改制企業內部審計監督的定位分析

在當今經濟轉型與企業改制的浪潮中，改制企業面臨著產權結構調整、經營模式轉變以及市場競爭加劇等諸多變革，內部審計監督不再局限于傳統的財務收支審查，而是全方位、多層次地嵌入企業治理體系，為企業改制后的穩定運營、戰略實現與價值創造保駕護航。合理定位改制企業內部審計監督，有助于企業精準識別風險、合規運營并挖掘潛在價值，是推動企業改制后持續健康發展的核心要素之一。

內部審計監督體系是改制企業治理結構的重要組成部分，它借助精心設計的制度框架，嚴密審查企業各委托代理層面財務與經營事務，是企業穩健前行的保障。理想狀態下，一個健全的改制企業治理結構能夠充分發揮內部審計體系的作用，但在現實中，改制企業治理結構存在不少問題，影響了內部審計監督機制的有效運行。因此，精準定位改制企業內部審計監督，剖析其內涵、職能與面臨的困境，對推動企業持續健康發展意義重大。

一、改制企業內部審計監督的基本理論

在改制背景下，企業所有權與經營權進一步分離，所有者需要一種有效的監督機制來確保經營者的行為符合企業整體利益與戰略目標，在此背景下內部審計監督應運而生。內部審計監督以獨立客觀的視角對企業的財務活動、內部控制、風險管理等進行審查與評價。從制度經濟學角度看，內部審計監督是降低企業交易成本、減少信息不對稱的重要制度安排，通過對企業經營管理過程的監督，能夠及時發現并糾正潛在的錯誤與舞弊行為，提高企業資源配置效率。同時，內部審計監督也遵循系統論原理，與企業的其他管理系統相互關聯、相互作用，共同構成企業完整的治理體系，促進企業內部各要素的協調與平衡，保障企業改制后穩定運行與持續發展。

二、改制企業內部審計監督的功能定位

（一）風險管理功能

改制企業面臨著復雜多變的市場環境與諸多不確定性因素，內部審計部門需從戰略高度深入剖析企業在戰略決策、投資活動、運營流程等方面可能遭遇的風險，如市場風險、信用風險、財務風險等，并通過嚴謹的風險識別與分析，為企業制定精準的風險應對策略提供依據。在風險評估過程中，內部審計部門要與企業各部門協同合作，整合信息資源，構建起全面的風險預警機制，這有助于企業提前察覺風險信號，及時調整經營策略，避免或降低潛在風險。同時，內部審計還負責監督風險管理策略的執行效果，確保各項風險防控措施得以有效落實，使企業在風險可控的前提下實現戰略目標，從而增強在市場競爭中的抗風險能力與適應能力，為長期穩定發展筑牢根基。

（二）合規性審查功能

堅守合規性是改制企業生存與發展必須遵循的基本準則，內部審計監督承擔著對企業經營活動是否符合法律法規、行業規范以及企業內部規章制度的審查責任。在財務領域，審計人員檢查財務報表的真實性與準確性，防止財務舞弊與違規操作，確保企業財務信息披露符合相關會計準則與法規要求；對于經濟合同，審計重點在于審查合同的合法性、條款的合理性以及履行過程中的合規性，防范合同風險與法律糾紛；在業務流程方面，內部審計監督各部門是否嚴格按照既定的規章制度開展工作，有無違反內部控制程序的行為。持續的合規性審查，不僅能夠避免企業因違規行為而遭受法律制裁、聲譽損害與經濟損失，還能促使企業內部形成良好的合規文化，提升企業整體規范運作水平，增強企業在市場中的信譽度與公信力。

（三）增值服務功能

改制企業內部審計監督的增值服務功能已成為現代企業管理的重要關注點。內部審計不再局限于傳統的監督與糾錯，而是積極主動地為企業創造價值。在企業運營效率提升方面，內部審計可以對企業的業務流程進行優化評估，識別流程中的冗余環節與低效部分，提出精簡與改進方案，從而降低運營成本，提高資源利用效率；在戰略規劃層面，內部審計憑借對企業內外部環境的全面了解，參與戰略制定過程，為戰略決策提供風險評估與可行性分析，助力企業制定出更具前瞻性與適應性的發展戰略。此外，內部審計還可以在企業內部開展績效審計，評估各部門與員工的績效表現，為企業的績效考核與激勵提供客觀依據，推動企業整體價值的提升，實現企業經濟效益與社會效益最大化。

三、現行內部審計監督的問題與挑戰

（一）制度層面的問題

部分企業內部審計章程不明確，審計的目標、范圍與職責界定模糊，導致審計工作缺乏清晰的導向。在審計獨立性方面，雖然理論上內部審計應獨立于被審計對象，但在實際操作中，由于企業內部復雜的人際關系與管理架構，內審機構可能受到管理層的不當干預，難以真正實現獨立審計。例如，審計計劃的制定、審計報告的發布可能需要經過多層審批，削弱了審計的及時性與客觀性。同時，內部審計制度與企業其他管理制度的銜接不暢，如與績效考核制度、內部控制制度未能形成有效協同，影響了內部審計監督作用的整體發揮。

（二）實施過程中的障礙

審計資源有限是一個突出問題，包括人力、物力與財力資源，改制企業可能由于成本控制等原因，不能為內部審計部門配備足夠的專業人員，導致審計工作無法深入開展；審計技術手段相對落后，傳統的人工審計方式仍在部分企業中占據主導地位，難以應對大數據時代海量數據的處理與分析需求。在審計證據收集方面，由于企業信息系統的不完善或數據存儲分散，審計人員難以獲取全面準確的審計證據，影響審計結論的可靠性。同時，內部審計部門與被審計部門之間溝通協作存在困難，被審計部門可能對審計工作存在抵觸情緒，不積極配合審計人員的工作，增加了審計的難度與成本。

（三）外部環境帶來的挑戰

宏觀經濟環境的不確定性增加了企業經營風險的復雜性，內部審計難以準確預測與應對一些系統性風險。行業競爭的加劇促使企業不斷創新與變革，內部審計需要不斷調整監督重點與方法以適應企業快速發展的需求。法律法規不斷更新完善，內部審計人員需及時掌握并應用于實踐，但由于法律法規的專業性與復雜性，審計人員可能存在理解與執行上的偏差。此外，外部審計機構與監管部門對改制企業的審計要求日益嚴格，內部審計需要在滿足內部管理需求的同時，兼顧外部審計與監管要求，這對內部審計工作的質量與效率提出了更高要求。

四、提升改制企業內部審計監督效能的策略

（一）完善內部審計制度

改制企業應從制度上確保內部審計部門的獨立性，明確其在企業組織架構中的地位，使其能夠獨立于被審計對象開展工作，避免受到其他部門或利益相關者的不當干預。比如，內部審計部門的負責人應由企業董事會直接任命，且其薪酬待遇不應與被審計部門的績效掛鉤，確保其能夠毫無顧忌地履行審計職責。同時優化內部審計流程，規范內部審計工作，從審計計劃的制定、審計程序的執行到審計報告的出具，都要清晰嚴謹，使內部審計工作有章可循，提高審計工作的質量和可信度。此外，要建立內部審計結果的應用機制，將審計結果與企業的績效考核、獎懲、決策制定等緊密結合起來。對于審計發現的問題，要有明確的整改要求和跟蹤機制，只有這樣，才能真正發揮內部審計在企業治理中的監督和保障作用，促進企業健康穩定發展。

例如，某改制企業在制度建設方面，重新梳理并細化了內部審計的流程與規范，明確規定了審計項目從立項到報告出具各個環節的時間節點、工作要求及責任人員。在審計立項環節，依據企業年度戰略規劃、風險評估結果以及管理層關注重點來確定項目，避免隨意性；對于審計證據收集，制定詳細的標準操作規程，包括不同類型證據的獲取方式、保存要求等；在審計報告環節，規范報告格式與內容，對審計發現的問題進行深入分析，提出具有針對性和可操作性的整改建議，并明確整改期限與跟蹤檢查機制。

（二）強化對內部審計人員的專業培訓

企業應加大對內審人員的后續教育力度，為其提供系統持續的培訓，涵蓋財務審計、風險管理、內部控制、信息技術等多個領域。專業知識的更新與拓展，能夠使內部審計人員緊跟時代步伐，準確識別和評估企業面臨的各種風險與問題。比如，目前的企業財務數據處理和業務辦理大多依賴信息技術，內部審計人員只有掌握了數據分析、信息系統審計等技能，才能有效開展審計工作。同時，要鼓勵內部審計人員參加專業認證考試，如注冊內部審計師（CIA）、注冊會計師（CPA）考試等，提升專業水平與職業競爭力。此外，企業還應打通內部審計人員的職業晉升通道，激勵其不斷提升自我，為內部審計工作貢獻更多的智慧和力量，從而推動內部審計工作從傳統的合規性審計向價值服務型審計轉變，為企業創造更大的價值。

例如，某改制企業為提升內部審計人員素質，定期組織內部培訓與外部專家講座相結合的學習活動。內部培訓課程由企業內部經驗豐富的審計骨干擔任講師，分享其在實際工作中遇到的典型案例，如在對企業采購業務審計中，如何通過數據分析發現潛在的舞弊線索，以及后續的調查技巧和應對措施等；外部專家講座則邀請行業知名審計專家，講解最新的審計法規、政策以及先進的審計技術、方法。如大數據審計在企業財務審計中的應用實例，包括如何利用數據挖掘技術對海量財務數據進行分析，快速精準定位異常數據點，為審計工作提供方向。

（三）推動技術創新與應用

改制企業要創新內部審計方式方法。首先，要注重個性化審計軟件開發，這是因為不同改制企業的業務特點、組織架構和管理模式存在差異，通用的審計軟件可能無法滿足特定需求。其次，推行風險導向型審計模式。借助大數據分析、人工智能等先進技術手段，對企業面臨的內外部風險進行全面深入的評估，定位風險點，為審計工作提供明確的方向。此外，企業內部審計風險向外轉移也是一種創新策略，可以與專業的保險公司合作，對部分高風險審計業務進行投保，降低企業自身承擔的風險損失。在推動技術創新與應用的過程中，要利用信息技術搭建審計信息共享平臺，使企業管理層、各部門以及利益相關者能夠及時準確地獲取審計信息，促進企業內部的溝通與協作，進一步提升內部審計監督在企業治理中的價值與作用。

例如，為提升審計工作效率與效果，某大型改制制造企業引入了自動化審計軟件和技術。在財務審計方面，該軟件能夠自動連接企業的財務系統，實時獲取財務數據，并按照預設的審計規則進行數據比對與分析；在內部控制審計中，利用物聯網技術對企業的生產設備運行狀況進行監控，通過傳感器收集設備的運行參數，如溫度、壓力、轉速等，分析設備的維護保養情況是否符合企業內部控制要求，若發現設備參數異常且維護記錄缺失，軟件會及時發出預警，提示內部審計人員進一步調查，從而有效提高了審計工作的效率和準確性，減少了人工審計可能出現的疏忽與錯誤。

（四）加強與外部審計及其他監督主體的合作

外部審計機構通常具有更豐富的行業經驗和更專業的審計技術，與他們在審計計劃制定、審計范圍確定等方面進行協作，可以借鑒其先進的審計方法和理念，提升內部審計的水平。同時，內部審計要與企業內部的其他監督主體，如監事會、紀檢監察部門等建立緊密的合作關系，通過構建多方利益協調監督機制，全方位地保障企業改制后的健康運營。比如對于內部審計發現的違規違紀線索要及時移交紀檢監察部門進行深入調查，而紀檢監察部門在日常監督中發現的財務管理等方面的問題也要反饋給內部審計部門進行專項審計。此外，與外部審計及其他監督主體的合作還可以促進企業內部審計的規范化和標準化，為改制企業的健康穩定運營提供全方位的保障。

例如，某改制企業在開展年度財務審計工作時，與外部知名會計師事務所合作。在審計計劃階段，雙方共同商討確定審計重點和范圍，企業內部審計人員憑借對企業內部運營情況的深入了解，提供詳細的業務流程資料和風險點信息，外部審計師則依據專業的審計經驗和行業標準，提出補充意見。在審計實施過程中，雙方協同工作，內部審計人員協助外部審計師進行數據收集與整理，外部審計師則對一些復雜的財務問題和審計難點進行深入剖析與專業判斷。

結語：

綜上所述，改制企業內部審計監督效能的提升是一個復雜而系統的工程，通過深入理解其基本理論，明確其功能定位，正視實踐中的問題與挑戰，并采取有效的提升策略，能夠使其在改制企業中發揮更大的作用。通過完善制度建設、強化人員培訓、推動技術創新與加強合作等，改制企業內部審計監督將逐步實現從傳統監督型向價值服務型的轉變，為企業改制后的持續健康發展提供有力保障。