國家審計與內部審計協作路徑探析

早在2018年5月，中央審計委員會第一次會議強調了國家審計要對內部審計工作加強指導和監督，將內部審計的力量調動起來，增強審計監督的高質性、高效性。國家審計和內部審計要注重聯動和協作，在多個層面進行多維度的資源整合，強化審計監督的力度，從而實現理想的審計效果。本文分析了國家審計與內部審計的關系，指明了國家審計與內部審計協作的具體路徑。目的是站在國家審計和內部審計的邏輯關系視角，加強對監督力量的整合，推進國家審計和內部審計的協調運作，提高審計水平、審計效果。在資源共享機制的作用下，最大程度地優化審計成果。

一、國家審計與內部審計的關系

（一）國家審計指導內部審計

國家審計在內部審計工作的實踐中，具有業務指導、業務監督的功能，給內部審計工作提供了法律依據。國家審計機關負責制定和完善有關內部審計的法規、標準、政策、規劃，從制度建設入手，指導和規范內部審計工作。通過年度審計工作會議等形式，向內部審計人員傳達審計機關的工作計劃、工作重點、工作方式，以引導內部審計工作的開展。國家審計機關指導內部審計機構依據法規和有關規定，建立健全內部審計制度，開展內部審計工作；監督內部審計職責的履行情況，檢查內部審計質量。國家審計機關在對被審計單位進行審計時，會檢查和評價內部審計工作成果，以此作為依據，確定對內部審計工作成果的利用程度，實現審計資源的優化配置，從而提高審計效率。

（二）國家審計對內部審計進行間接監督

國家審計對內部審計具有間接的監督功能，促使內部審計充分發揮作用。強調審計監督的整體合力，同時保持國家審計和內部審計各自的獨立性，形成了統籌審計的新格局。國家審計機關憑借對國家法律法規和政策的深入理解，向內部審計機構闡釋相關審計法規政策的內涵與要求。制定統一的審計準則體系，包括國家審計準則和內部審計準則。國家審計機關負責推動內部審計準則的貫徹執行，指導內部審計機構按照準則要求規范審計流程。國家審計機關根據宏觀經濟形勢、政策導向以及行業特點，為內部審計機構指明工作方向，指出重點，保證企業響應國家政策要求，有效開展內部審計監督。國家審計機關在對被審計單位進行審計時，將內部審計工作是否符合法律法規要求納入審計范圍。例如，檢查內部審計機構是否按照規定的審計程序開展工作，審計報告是否如實反映問題等。發現內部審計存在違法違規行為時，要求被審計單位整改，間接促使內部審計機構依法依規開展工作。

二、國家審計與內部審計協作的意義

在當前國家治理工作改革的背景下，國家審計和內部審計的協作，對企業發展、國家建設有著重要的意義。國家審計和內部審計的有機整合，可以對審計資源進行統籌和整合式的運用，形成監督合力，實現審計全方位覆蓋。在內審資源、內審力量的整合中綜合運用內審成果，進一步拓展了審計監督工作的深度和廣度，實現了全面覆蓋的審計目標。國家審計在宏觀層面掌握大量不同行業、領域的經濟運行數據和政策執行情況信息；內部審計則對本單位的經營管理細節、業務流程等微觀信息加強深入了解。在協作中雙方實現信息共享，確保了信息的完整性，保證了信息的利用價值。國家審計受資源、時間限制，難以對所有單位和經濟活動進行全面細致審計；內部審計作為組織內部的監督力量，對本單位及下屬單位開展常態化、持續性審計。在協作的過程中，內部審計將日常審計中發現的重大問題及時反饋給國家審計；國家審計據此調整審計計劃，有針對性地開展重點審計，擴大了審計監督的覆蓋面，提高了審計效率。值得一提的是，國家審計具有權威性和獨立性，內部審計熟悉本單位的實際情況，二者協作能夠形成監督合力，深入地查處問題，促進問題的整改。國家審計提出的整改要求具有較強的威懾力，內部審計可在本單位內部持續跟蹤整改情況，及時向國家審計反饋整改進度和遇到的困難，保證整改工作落實到位，強化審計監督的最終效果。

三、國家審計與內部審計的協作路徑

（一）明確審計目標和標準

考慮到國家審計和內部審計在目標和內容方面存在一定的差異性，在二者的協作中，要明確審計目標和具體的標準。內部審計是協助企業管理層提高內部管理水平的一項有效措施，可以促使管理人員發現潛在風險，這與國家審計的目標具有一定的關聯性。因此，在國家審計和內部審計的協作中，要找到目標一致的切入點，增進雙方的溝通，內部審計機構要明確工作重點、工作目標，向國家審計機關提供內部審計成果，為管理和監督提供依據。在該過程中，國家審計機關和內部審計機構要明確統一的審計程序、審計標準，保證審計過程的透明性、公開性、有效性。國家審計機關和內部審計機構可以彼此交流學習，共同提高審計質量、審計效率。

在國家審計工作的實踐中，審計人員應著眼于宏觀經濟運行和國家政策的貫徹落實，維護國家經濟安全，保障公共資金合理使用，推動政策有效執行。例如，在國家重大基礎設施建設項目審計中，關注項目對區域經濟發展的帶動作用、是否符合產業政策導向。內部審計聚焦于組織內部的同時，要與國家宏觀目標相呼應，關注項目實施過程中企業對國家相關政策的遵循情況，保證企業在項目建設中不偏離國家宏觀政策軌道，實現微觀目標與宏觀目標的協同。依據不同審計項目細化目標，在財政財務收支審計中，國家審計重點審查財政資金使用的真實性、合法性、效益性，保證資金使用符合法律法規和預算安排，提高資金使用效益。在內部審計中，工作人員要針對本單位的財政財務收支，在國家審計目標框架下，進一步細化審查內容。例如，行政事業單位內部審計要關注單位內部財務管理制度的執行情況，詳細審查各項費用報銷的合規性，協助國家審計全面了解財政資金在基層單位的使用情況，保證財政資金安全規范使用。國家審計和內部審計都必須嚴格遵循國家相關法律法規，維護審計工作的權威性和嚴肅性的同時提升協作效率。

（二）加強信息共享

為了促進國家審計和內部審計的協調和整合，需要建立起信息共享平臺，實現數據的共享。在該平臺中要整合有關文件，例如財務報表、內部控制報告、業務運營信息，促使審計活動順利實施和開展。對于審計信息、審計力量、審計成果等資源要共享共用，整合審計資源。國家審計機關與各單位內部審計機構共同搭建涵蓋多領域信息的通用數據庫，收集各類審計相關數據，包括財政財務數據、業務運營數據、政策法規信息等。例如，在審計國有企業時，國有企業內部審計機構將企業歷年財務報表、資產臺賬等數據上傳至數據庫。國家審計機關將行業相關政策法規、同行業企業經濟指標等信息整合錄入數據庫中，快速獲取所需信息，為審計工作提供全面數據支持。規范信息共享內容與流程，是信息共享的關鍵環節。工作人員要詳細界定國家審計與內部審計需要共享的信息內容，包括被審計單位的基本情況，例如組織架構、業務范圍、人員編制等。審計工作底稿涵蓋審計過程中獲取的證據、分析記錄等，制作審計報告時，要將關注重點放在階段性報告和最終報告。

加強對風險評估結果的分析。對被審計單位各類風險的識別與評估要明確范圍，保證信息共享的針對性、有效性。按照嚴格規范的信息共享流程，保障信息準確。在重大審計項目中，國家審計機關與相關單位內部審計機構聯合組建審計項目組，實現人力資源的整合，根據審計項目需求，雙方選派具有不同專業技能和經驗的審計人員。例如，對大型國有企業集團進行綜合審計，國家審計機關選派擅長宏觀經濟分析、政策法規解讀的審計人員，企業內部審計機構則應選派熟悉企業業務流程、財務管理的人員，集成人員優勢，共同組成項目組，提高審計工作質量。針對審計發現的問題，國家審計與內部審計要共同跟蹤整改情況，推動審計成果轉化為實際效益。例如，對于國家審計提出的關于某行業普遍性問題的整改建議，內部審計機構在本單位落實整改過程中積極配合，定期向國家審計機關反饋整改情況，雙方共同促進被審計單位加強管理、提高效益，實現審計成果的最大化利用。

（三）倡導行業主管部門的協作與配合

建立起協作配合機制，促使國家審計和內部審計聯合開展監督檢查活動、項目審計工作。有必要從協作配合機制建設層面著手，加強行業主管部門之間的協作，彼此配合，實現優勢互補，提高內部審計工作的質量和國家審計的針對性。國家審計和內部審計作為審計監督體系的重要組成部分，應各自承擔不同的職責和任務，面對日益復雜的審計環境和不斷增加的審計需求優化審計模式，與行業主管部門協作配合，以形成監督合力，提高審計效能。國家審計機關與行業主管部門應共同制定聯合審計監督的規章制度和工作指引，明確協作的具體方式、流程、要求，建立定期溝通機制，加強信息交流，共同研究解決審計中遇到的問題，突破困境。

落實到具體的實踐中，國家審計機關與行業主管部門應共同制定年度審計計劃，明確審計的重點領域、單位、項目。在制定審計計劃時，充分考慮內部審計的工作成果和審計資源，避免重復審計，提高審計效率。在審計實施過程中，國家審計機關與行業主管部門應密切配合，共同確定審計范圍。組建審計組，分工協作，共同完成審計任務。還要加強審計過程中的溝通與協調，為聯合審計監督提供有力支持。

（四）完善內部審計工作方式，加強分類指導

要完善內部審計的工作方法，加強對內部審計的指導，例如利用現場指導、業務交流、推廣審計方法等多種方式，提高審計工作水平。國家審計機關應推動內部審計工作的標準化、規范化，明確審計計劃、審計程序、審計報告等方面的具體要求，提高內部審計工作的質量。鼓勵內部審計機構采用先進的審計技術和工具提升審計的精準度。國家審計機關應對內部審計工作進行持續監督，落實精準評估，保證其符合法律法規和規章制度的要求。還要定期對內部審計機構進行審計質量檢查，發現問題要求其及時整改，以此提高內部審計工作的有效性。

國家審計機關還要深入了解不同行業、不同規模組織的內部審計需求，根據其特點和實際情況進行分類指導，為組織的健康發展提供有力保障。國家審計機關還要統籌實施審計工作，實現審計的全面覆蓋。國家審計機關要結合審計目標展開相關工作，在進行審計項目計劃編制之前與內部審計工作人員協調溝通，熟悉被審計單位的組織運作情況、行業環境、經營狀況、財務內控。對于內部審計發現的問題及其整改進度要加強了解，明確審計重點和范圍。國家審計機關制定項目方案時，要和內部審計人員溝通，了解審計時間、審計程序等相關信息，保持雙方審計獨立性并建立協作共識。

結語：

綜上所述，審計工作是國家治理和企業經營的重要內容。要發揮內部審計的職能，必須明確審計目標，優化審計流程。國家審計和內部審計要相互協作，達成目標層面的一致性，緊跟時代發展趨勢，共同提高審計水平和審計效果。