)人、被贍養(yǎng)人以及家庭成員的就業(yè)狀況等因素。能夠更好地促進(jìn)社會(huì)公平，尤其是對(duì)中等和低收入家庭而言，有助于減輕經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，提高生活質(zhì)量。目前，世界上很多國(guó)家已經(jīng)實(shí)施了以家庭為單位的個(gè)人所得稅，我國(guó)也可以適當(dāng)?shù)亟梃b和參考。

六是，建立完善的政策監(jiān)督與評(píng)估機(jī)制，定期對(duì)個(gè)人所得稅專項(xiàng)抵扣政策的實(shí)施效果進(jìn)行評(píng)估和反饋。根據(jù)評(píng)估結(jié)果，及時(shí)調(diào)整和優(yōu)化政策，確保政策的連續(xù)性和穩(wěn)定性。

五、結(jié)語(yǔ)

本文以個(gè)人所得稅專項(xiàng)抵扣政策為研究對(duì)象，通過(guò)對(duì)其概念、現(xiàn)狀、優(yōu)點(diǎn)及不足等方面的研究，對(duì)該政策的意義與影響進(jìn)行了分析和總結(jié)。同時(shí)，提出了相應(yīng)的政策建議和實(shí)施策略，以推動(dòng)個(gè)人所得稅專項(xiàng)抵扣政策的進(jìn)一步完善。本論文對(duì)個(gè)人所得稅專項(xiàng)抵扣政策進(jìn)行了初步研究和討論，但仍存在一些不足。例如，研究中主要側(cè)重于優(yōu)缺點(diǎn)分析，對(duì)于納稅人的實(shí)際操作和遇到的問(wèn)題研究較少。未來(lái)可以進(jìn)一步深入調(diào)查和分析納稅人對(duì)個(gè)人所得稅專項(xiàng)抵扣政策的認(rèn)知度、滿意度以及實(shí)際操作中的困難和需求，以更好地指導(dǎo)政策的改進(jìn)和實(shí)施。此外，個(gè)人所得稅專項(xiàng)抵扣政策的效果評(píng)估也是一個(gè)重要的研究方向。通過(guò)定量和定性的評(píng)估方法，對(duì)個(gè)人所得稅專項(xiàng)抵扣政策的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和福利效果進(jìn)行全面分析，可以為政策的調(diào)整和優(yōu)化提供科學(xué)依據(jù)。在未來(lái)，還可以從國(guó)際比較的角度研究不同國(guó)家和地區(qū)的個(gè)人所得稅專項(xiàng)抵扣政策的設(shè)計(jì)和實(shí)施情況，借鑒其成功經(jīng)驗(yàn)，豐富我國(guó)個(gè)人所得稅制度改革的思路和措施。

總之，個(gè)人所得稅專項(xiàng)抵扣政策是一項(xiàng)重要的稅收政策，對(duì)納稅人的福利和社會(huì)公平具有重要意義。通過(guò)不斷優(yōu)化和改進(jìn)，可以進(jìn)一步提高個(gè)人所得稅專項(xiàng)抵扣政策的效果，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定。

參考文獻(xiàn)：

[1] 周晗燕.我國(guó)《個(gè)人所得稅法》家庭課稅的考量和路徑分析[J].商業(yè)研究，2021（02）：129-136.

[2] 陳澤西.基于家庭征收的個(gè)人所得稅制改革研究[J].淮陰商學(xué)院學(xué)報(bào)，2020（02）：95-100.

[3] 張奕.家庭征收模式個(gè)稅改革中家庭結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)研究[J].稅收與稅務(wù)，2017（03）：102-105.

[4] 白子玉.個(gè)人制和家庭制個(gè)人所得稅納稅方式比較研究[J].中國(guó)物價(jià)，2021（12）：30-33.

[5] 李春根，趙望皓.探索以家庭為課稅單位的個(gè)人所得稅制度[J].中國(guó)稅務(wù)，2020（06）：55-56.

[6] 王亞婷.安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與公共管理學(xué)院[J].現(xiàn)代商業(yè)，2018（06）：160-161.

[7] 梁建章，黃文政，何亞福.中國(guó)生育成本報(bào)告2024版育媧專家團(tuán)隊(duì)，2024（02）

（作者單位：武漢工程大學(xué) 湖北武漢 430205）

[作者簡(jiǎn)介：關(guān)慧芳（1986—），女，漢族，碩士，中級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：預(yù)算一體化、個(gè)人所得稅等；方州閩（1990—），男，漢族，本科，中級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算。]（責(zé)編：趙毅）