中國古代涵養稅源思想的演變軌跡與啟示

文章通過梳理我國從先秦到明清時期涵養稅源思想的發展脈絡，認識到古代涵養稅源思想帶有濃厚的儒家學說色彩，多強調以農為本，民足則君足，藏富于民等，并在朝代的更迭中逐漸發展豐富，趨于成熟。其在實踐中存在的問題及原因同樣值得深究與借鑒，尤其是財稅收支失衡對稅源的巨大破壞，這對現代稅源的涵養具有重要啟示。

據《尚書》（如圖1所示）、《史記》等古籍記載，夏朝時征收“貢”，也就是現在的稅收，它是我國稅收最早的形式，此后稅收的形式與內涵不斷發展變化，成為一個王朝或國家主要的財政收入，而如何擴大財政收入以滿足不斷增長的費用支出成為一個王朝或國家長期思考的問題。稅源并非現代產物，自稅收出現，稅源也相繼出現。文章旨在通過梳理古代涵養稅源思想的發展演變，借助古人的智慧來實現現代稅源的培植，助力我國經濟發展。

中國古代涵養稅源思想的演進

先秦時期：涵養稅源思想的萌芽。春秋戰國時期各種流派學說盛行，諸多思想碰撞發展，早期涵養稅源的思想也逐漸萌芽。據《左傳》（如圖2所示）記載，邾國的國君邾文公曾告誡他的臣民：“茍利于民，孤之利也。天生民而樹之君，以利之也，民既利矣，孤必與焉?！边@可以看作古代關于培養稅源思想的最早表達。第一個明確表達涵養稅源思想且影響深遠的人是孔子。孔子強調培養稅源，反對竭澤而漁，他的這一觀點通過門徒有若的一段議論反映出來：有若曰“百姓足，君孰與不足，百姓不足，君孰與足”。荀子雖主張“富國”，但他同時強調“富民”，反對“府庫已實而百姓貧”，并提出“裕民”的措施。作為法家先驅，管仲在涵養稅源思想方面也同儒家持相似觀點，他認為：“凡治國之道，必先富民?！毕惹貢r期是涵養稅源思想的萌芽期，奠定了涵養稅源思想的基調，即以民為本。

秦漢時期：涵養稅源思想的發展。漢初統治者吸取秦朝因暴政而速亡的教訓，將黃老思想作為政治指導思想，采取溫和無為的思想和措施（如圖3所示），這在一定程度上涵養了稅源，促進稅源的發展。黃老思想主張節制政府開支，減輕人民的賦役負擔，勸告統治者“處靜以修身，儉約以率下”，反對重稅。因此，漢高祖劉邦制定了“重農、輕賦、以儉治國”三大政策。漢文帝采取了一系列輕稅舉措，如在稅收方面，土地稅減半，人頭稅減為三分之一，每年只繳納40錢，甚至暫停征收農業稅；在財政方面，壓縮軍隊和官員的開銷，避免發生戰爭。可以說，漢文帝將漢王朝運行所需的費用降到最低，將經濟碩果留在民間，同時也反映了當時的稅源非常充沛。這一時期的思想也多與輕徭薄賦、休養生息有關。賈誼與晁錯都提出治理國家財政的重點是恢復和發展農業生產，賈誼提出“積貯者，天下之大命也”，保護和發展農業，充實國庫。晁錯提出減輕租稅負擔，刺激農業生產發展。司馬遷與董仲舒都主張“薄賦斂，省徭役，以寬民力”，同時反對與民爭利。這些主張都與減輕人民賦役負擔有關，體現了涵養稅源的思想。

漢代涵養稅源的思想應用于社會實踐，證明了輕稅舉措能夠活躍民間經濟，促進農業發展，涵養并充足稅源，保證稅源長久。此外，無論是黃老思想崇尚的無為而治，還是儒家推崇的“輕徭薄役”等，都對后世涵養稅源思想產生了深遠影響。

唐宋時期：涵養稅源思想的成熟。唐宋時期雖然民間商業經濟繁榮，農業技術進步，但依然存在財政收入不足的情況，這導致“聚斂”成為當時統治階級熱議的話題，其也成為許多思想家批評的對象，同時促進了涵養稅源思想的成熟。

唐朝的李翱從封建財政收入視角，提出輕斂得財論。他指出“人皆知重斂之可以得財，而不知輕斂之得財愈多也”，雖未提直接稅源，卻句句蘊含輕稅涵養稅源，增加財政收入的道理。劉晏將實行食鹽專賣、改革潛運和推行常平法看作減輕人民賦稅負擔，繁榮社會經濟的重要手段，這正是他“培養民力擴大稅源”的稅收管理思想的具體體現。

值得一提的是，唐朝除了通過“聚斂”獲取財政收入以外，還通過稅制的變革來實現，而這種變革在一定程度上涵養了稅源。身為當時宰相的楊炎，根據唐代的社會經濟狀況，提出了兩稅法。該稅法的最大特點是稅制簡化，它將當時存在的很多苛捐雜稅合并征收，使得稅制趨于簡單，便利了當時的百姓與官員，在一定程度上減輕了百姓的稅收負擔。同時，租稅按各戶的貧富差距征收，這不僅增加了中央財政收入，也在一定程度上減輕了人民的稅收負擔，有利于涵養稅源。

宋代“冗官”“冗兵”“冗費”，財政開支龐大，因此統治階級注重“聚斂”，導致農業稅與勞役的負擔更甚以往。在此背景下，深受儒家思想影響的思想家對此進行了批判。

宋代葉適批判聚財，指出“然臣謂國家之體，當先論其入，所入或悖，足以殃民，則所出非經，其為蠹國審矣”。司馬光提出“養其本原而徐取之”的主張。此外，司馬光將涵養稅源的思想從農業領域拓展到其他領域。

唐宋時期涵養稅源思想的成熟體現在廣度和深度上。在廣度上，這一時期的思想家不再局限于輕稅，減輕農民負擔，還提出增加人口來涵養稅源，同時將稅源從農業拓展到商業、手工業，拓展稅基；在深度上，明確意識到經濟與稅收的深層關系，即經濟繁榮后，即便稅率低，也可獲得可觀的財政收入，還意識到涉及人民基本生活需求的項目不可征稅，要改善人民生活，不可傷及稅本。

明清時期：涵養稅源思想的進一步深化。明清時期，人頭稅的廢除是涵養稅源的一條主線。明朝時期，張居正實行一條鞭法，同楊炎的兩稅法一樣都簡化了稅制，將所有稅種都計入土地中，簡化了征收手續。但是，受制于地方行政等因素，它只是廢除了部分人頭稅，直到清朝推行“攤丁入畝”后，人頭稅才真正退出歷史舞臺。人頭稅的廢除意義重大，它減輕了農民的稅收負擔，促進商業的發展與經濟的繁榮，培養并擴大了稅源。

明朝開國皇帝朱元璋主張藏富于民，強調要貯財于天下，反對斂財。張居正的涵養稅源思想不僅主張對平民“輕賦役”，減輕平民的負擔，而且提倡通過“農商互利”即商貿的流通來使農民富裕，進而穩定稅源。丘浚認為“治國者，不能不取乎民，亦不可過取乎民”，其既體現了涵養稅源思想，也體現了適度思想。

我國涵養稅源思想起源于春秋戰國時期，由孔子首次明確提出，并由很多儒家學派思想家或深受儒家思想影響的思想家補充發展，因而帶有濃厚的儒家思想色彩，也奠定了歷朝歷代關于涵養稅源思想的基調——“輕徭薄賦”。自大一統的漢朝開始實行休養生息政策，涵養稅源思想正式進入大規模實踐，并在理論與實踐的交織中得到發展。唐宋時期經濟繁榮與商業資本的積累，促使涵養稅源思想不斷豐富并走向成熟。除了傳統的輕稅思想涵養稅源外，還拓展出其他方式，如增加人口，擴大生產規模進而擴大稅基；不僅關注農業稅源，還擴展到其他領域，共同涵養稅源；關注改善人們生活，保障基本生活需求以保護稅本等。

中國古代涵養稅源思想的當代啟示

我國目前的稅收收入多來自以間接稅為主的增值稅，而以企業所得稅、個人所得稅為主的直接稅收入占比較少，這種稅源結構影響財政收入的穩定性，不利于調節收入分配，難以激勵勞動供給。因此，基于我國古代涵養稅源的思想、實踐，結合我國的現狀，提出以下建議。

第一，實現人民富足培植稅源。我國古代思想家多秉持以農為本，藏富于民，民富方可國富的稅收觀，事實也正是如此，人民富足才能擴大稅基、培植稅源。而我國貧富差距增大，還未形成良性的“橄欖型收入結構”，為此，要通過大力發展數字經濟、新質生產力、高新技術產業等方式來實現高質量發展，進而刺激經濟，實現人民富裕。此外，可通過調整稅收制度來改善收入分配格局，如在個人所得稅方面，綜合考慮納稅人生活成本與特殊收入，保障低收入群體基本生活，同時增加財產稅等稅種，增加高收入群體持有財產的成本，降低財富代際傳遞的影響，防止財富過度集中。

第二，輕徭薄賦滋養稅源?！拜p徭薄賦”思想是我國古代涵養稅源思想的重點，漢初的實踐證明了該思想對于恢復經濟、涵養稅源有極大的促進作用。我國自2012年提出結構性減稅計劃后，陸續開展減稅降費優惠，其中增值稅留抵退稅直接增加了企業現金流，緩解融資約束，改善了企業資金不足的困境，同時該政策又向市場釋放了積極的信號，有利于企業擴大生產規模，增加投資，涵養了企業稅源。此外，個人所得稅起征點提高至5000元，加大了專項扣除力度，這些舉措減輕了個人的稅收負擔，增加了可支配收入，激發了人民生產生活的積極性。未來應結合實際情況繼續減稅降費，激發企業活力，同時結合新情況、新問題微調個人所得稅，減輕居民稅收負擔。

第三，減輕非稅負擔涵養稅源。我國企業的非稅負擔重，導致企業承擔了太多的負擔。其與地方財政收支失衡有關，對于此類問題，政府部門可以借鑒古代經驗加以解決并涵養稅源。

古代的一些改革，如范仲淹的慶歷新政，以清理“三冗”、提高行政效率為目標，主張裁汰冗員，精簡官員數目，減少政府開支?，F代政府也需要強化財政支出管理，優化支出結構，提升財政資金使用效能；重構非稅收入項目體系，清理不合理收費項目，推進簡政放權，削減不必要的收費項目，降低企業負擔；還要加強對現有非稅收入項目的審核和監管，確保其合理合法。

（作者單位：新疆財經大學）