國企工程建設(shè)項目全過程跟蹤審計研究

一、前言

國有企業(yè)開展的工程建設(shè)項目一般呈現(xiàn)投資規(guī)模較大、建設(shè)周期偏長以及技術(shù)復雜多樣等特性，該類項目的順利推進對于國有資產(chǎn)保值增值以及社會經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展意義重大。全過程跟蹤審計屬于一種創(chuàng)新型審計模式，突破了傳統(tǒng)事后審計存在的局限性，把審計監(jiān)督貫穿于工程建設(shè)項目從決策、設(shè)計、招投標、施工直至竣工結(jié)算的各個階段。借助對項目進展進行實時監(jiān)控，可及時發(fā)現(xiàn)并糾正建設(shè)過程中可能出現(xiàn)的管理漏洞、資金浪費以及違規(guī)操作等各類問題，為實現(xiàn)項目的合規(guī)性以及效益性給予有力保障。本文系統(tǒng)探尋切實可行的優(yōu)化策略，以期為提升國有企業(yè)工程建設(shè)項目的管理水平以及審計效能提供有益參考。

二、國企工程建設(shè)項目全過程跟蹤審計概述

國企工程建設(shè)項目全過程跟蹤審計，指的是國有企業(yè)在進行工程建設(shè)項目的過程中，審計部門運用特定的審計方法和技術(shù)，針對項目從立項籌備直到竣工交付的整個生命周期，開展持續(xù)且動態(tài)的審計監(jiān)督工作，其在項目的決策階段全程參與，對項目的可行性研究以及投資估算的合理性等方面進行審查，以保證決策科學，并且契合國有企業(yè)戰(zhàn)略以及市場需求。

三、國企工程建設(shè)項目全過程跟蹤審計的重要性

（一）確保項目合規(guī)

國企工程建設(shè)項目有大量國有資金投入，要嚴格依照國家法律法規(guī)以及相關(guān)政策要求。全過程跟蹤審計在項目立項開始時，就會對項目審批手續(xù)、招投標流程等展開嚴格審查，在項目建設(shè)進程中，會持續(xù)監(jiān)督合同簽訂與執(zhí)行、工程變更程序等是否符合法律法規(guī)規(guī)定。依靠這種動態(tài)審計監(jiān)督，可及時發(fā)現(xiàn)項目建設(shè)過程中的違規(guī)操作，防止因違規(guī)行為致使項目面臨停工整頓、遭受處罰等風險，保證項目建設(shè)一直在合法合規(guī)的軌道上運行，維護國有企業(yè)的良好形象與公信力。

（二）有效控制項目成本

國有企業(yè)開展的工程建設(shè)項目投資規(guī)模一般較大，成本控制具有極為關(guān)鍵的作用。在項目決策階段，全過程跟蹤審計會針對投資估算展開細致的審核，以此為項目成本控制打造堅實的基礎(chǔ)。進入設(shè)計階段后，審計人員會對設(shè)計方案開展經(jīng)濟方面的分析，提出優(yōu)化建議，以避免出現(xiàn)由于設(shè)計不合理而造成成本增加的情況。到了施工階段，需對工程進度款支付、材料采購價格以及工程變更費用等進行實時監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)不合理的變更，要及時提出異議，防止施工單位借助不合理變更獲取不當利益。在竣工結(jié)算階段，要對工程量計算和計價進行嚴格審核，杜絕出現(xiàn)高估冒算的現(xiàn)象，切實提高了國有資金的使用效益[1]。

（三）保障項目建設(shè)質(zhì)量

工程質(zhì)量對于國企工程建設(shè)項目非常關(guān)鍵，猶如生命線一般。全過程跟蹤審計在國企工程建設(shè)項目中，所涉及的范疇不僅包括項目的財務收支以及成本控制，同時還會對工程質(zhì)量展開監(jiān)督。在施工階段，審計人員會深入施工現(xiàn)場，檢查施工單位有沒有依照設(shè)計圖紙以及施工規(guī)范開展施工，以監(jiān)督工程質(zhì)量檢測程序是否做到位，一旦發(fā)現(xiàn)存在質(zhì)量問題，會及時讓施工單位進行整改，避免質(zhì)量安全隱患擴大。借助全過程跟蹤審計，為項目建設(shè)質(zhì)量給予有力保障。

四、國企工程建設(shè)項目全過程跟蹤審計遵循的原則

（一）獨立性原則

獨立性是全過程跟蹤審計得以穩(wěn)固執(zhí)行的根基。審計機構(gòu)以及相關(guān)人員要在項目建設(shè)、管理等相關(guān)部門之外保持獨立，不能和項目單位之間產(chǎn)生任何形式的利益聯(lián)系，以保證審計判斷以及結(jié)論具有客觀性與公正性。在組織架構(gòu)方面，審計部門應當擁有獨立的匯報途徑，直接向企業(yè)高層負責，防止在審計過程中受到其他部門的干擾以及制約[2]。

（二）全過程性原則

國企工程建設(shè)項目有周期漫長、環(huán)節(jié)眾多的特點，全過程性原則促使跟蹤審計在項目從立項直至竣工交付的各個階段均得以執(zhí)行。例如，在項目立項階段，審計人員需針對項目的可行性研究報告展開審核，對項目的必要性、經(jīng)濟性以及與國有企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的契合程度進行評估，任何一個階段出現(xiàn)審計缺失，都可能造成國有資產(chǎn)流失。

（三）重點性原則

雖然全過程跟蹤審計覆蓋了項目的整個周期，然而在審計資源有限以及時間受限的狀況下，一定要抓住重點，要留意關(guān)鍵環(huán)節(jié)。比如，在工程變更環(huán)節(jié)，由于工程變更大多會涉及費用增加以及工期調(diào)整，很容易出現(xiàn)利益輸送之類的問題，審計人員需要著重審查變更的必要性、合理性以及審批程序的合規(guī)性。

五、國企工程建設(shè)項目全過程跟蹤審計優(yōu)化策略

（一）完善審計制度體系

健全的審計制度對于全過程跟蹤審計工作的有效開展是基礎(chǔ)保障。國有企業(yè)應結(jié)合工程建設(shè)項目特點，參考相關(guān)審計法規(guī)以及行業(yè)標準，制定一套詳盡且有可操作性的全過程跟蹤審計制度，明確審計工作的目標、范圍、程序、方法以及各個階段的審計重點。在審計程序方面，要規(guī)定審計人員在項目各個階段的具體介入時間節(jié)點以及工作流程，在項目立項之后規(guī)定時間內(nèi)，審計人員要完成對可行性研究報告的初步審查，在設(shè)計方案定稿之前，審計部門要參與方案評審等。在審計方法上，除了常規(guī)的審查賬目、現(xiàn)場勘查之外，還應引入風險導向?qū)徲嫛⒖冃徲嫷确椒āＲ徲嫿Y(jié)果反饋與整改機制，要求被審計部門在規(guī)定的時間內(nèi)針對審計發(fā)現(xiàn)的問題提交整改報告，并且對整改情況進行跟蹤復查，以保證審計發(fā)現(xiàn)的問題得到切實解決，形成審計工作的閉環(huán)管理，讓審計制度真正得以落地執(zhí)行，發(fā)揮出其規(guī)范審計行為、保障審計質(zhì)量的作用。以某大型國企橋梁建設(shè)項目為例，完善審計制度體系可從明確審計流程規(guī)范入手。在項目啟動階段，制度要求審計人員預先介入，對項目可行性研究報告、設(shè)計方案實施審計分析，主要審核方案的合理性與經(jīng)濟性。在項目建設(shè)階段，每月按期對工程進度款支付情況開展審核，要求施工方按照標準提交明晰的進度報表及相關(guān)證明材料，審計人員按照合同與實際施工進度認真核查，防止超范圍支付或錯付。在竣工階段，界定審計時限為竣工后30個工作日內(nèi)提交初審報告，60個工作日內(nèi)完成最終端審計，推動審計工作高效開展，為項目結(jié)算提供可靠依據(jù)，保證項目全流程合規(guī)、有序開展。

（二）提升審計人員專業(yè)素質(zhì)

審計人員的專業(yè)素質(zhì)對審計工作成效有直接影響。國有企業(yè)要加強審計隊伍建設(shè)，在人才選拔方面，著重引進擁有工程管理、工程造價、財務會計以及法律等多學科知識背景的復合型人才，以此加強審計隊伍力量。對于現(xiàn)有審計人員，要強化培訓以及繼續(xù)教育工作，可以定期組織內(nèi)部培訓課程，邀請行業(yè)專家針對工程建設(shè)最新法規(guī)政策、先進審計技術(shù)方法以及復雜工程案例分析等內(nèi)容進行授課。鼓勵審計人員參與外部專業(yè)培訓以及學術(shù)交流活動，借此拓寬視野，及時掌握行業(yè)前沿動態(tài)。比如，每年安排一定比例的審計人員參加工程造價師、注冊會計師等職業(yè)資格考試，提升他們的專業(yè)技能。建立審計人員考核激勵機制，把審計工作質(zhì)量、專業(yè)技能提升情況等與績效獎金、職位晉升聯(lián)系起來，充分調(diào)動審計人員的學習積極性和工作主動性，打造一支業(yè)務精湛、素質(zhì)過硬的審計團隊，以適應國有企業(yè)工程建設(shè)項目全過程跟蹤審計的復雜需求。例如，在某國企地鐵建設(shè)項目中，為提升審計人員專業(yè)素質(zhì)，定期組織專項培訓，邀請行業(yè)專家圍繞地鐵工程復雜施工工藝、工程造價核算要點等知識進行講授。安排審計人員進入項目現(xiàn)場，緊隨施工進度深入探知工程情形，掌握實際操作方法。建立考核機制，每季度實施專業(yè)知識與實操考評，考核結(jié)果與績效綁定。通過這些舉措，審計人員可盯準審計要點，切實提升審計質(zhì)量。

（三）加強信息化審計手段應用

隨著信息技術(shù)快速發(fā)展，信息化審計手段對于工程建設(shè)項目全過程跟蹤審計具有重要作用。國有企業(yè)應增加對審計信息化建設(shè)的投入，構(gòu)建一體化的工程建設(shè)項目審計信息平臺，整合項目立項、設(shè)計、招投標、施工、竣工結(jié)算等各個階段的數(shù)據(jù)信息，達成數(shù)據(jù)的實時共享以及動態(tài)更新[3]。審計人員借助該平臺可及時獲取項目建設(shè)進度、資金使用狀況、工程變更等關(guān)鍵數(shù)據(jù)，并且運用數(shù)據(jù)分析軟件對大量數(shù)據(jù)開展挖掘分析，迅速識別異常數(shù)據(jù)與潛在風險點。比如，運用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)對比同類工程材料采購價格，篩選出價格異常偏高的采購記錄，便于審計人員調(diào)查。借助信息化手段達成審計工作流程的自動化，如審計任務分配、審計報告生成等，以提升審計工作效率。依靠建立電子檔案管理系統(tǒng)，對審計過程中的各類文件資料進行電子化存儲和管理，方便查閱與追溯，提高審計工作的規(guī)范化與信息化水平。例如，在某國企大型廠房建設(shè)項目中，充分運用信息化審計手段。項目啟動時，利用BIM（建筑信息模型）技術(shù)構(gòu)建三維模型，審計人員借此直觀了解設(shè)計細節(jié)，精準審查設(shè)計是否合規(guī)、合理。在施工期間，借助大數(shù)據(jù)分析平臺整合各方數(shù)據(jù)，實時監(jiān)控工程進度與資金流向，通過比對施工進度數(shù)據(jù)和造價數(shù)據(jù)，及時發(fā)現(xiàn)進度滯后或成本超支風險。竣工結(jié)算時，運用審計軟件快速核算工程量，與合同清單精準比對，大幅提升審計效率與準確性，保障項目審計全面、高效。

（四）強化部門協(xié)作溝通

國企工程建設(shè)項目開展全過程跟蹤審計會涉及多個部門，因此強化部門之間的協(xié)作與溝通十分關(guān)鍵。審計部門要和項目管理部門、財務部門以及工程技術(shù)部門等構(gòu)建常態(tài)化的溝通協(xié)調(diào)機制，定期召開項目建設(shè)協(xié)調(diào)會，審計人員通報審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，并與各部門一同探討解決方案。比如，在項目施工階段，若審計人員發(fā)現(xiàn)工程進度出現(xiàn)滯后情況，應及時和項目管理部門、工程技術(shù)部門溝通，分析其中原因，提出加快進度的建議，以保證項目可依照計劃推進。在資料提供方面，各部門應積極配合審計工作，及時且準確地向?qū)徲嫴块T提供項目建設(shè)相關(guān)資料，防止因資料缺失或者提交延誤對審計進度產(chǎn)生影響。審計部門應主動參與到項目建設(shè)前期策劃、重大決策等工作中，提前了解項目建設(shè)目標以及規(guī)劃，為后續(xù)審計工作順利開展奠定基礎(chǔ)。憑借加強部門協(xié)作溝通，形成工作合力，共同保障國企工程建設(shè)項目順利實施。以某國企道路建設(shè)項目為例，強化部門協(xié)作溝通成效顯著。在項目前期，審計部門與規(guī)劃、設(shè)計部門緊密協(xié)作，審計人員參與方案研討，依據(jù)成本效益原則提出專業(yè)意見，確保設(shè)計方案合理。施工時，審計與工程、財務部門建立溝通機制，工程部門及時反饋施工進度與變更情況，財務部門提供資金使用明細，審計部門據(jù)此把控進度款支付與成本支出。在竣工階段，多部門協(xié)同開展驗收審計，快速解決爭議問題，保障項目按時交付，提升審計效率與項目質(zhì)量。

（五）建立動態(tài)風險預警機制

國企工程建設(shè)項目可能會遇到諸多風險，構(gòu)建動態(tài)風險預警機制可有效預防風險。審計部門要依照項目建設(shè)各個階段的特征，辨認有可能存在的風險因素，如政策風險、市場風險、技術(shù)風險、管理風險等，并且確定相應的風險預警指標，利用風險評估模型對風險發(fā)生的可能性和影響程度開展量化評估，依據(jù)評估結(jié)果設(shè)定風險預警等級。比如，當工程變更費用超過合同總價20%時，就會觸發(fā)黃色預警，當材料價格波動超過一定幅度，有可能對項目成本造成重大影響時，便會發(fā)出紅色預警。憑借審計信息平臺實時監(jiān)測風險預警指標的變化狀況，一旦指標觸及預警閾值，系統(tǒng)會自動給相關(guān)部門與人員發(fā)送預警信息[4]。接到預警信息后，項目管理部門及時組織相關(guān)人員制定風險應對措施，審計部門對風險應對措施的執(zhí)行情況進行跟蹤監(jiān)督，保證風險得到有效控制，把風險損失降到最低，保障國企工程建設(shè)項目順利達成預期目標。以某國企大型水利樞紐工程建設(shè)項目為例，通過收集工程進度、資金使用、物資供應、天氣變化等數(shù)據(jù)，構(gòu)建風險指標體系，建立了動態(tài)風險預警機制，若實際進度較計劃滯后超10%，或資金使用中某階段成本超預算15%，系統(tǒng)自動發(fā)出預警，利用大數(shù)據(jù)分析預測風險趨勢，提前數(shù)月察覺因汛期降雨可能導致施工受阻，及時調(diào)整施工安排，調(diào)配資源，有效防范風險，確保了項目平穩(wěn)推進。

六、結(jié)語

綜上所述，國企工程建設(shè)項目全過程跟蹤審計在保障項目符合規(guī)定、控制成本、提升質(zhì)量以及防范風險等方面發(fā)揮不可替代的作用。借助完善審計制度體系、提升審計人員素質(zhì)、運用信息化手段、強化部門協(xié)作以及建立風險預警機制等措施，可以優(yōu)化全過程跟蹤審計工作成效。未來，隨著國企工程建設(shè)項目不斷推進，要持續(xù)深化和創(chuàng)新全過程跟蹤審計工作，使其更好地服務國企發(fā)展戰(zhàn)略，為國有資產(chǎn)安全與增值提供保障，助力國有企業(yè)在工程建設(shè)領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)高質(zhì)量可持續(xù)發(fā)展。

引用

[1]阮明華，賀曉東.全過程工程咨詢的實踐研究[J].建筑經(jīng)濟，2019（10）：9-12.

[2]張志林.基于跟蹤審計的建設(shè)工程全過程造價控制探析[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2019（11）：202-203.

[3]王德敏.N+1內(nèi)外結(jié)合跟蹤審計模式的應用與實踐[J].建筑經(jīng)濟，2019（01）：16-29.

[4]羅超.建設(shè)項目全過程跟蹤審計中的造價控制[J].四川水泥，2019（07）：188.

責任編輯：韓 柏 張娟娟