財務預算管理及其實施效果評價

摘要：為推動現代企業高質量發展，發揮企業內部資源的利用價值，文章簡要分析了企業財務預算管理的定義和意義，以及財務預算管理的具體實施過程，以A企業為研究對象，引入實際案例選擇適當的評價指標和評價方法，評價A企業實施財務預算管理的效果。為優化財務預算管理，更好地發揮財務預算管理的價值，根據評價結果提出A企業財務預算管理的改進建議。在財務預算管理中，A企業存在預算編制不科學、預算執行效果差和預算監督不到位等情況，只有采取科學的改進措施，才能提升財務預算管理水平。

關鍵詞：財務預算管理；預算編制；預算執行；預算控制

現代企業在內部管理中越來越重視開展財務預算管理工作。財務預算管理除了能管理企業的經營活動資金外，還能為企業制定最優化的投資方案提供決策依據，統籌管理企業資本。財務預算管理是否科學，決定了企業能否順利達成未來發展的戰略目標，除了能幫助企業預測未來一定時間的財務狀況外，還可以幫助企業規劃各項業務、項目與資金活動。現階段，許多企業都重視開展財務預算管理工作，但在實際工作中還存在一些需要解決的問題，如預算編制不科學、預算執行效果較差等，存在這些問題將影響預算管理的實施效果，導致財務預算管理流于形式，難以發揮財務預算管理的作用，通過對財務預算管理的實施效果展開評價，能為改進和優化財務預算管理提供依據。

一、財務預算管理的定義和意義

（一）財務預算管理的概念

財務預算是企業在特定預算期內，按現有戰略規劃對未來一段時間內的財務進行預測的一項工作。財務預算管理貫穿于企業經營管理的全過程，是一項針對企業所有部門的經營活動所制定的管理方案。財務預算涉及現金、預計利潤以及預算資產負債三個方面的預算，通過預算管理，可以在特定指標的指導下，準確地將預算執行的結果反映出來。對現代企業來說，財務預算管理中財務控制是一項核心工作，強調對企業所有財務活動的控制，除了可以控制財務預算和執行存在的偏差外，還可以有效控制各項經費支出，而且能通過規范化執行預算指標來提升資金周轉率，發揮有限資金的利用價值。

（二）財務預算管理的重要性

1. 全面預算管理的重要組成部分

在企業的全面預算管理中，財務預算是重要的組成部分，其與業務和資金預算是組成全面預算管理的主要內容。其中，業務與資金預算是財務預算的基礎，需要根據企業現行的戰略目標，平衡一定時間內的投入和產出總量，按照權責發生制以及效益優先等原則，基于業務與資金預算結果合理地預測企業的未來發展趨勢。

2. 把控企業債務與償付能力

財務預算管理中，企業可以通過現金流量來體現自身在未來一段時間內的營銷收入、貸款償還、稅金支付、費用支出、利潤分紅等現金流入、富余、流出、短缺的情況，對預算期內的利潤進行預算，將企業的各項收入、成本、稅金、費用等通過預算利潤表來歸集。

3. 實現企業的經營目標

在市場經營活動中，企業是主要的參與者。現代企業的目標是通過經營管理實現最大利潤。企業管理者在日常經營管理中，可以采用特定管理工具來實現戰略目標，而財務預算管理是一項重要的管理工具。企業按照戰略規劃制定財務預算管理目標，能保證各部門按照戰略目標指向努力工作，在各部門協同的基礎上實現企業的戰略目標。

4. 合理分配各項財務資源

財務預算管理需要在預算編制明確企業的預期目標，各部門通過層層分解目標來執行各項任務。財務預算管理具有統領企業總體目標的作用，對企業內部的各項預算起到統領作用，可以將涉及預算的部門整合起來，有效對預算執行過程進行監督和控制，高效分配各項財務資源，以便在各項經營活動中發揮財務資源的最大價值。

二、財務預算管理的實施過程

（一）預算制定階段

在財務預算管理中，預算制定階段是最基礎的一個環節。企業在預算制定階段要根據自身發展特征，選擇相應的預算編制方法。

1. 固定預算法。固定預算法需要將企業在上一年度的預算編制結果當成依據，立足于上年度編制的預算，在綜合考慮成本費用變化及下年度收入變化的條件下編制預算的一種手段。固定預算法的編制流程簡潔，預算編制效率較高，但可能無法防止上年度預算執行中存在的不足，適用于市場業務穩定和變化較小的企業。

2. 零基預算法。該方法下的預算編制，可以不用考慮上年度預算，主要結合企業當前的發展情況，認真分析各個項目的收支情況，結合不同項目的收支目標編制針對性的預算方案，在多方比較的基礎上選擇最合適的預算方案，隨后選出最適合企業在下一階段發展中最適用的預算方案。零基預算能保證各項預算指標的合理性，能幫助企業獲取較高經濟效益，但編制過程比較繁瑣，工作任務量較大，適用于預算制定時間充裕的企業。

3. 彈性預算法。彈性預算法是企業在預算期內可以根據不斷變化的市場來預測自身營銷狀況的變化，該方法適用于目標市場容易發生劇烈波動的情況。如果企業未來的業務量或發展狀況存在較大波動，可能無法保證預算編制結果的準確性，而采用該方法可以將預算和實際存在的偏差直觀反映出來，便于企業對預算實施監督和控制。

4. 滾動預算法。滾動預算法是一種可以連續編制預算的方法，該方法可以將預算期間固定在某個時間段，每個月份可以算作一個時間周期，在這個周期內可以自動填充，并不斷向前滾動。滾動預算法能保證預算編制的連續性，確保預算編制符合企業的實際經營情況，充分發揮預算編制對企業經營管理的指導作用。

5. 定期預算法。定期預算法是一種以會計期間設定的時間作為基礎的預算編制方法，有利于會計核算與年度預算的有效銜接，便于對預算執行情況進行考核，但該方法可能面臨預算期間監督和預算信息滯后等問題。

不同企業在預算制定階段，都要圍繞現有的發展戰略、經營現狀以及管理需求，靈活地選擇科學的預算編制方法，在預算編制時相關數據信息是否準確，主要取決于企業選擇的編制方法是否和當前的業務特征相符。

（二）預算執行階段

預算執行是根據預算計劃指導落實各項預算的一項工作，是計劃具體執行的一個環節。預算在經過審批后，各個部門都要認真地組織實施預算。不同級別的預算，要結合企業的各項制度和既定程序來實施，對各項支出都要進行嚴格的監督和審核。各部門在開展業務活動的過程中，需要向財務部門提交預算申請，由企業管理層展開討論和提出意見，經財務部門審核后給企業領導進行審核批準。在預算過程中，財務部門需要對各部門的預算執行情況進行跟蹤與反饋。在執行預算時，企業要想保證執行的有效性，應結合現有的戰略目標，設定科學化的績效評價指標，通過績效評價的方式衡量工作任務的完成情況，評估預算執行的實施效果，及時發現其中存在的不足。為了使預算與績效管理有機結合，企業可以根據平衡計分卡的原理，建立能夠反映業務活動的管理模式，以此保證預算管理和績效考核的效果。預算執行是財務預算管理的重要內容，是預算實施的重要環節，預算執行水平的高低決定了企業相關制度和預算編制的實施效果，關系著企業的財務管理水平。

（三）預算控制階段

預算控制是財務預算管理中的監督和檢查工作，需要根據預算規定的各項收支標準來監督和檢查各業務部門的生產經營情況，主要目標是發揮預算資金的最大利用價值，有效約束各項費用的支出行為，避免不合理的費用支出造成經濟損失。預算控制貫穿于財務預算管理的整個流程，財務預算編制和執行都是預算控制的對象，其中預算編制是財務控制的第一個環節。預算控制過程中，企業可以根據各項預算的完成情況，評估預算執行結果和相關人員的工作表現。在預算控制過程中，企業可以采用Oracle Hyperion、融資天等專門的預算管理軟件，利用這些軟件的預算編制、分配、跟蹤、分析和報告等功能，對財務預算管理全過程進行一體化管理，最大限度滿足財務預算管理的需求，并提高財務預算管理的自動化水平，減少人工操作，提高預算控制效率。企業還可以建立或引入ERP系統，利用其中的預算模塊，對所有業務流程進行集成，憑借系統強大的數據共享功能和完善的業務流程管理功能對整個預算控制流程進行規范。

三、財務預算管理實施效果評價

（一）評價指標選擇

為了解企業財務預算管理實施效果，本文以A企業為研究對象，選擇相應的評價指標，評估該企業實施財務預算管理的效果。A企業是一家高技術企業，主要面向道路運輸、軌道交通等提供各類產品。該企業主要從事產品生產、技術研發、咨詢服務等方面的業務，成立時間為2003年，目前擁有32項發明專利或實用新型專利。該企業當前采用的財務預算管理模式主要分為三個階段，分別是上報草案、設定指標和調整后審核執行。A企業的預算編制內容主要包括營業收入預算、營業成本預算、稅金及附加預算、信用減值損失預算、銷售費用（管理費用、研發費用、財務費用）預算和預計利潤表等，該企業的年度利潤預算表見表1。

該企業的財務預算管理評價指標見表2。

（二）評價方法和工具

在建立財務預算管理評價指標體系后，需要計算各項指標的權重。本文選擇層次分析法和熵權法建立評價指標權重計算模型。層次分析法主要由企業決策者結合目標層、準則層與方案層的標準權重進一步獲取指標權重，但主觀性較強；熵權法主要在信息熵的幫助下對評價指標體系中的各指標賦予權重，具有一定客觀性。采用層次分析法和熵權法得出兩種權重組合后，企業可以在兩個權重組合中采用拉格朗日乘數法獲取組合兩種方法的權重計算公式：

φ＝■（1）

式（1）中，φ■為層次分析法計算的指標權重結果，φ■為熵權法計算的指標權重結果，n表示指數綜合，i表示行。

根據層次分析法和熵權法進行指標權重計算，最終計算結果見表3。

（三）實施效果評價案例分析

根據表3財務預算管理評價指標權重計算結果，A企業預算績效管理中C7的權重最大，指標權重為25.89%，其次為C8，指標權重為12.478%；C2指標的權重最小，僅有1.92%，其次為C3，指標權重為2.70%。根據已選評價指標，層次分析法的權重計算結果都通過了一致性檢驗。隨后設計調查問卷，評分滿分為100分，對C1～C13指標進行評分，根據綜合權重得到A企業財務預算管理的最終評分結果為83.27分，并將和權重相乘后的各類指標詳細得分和滿分進行對比，發現得分和總分差距分數最小的為C13，差距最大的為C7。最小得分差距率為C13，最大得分差距率為C1。根據差距和差距率的變化，可以發現A企業的服務水平較高，創新水平和制度完善性、資產負債率還有較大改進空間。

四、財務預算管理的改進建議

（一）加強預算編制的科學性

目前，A企業主要采用增加預算法聯合定期預算法來編制年度預算，參照往年財務經濟指標，在每年年末進行預算比值。A企業當前采用的預算編制工作量較小，各部門接受度較高，但從A企業的特點來看，為順利完成各類項目，合理地安排各項資金，企業需要具備更強的面對市場環境變化的能力，及時對各類項目的實施進度進行調整。A企業當前采用的營業收入預算方式可能導致預算和實際存在較大偏差，影響預算執行的效果。為實現長遠戰略目標，A企業在預算編制過程中，要了解不同預算編制方法的優劣勢，結合自身實際情況靈活采用各項預算編制方法，保證預算編制的科學性，提高預算編制的質量。A企業針對客戶回款、銷售收入、新簽訂合同額進行預算編制時，可以采用滾動預算法，以季度為單位開展預算編制工作。根據遠粗近細的預算，A企業對近期業務狀況的了解程度更高，預算編制更加相近，對未來市場的把握存在不確定性，可以作為粗略概括性的預估，對營業成本等隨著業務量變化的預算，可以采用彈性預算編制法。A企業的費用主要分為固定費用和變動費用兩個部分，前者可以采用增量預算法進行編制，而采用零基預算法時，可以不用考慮自身經營狀況。

在預算編制過程中，A企業要盡量保證預算編制的科學性，全面細致地檢查各項業務，深入分析各項預算的開展情況，如業務發展狀況、業務發展態勢等，在此基礎上合理分配內部資源。A企業是一家高新技術企業，研發費用等要重點關注項目，采取零基預算編制方法，在適當減少預算編制工作量的同時，提高各業務部門的接受程度。企業內部資源的利用效率，從一定程度上決定了企業的經濟效益。在預算編制時，企業要根據不同類型的費用，選擇針對性的預算編制方式，盡量保證預算編制的靈活性和適應性，盡量將預算控制在特定范圍內，保證預算編制結果的準確性。

（二）提高預算執行的有效性

要想提高預算執行的有效性，A企業各部門要定期登記預算執行臺賬，指定專業人員定期分析和檢查臺賬數據，對預算結果及實際數據展開比較，在反復核對的基礎上，分析預算和實際存在偏差的原因，及時找出預算執行中存在的不足，為后期改進預算執行方式提供可靠的依據。預算執行時，如果相關部門在業務活動中面臨著特殊情況，需要及時上報給上級部門，說明其中存在的原因，在經過財務部門的審核后適當納入預算支出。各部門應密切觀察預算執行的情況，適當整合各類預算數據，及時發現預算和實際存在偏差的原因，將差異分析結果呈遞給財務部門，由財務部門整合差異分析數據，將各類文件呈遞至領導層，便于企業領導全面掌握預算執行情況。在預算執行過程中，A企業要加大預算控制力度，明確預算控制的具體要求，建立相應的預警機制，及時發現預算執行過程中存在的問題。

財務預算管理中，A企業要想提高預算執行的有效性，可以要求各部門嚴格按照預算編制執行，定期召開預算例會，根據本部門預算執行情況進行總結和分析，明確下月工作的重點，及時將本部門的預算反饋表和預算工作總結等交由財務部門。在預算執行過程中，財務部門要避免私自進行預算外支出，每月分部門編制預算執行表，結合實際工作和預算目標存在的差異做好分析工作，將其作為財務部門檢查和考察預算執行情況的依據。

（三）加強預算控制的監督力度

A企業在財務預算管理中，要注重預算控制工作的開展，對預算控制全過程進行嚴格監督，規范預算控制行為，最大化地發揮預算控制的作用。A企業要加強對預算全過程的監督和控制力度，建立適合本企業的預算管理審核制度和監督制度，全面監控預算控制的情況，將預算執行和考核制度結合起來，對預算的內部控制進行完善和優化。

在預算編制時，A企業要了解各部門的實際情況，合理分配資金，避免資金利用率低的問題。A企業不能頻繁對預算計劃和預算執行進行變更，在預算執行階段適當加大監督力度，嚴格貫徹和落實各項預算計劃。企業在采購物資時，要根據自身發展情況，發揮資金的最大利用價值，避免監督不到位可能導致的預算執行不到位或資金利用率低等問題，對企業財務預算管理全過程進行監督和管理。A企業要深入分析預算控制中存在的不足，結合預算目標適當優化預算編制內容，根據各部門的業務特點和員工工作特點，建立科學的預算績效考核指標體系，通過績效考核及時發現預算控制過程中存在的問題，將其作為調整和優化預算控制的依據，指導優化下年度預算編制，優化預算控制措施，在規范財務預算管理行為的基礎上提升預算執行效果。

五、結語

綜上所述，財務預算管理是現代企業內部管理的重要內容，做好預算管理工作，能幫助企業合理分配資金，有效支持各部門開展工作。財務預算管理中，合理的預算編制和有效的預算執行除了可以規范各部門的工作行為外，還能優化企業資源配置。本文認為現代企業在開展財務預算管理工作時，要根據自身特點和經營狀況，選擇合適的預算編制方法和財務預算評價指標，在保證預算編制科學性和準確性的基礎上，加強對預算執行過程的控制與監督，通過有效評價發現財務預算管理中的優勢和不足，為后續改進預算編制模式提供依據，提升預算執行效果。

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（作者單位：北京潔源新能投資有限公司）