基層事業單位內部控制的難點與建議

事業單位的內部控制工作主要指的是通過對相關制度、程序、措施的深入貫徹落實，對事業單位經濟活動中的發展風險進行有效管控。近些年，黨中央、國務院提出了事業單位需要建立健全內部控制管理體系，內部控制管理體系的建設對于幫助事業單位履行主體責任、控制發展風險、杜絕懶政庸政等具有促進作用。事業單位需要以單位和業務兩個維度作為重點，組織好內部控制活動。在單位這一維度，主要是通過建立相關管理機制，對業務進行約束和規范；在業務這一維度，主要是利用預算收支、政府資產管理等具體的管控措施，確保事業單位內部控制措施順利落地。

基層事業單位內部控制的關鍵節點及

內容

一、資產管理關鍵控制點

在事業單位資產管理工作中，其主要控制節點表現在明確事業單位的貨幣資金保密責任制是否得到有效健全，崗位設置是否科學合理，是否安排一人對事業單位的資金業務辦理過程進行全面管控，是否落實崗位不相容制度。在出納崗位的設置上，是否同步進行支出債權賬目的登記管理，是否安排一人進行印章的全面管理，各類實物資產和無形資產的歸口管理工作是否落實到位，相關處置程序和責任是否履行合理，資產管理臺賬是否建設足夠全面等。

二、政府采購業務關鍵控制點

在政府采購業務的內部控制工作中，主要是明確預算編制是否科學，采購活動相關制度是否落實到位，采購需求和合同簽訂內部審批等是否做好分離，是否實現了和財會、資產管理、內部審計等相關部門之間的協調及配合，政府采購審核工作是否落實到位，采購方式選擇是否完善，信息發布是否全面，在出現政府采購變更時，是否嚴格履行內部審批程序。

三、支出業務關鍵控制點

在事業單位的支出業務內部控制工作中，主要是進行審批、審核、支付及債務的管理，明確事業單位的內部控制制度建設是否足夠全面，經濟業務活動的支出標準是否得到順利履行，在報銷流程上是否足夠規范，各種支付事項的辦理是否嚴格依照內部控制制度的相關要求，崗位設置是否完善，職責權限是否足夠清晰。分級審批、付款、執行、會計核算等是否做到了崗位職責的相互分離，是否依照事業單位的業務支出類型做好后續的審批、支付及歸檔。單據來源是否符合事業單位的制度和我國法律法規，內容是否足夠全面，手續是否足夠齊全，對于超出預算計劃的各種支出是否說明具體原因，審批是否足夠嚴格。

四、收入業務關鍵控制點

在事業單位的收入業務內部控制工作中，主要是進行收入核算和票據的內控管理。比如在收入中，責任主體是否足夠清晰及明確，追究責任是否落實到位，是否嚴格按照規定及要求對非稅收入進行征收，并將收入上繳到國庫專戶，是否存在收入的截留、挪用問題。在票據管理工作中，明確是否嚴格依照順序進行票據的使用，是否存在拆本使用問題，票據的廢舊管理是否落實到位，是否安排專門的保險柜來進行保存，是否存在票據的違規轉讓、出借問題。

基層事業單位內部控制的難點

一、內控意識薄弱

事業單位的內部控制工作是一項系統性的長期工程，需要內部管理層和職工了解到內部控制工作的重要性。但是結合實際，事業單位的內部控制制度建設相對較差，有關工作人員未形成內部控制工作重要性的思想認知，在日常工作中過度關注為廣大人民群眾提供服務、履行公共職能，忽視了內部控制工作具有的價值，主動參與積極性較差。

二、制度建設不到位

事業單位內部控制工作需要通過制度建設來為其提供剛性約束，但是結合實際，制度建設不夠完善，制度建設內容不夠全面，信息傳遞通道不夠暢通，關鍵崗位未做好針對性的管理，組織架構建設不夠科學，影響了事業單位內部控制制度的執行效果。

三、業務管理力度差

個別基層事業單位由于規模小，技術、資金等存在限制，業務管理力度相對較差，在內部控制工作中簡單地局限于壓降成本。針對事業單位的重點財務資產支出等未能進行有效管控，預算約束力度相對較弱。

基層事業單位內部控制的建議

一、強化內控意識，優化內控環境

一是進一步提升各職能部門對內部控制工作的思想認識，了解企業對于促進事業單位實現健康穩定、可持續發展具有的重要意義。舉例來說，定期組織事業單位領導干部和職工參與內部控制工作的培訓活動，并分發文件和資料，以供各個職能部門進行內部控制工作的學習和借鑒，針對事業單位有可能發生的內控風險進行全方位普及宣傳。目前，基層事業單位的內控風險主要表現在法律監督風險、行政管理風險和決策風險上。單位需要結合風險差異性，建立針對性的風險控制措施，明確各風險控制的責任崗位，確保事業單位職能部門可以樹立正確的風險控制意識，并在日常工作中實現風險控制工作的協同并進，養成重視風險控制的良好工作習慣，構建更為完善的事業單位內部控制工作環境。

二是在制定內部控制制度的過程中，需要始終秉承著重要性、客觀性的基本原則。關注以下三方面的重點內容：首先，內部控制工作需要貫穿基層事業單位的各項業務活動，實現全過程、全方位和全員管理。其次，制度的建設需要結合事業單位的實際發展情況，把制度建設可執行性作為重點。最后，需要始終秉承權利和義務協調統一的基本原則。確定事業單位領導干部在內部控制工作中的職責權限，并做好各個部門的相互督促，確保有關制度可以順利落地。

二、完善單位層面組織結構及制度設計

（一）完善組織架構

組織架構是事業單位各項業務活動開展的重要保障。為此，在內部控制制度、程序正式落地之前，需要針對組織架構體系進行持續性優化。具體來說，可以從以下幾個方面著手：

一是建立健全內部組織架構。在組織架構的建設過程中，需要確保決策、執行、監督科學合理，保障職責分工明確，在業務流程上可以實現不同崗位之間的有效制約、相互監督。舉例來說，可以建設內部控制工作專項小組或牽頭部門，由該小組及部門引導其他職能部門共同參與到財務內控活動中，促使事業單位內部控制工作有序推進。針對事業單位的經濟業務活動進行系統化風險評估，并做好內部控制制度的監督執行。

二是確定內部機構的權責。保障各個部門的相互制約，并確保監督工作的高度獨立。在這一方面，主要是針對事業單位的財務管理制度執行和業務活動情況進行監督和檢查，建立健全內部控制風險評估和評價指標體系，并將最終的評價結果反饋給歸口部門，實現對內部控制制度體系的持續性優化。

（二）完善關鍵崗位制度

為確保事業單位內部控制制度得以順利落地，除了需要確定各個部門的工作職責和權限外，還需要重點考量有關工作人員的資歷是否符合管理要求。從工作人員的經驗著手，需要針對內部控制工作的核心崗位進行任用管理，在選拔環節進行嚴格管控，設置更為嚴格的準入標準，有效規避內部控制工作由“門外漢”任職重要崗位，使內部控制工作成效受到影響。同時，組織培訓工作，結合事業單位的業務活動和內控特征，在對其專業知識進行培訓的同時，也需要對與內部控制工作有關的管理知識、金融知識、財務知識等進行全面普及，確保核心崗位人員可以擁有更強的專業能力，與崗位要求適配。并配套建設問責管理機制，有效規避內部工作人員渾水摸魚的問題。以制度建設的方式，要求各部門人員扛起其應有的責任，保證內部控制工作的質量及效率。

（三）暢通信息傳遞渠道

一是從各職能部門的員工反饋著手，建立各部門的協作辦公系統，暢通上下級信息傳遞通道，確保政令順利落地，并形成數據存儲機制。建設大型數據庫，以便于在后續內部控制工作出現問題時可以第一時間制定問題解決方案。二是基于橫向這一維度，建立健全信息共享和交流機制，保障內部控制、執行監督、信息交換工作的有序推進，提升各個部門工作積極性。三是加強對現代信息技術的有效運用，建立信息化管理系統，對各項業務活動的工作效率及質量進行及時監督，保證信息傳遞的及時有效，并為部門之間的信息共享提供平臺。

三、推進業務層面管控措施落實落地

（一）強化預算控制

預算控制是所有經濟活動推進的基本要求。通過預算控制，可以對事業單位的各項經濟支出進行細化處理。為此，事業單位的預算管理工作需從根源著手，對各部門收支進行嚴格管控，包括資產采購和項目建設支出，對于達到事業單位的預算管理目標有著非常重要的建設作用。在進行預算管理工作時，需要從預算編制著手，做好后續執行、調整、決算的監督和檢查，保障事業單位預算管理工作的有效性。

（二）強化支出控制

一是建立健全支出業務內部控制管理體系，保障支出申請、審批、審核、核算等各個環節的規范性，確定各個部門的工作職責及權限，深入貫徹落實崗位不相容制度。二是制定要求，明確各個部門開支的具體范圍、標準，并落實好分級審批，要求各個部門嚴格依照規章制度辦事。三是建立健全資金支付審核機制。對資金支付各個環節進行嚴格管理。四是加強對開支的核算。要求財務部門嚴格依照規章制度要求，做好單據的記賬管控，同時將最終的報告及說明進行有效存檔，在需要時可及時調閱。五是深入落實崗位責任制，通過對各個部門的支出問責，確保各部門支出的規范性，有效規避有關工作人員利用職務之便出現的違規操作。

（三）強化資產控制

個別事業單位在資產管理工作中未形成足夠的關注和重視。舉例來說，部門使用的計算機等固定資產未能做好有效的監督和管控，導致固定資產出現了非正常流失，未達到其使用壽命便進行了報廢處理。事業單位需要在固定資產的管理工作中做好系統化管控，對固定資產的使用、維修、保養、處置等建立管理臺賬，進行固定資產的定期統計分析，保障固定資產的賬實相符。同時，內部控制工作人員需要將資產變化情況編制報告，報送給管理層，保證資產卡片更新的及時性。

（四）強化涉案財物管理控制

在事業單位的財物管理工作中，需要從兩個方面著手：一是建立健全風險評估機制。但凡和事業單位財物相關的管理工作，若是管理工作未落實到位，可能會導致財物損毀和財物貪污，進而引發重大風險。為此，需要通過內部控制制度的建設，讓財物管理工作人員形成風險防范意識，并通過落實崗位不相容制度，做好財物信息的內部公開，強化財物信息的保管和登記。但凡是和財物相關的管理工作人員，必須進行定期輪崗。也可以通過落實集體責任制，從根源上控制發展風險。二是加強對財物的控制。依照事業單位的內部控制制度要求，針對財物取得、保管、處置等主要環節進行監督和檢查，將財物放置在規范位置，有效規避損壞問題。強化對財物的定期檢查，保障和業務活動的開展需求一致。

結語

綜上所述，基層事業單位內部控制工作的主要目標是實現財政資金的最優化使用，確保單位各項經濟業務活動合法合規。事業單位內部控制內容和工作環境并不是一成不變，為滿足基層事業單位的管理要求，必須對內部控制制度體系進行持續性優化及完善，并做好定期評估及審核，實現對控制體系的持續改進。為此，基層事業單位需要定期梳理內部控制工作的難點，制定針對性的改進措施，確保內部控制制度的有效性。（作者單位：臨湘市財政局）

（責任編輯：吳輝）