淺析內(nèi)部審計人員專業(yè)能力的構(gòu)成與提升途徑

2023年全國審計工作會議多次提出審計組織和審計人員要不斷加強自身建設(shè)，提升“能查、能說、能寫”本領(lǐng)。筆者結(jié)合自身執(zhí)業(yè)經(jīng)歷，嘗試討論、分析內(nèi)部審計人員專業(yè)能力的組成結(jié)構(gòu)以及相應(yīng)提升途徑。

一、引言

2023年1月12日，全國審計工作會議在北京召開，會議對2022年審計工作進行總結(jié)，并研究部署2023年及今后一個時期的工作。關(guān)于審計機關(guān)及人員的自身能力建設(shè)，會議做出了如下表述：過去的一年中，各級審計機關(guān)始終把塑造職業(yè)精神和專業(yè)能力作為重要保障，不斷加強審計自身建設(shè)……著力提升斗爭本領(lǐng)，通過強化專業(yè)知識學(xué)習(xí)研究和審計項目實踐歷練，培養(yǎng)提升能查、能說、能寫本領(lǐng)……當(dāng)前和今后一個時期，審計機關(guān)要堅持走研究型審計之路……培養(yǎng)提升能查、能說、能寫本領(lǐng)，要圍繞為更好履職盡責(zé)提供保障，不斷加強審計自身建設(shè)……重點是著力打造一支堪當(dāng)民族復(fù)興重任的高素質(zhì)審計干部隊伍，加強審計人員斗爭精神和斗爭本領(lǐng)養(yǎng)成，推動提高能查、能說、能寫本領(lǐng)。

會議形象、生動地把審計人員的專業(yè)能力歸納為“能查、能說、能寫”，這三個動詞分別對應(yīng)了審計過程中發(fā)現(xiàn)問題、溝通問題、問題定性這三個關(guān)鍵節(jié)點。筆者作為一名國有制造類企業(yè)的內(nèi)部審計人員，圍繞這三個關(guān)鍵點，結(jié)合個人從業(yè)經(jīng)歷，淺析內(nèi)部審計人員（以下簡稱“審計人員”）應(yīng)當(dāng)注重哪些方面的能力培養(yǎng)，以及如何在日常工作中提升這些專業(yè)能力。

二、內(nèi)部審計專業(yè)能力概述

（一）組織協(xié)調(diào)能力

審計工作是一項審計組成員相互配合，有計劃、有組織開展的活動，需要審計人員（特別是審計組長）能夠根據(jù)審計任務(wù)，對人力、時間、財力等審計資源進行優(yōu)化配置，從而實現(xiàn)審計目標(biāo)。年初制定審計計劃時，需要考慮企業(yè)整體的年度重點工作，結(jié)合分子公司的具體情況，確定被審計單位，明確審計范圍，安排審計時間。進行審計前，需要根據(jù)審計人員的配置情況，結(jié)合被審計單位的經(jīng)營特點制定詳細的審計方案，明確人員分工及時間安排。要讓審計組成員發(fā)揮個人專長，提升審計效率的同時，發(fā)揮實戰(zhàn)鍛煉隊伍的功效。例如，筆者所在的企業(yè)有一家子公司的產(chǎn)品是換熱器，由于換熱器的生產(chǎn)、銷售旺季在下半年，所以現(xiàn)場審計時間盡量安排在上半年。審計過程會牽扯到各方面的人和事，如何爭取主管領(lǐng)導(dǎo)的支持，如何獲取被審計單位的理解、配合，這都是審計人員要考慮的問題，只有具備較強的組織協(xié)調(diào)能力，才能減少阻力、形成合力，從宏觀層面提升審計效率與質(zhì)量。

（二）基礎(chǔ)業(yè)務(wù)能力

也就是審計人員對相關(guān)專業(yè)知識的儲備，它是審計人員發(fā)現(xiàn)問題的基礎(chǔ)。審計工作是一項綜合性很強的工作，審計人員要精通審計、會計、稅務(wù)、內(nèi)控等相關(guān)知識，還要熟悉掌握黨和政府的方針政策、法律法規(guī)，以及相關(guān)行業(yè)的業(yè)務(wù)運轉(zhuǎn)流程、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、市場周期等專業(yè)知識。舉個簡單的例子，要審計某公司煤炭采購業(yè)務(wù)的合規(guī)性，不僅要了解原材料暫估、收到發(fā)票后紅沖、成本結(jié)轉(zhuǎn)這些財務(wù)“動作”背后的實際業(yè)務(wù)以及內(nèi)控風(fēng)險點，熟悉國家、企業(yè)的物資采購相關(guān)制度，還要了解被審計單位的生產(chǎn)模式、采購周期、周邊的采購環(huán)境，搜集審計期間全國煤炭的供求關(guān)系、價格走勢以及國家能源開采政策等諸多信息。日常專業(yè)知識、相關(guān)信息的積淀，能夠為審計人員做出客觀公正的判斷提供有力支撐。

（三）職業(yè)判斷能力

職業(yè)判斷能力是審計人員根據(jù)自身的專業(yè)知識、經(jīng)驗積累，依據(jù)審計重要性、審計風(fēng)險兩項主要標(biāo)準(zhǔn)，對審計對象做出的認定、評價和選擇。審計組進點前，審計人員要根據(jù)被審計單位提供的基本情況概述、會議紀要、財務(wù)報表等資料，對被審計單位審計期間的資產(chǎn)狀況、經(jīng)營情況進行分析，判斷哪些業(yè)務(wù)是重點，哪些領(lǐng)域是內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)，明確審計重點，以便在有限的時間內(nèi)井然有序地開展工作。以筆者本身為例，審計進點前要看財務(wù)報表和財務(wù)分析報告，與主要領(lǐng)導(dǎo)交流了解生產(chǎn)經(jīng)營的大概情況，然后確定審計重點。在審計過程中，哪些只需要進行控制測試，哪些需要執(zhí)行實質(zhì)性程序，哪些適用抽查法，哪些必須使用詳查法，都需要審計人員不斷做出職業(yè)判斷。可以說，職業(yè)判斷能力是審計人員發(fā)現(xiàn)問題需要具備的宏觀能力。

（四）洞察辨析能力

“洞察秋毫、見微知著”也是審計人員應(yīng)具備的基本素養(yǎng)之一。在審計工作中，被審計對象形形色色，審計事項浩繁復(fù)雜，審計人員要視覺敏銳，有一雙能夠發(fā)現(xiàn)“異常與違和感”的眼睛，善于在信息洪流中找準(zhǔn)方向、在海量數(shù)據(jù)中切中要害、在蛛絲馬跡中發(fā)現(xiàn)線索、在似是而非中撥云撩霧。舉個典型的案例，多年前，一名經(jīng)驗豐富的審計人員在被審計單位進行現(xiàn)場審計時，根據(jù)其辦公樓墻上招貼的一張極不起眼的招租廣告，發(fā)現(xiàn)了被審計單位“隱藏”的租賃業(yè)務(wù)，進而順藤摸瓜，查出了被審計單位私設(shè)的小金庫。所以說，審計人員需要于“細節(jié)處見真章”，洞察辨析能力是發(fā)現(xiàn)問題需要具備的微觀能力。

（五）表達能力

審計人員要善于表達、懂得與人溝通，表達分為“語言表達”和“文字表達”兩個層面，是審計人員邏輯思維以及情商的體現(xiàn)。在現(xiàn)場審計過程中，需要表明意圖時，要提綱挈領(lǐng)，言簡意明，讓對方根據(jù)你的需要配合你的工作，避免兜圈子、顧左右而言他，做無用功；交換底稿、溝通問題時，要有根有據(jù)，有禮有節(jié)，在強調(diào)審計工作獨立性與權(quán)威性的基礎(chǔ)上，盡量與被審計單位進行充分溝通，使其充分理解審計工作不是“挑刺找茬”，是在幫助他們“規(guī)范管理、提升效益”，所提出的審計問題是“對事不對人”，審計人員不是“敵人”而是“友軍”，為后期工作的開展打下良好的基礎(chǔ)；撰寫審計方案、審計報告、工作總結(jié)等文字資料時，要條理清晰、突出重點、用詞精準(zhǔn)得當(dāng)，從“光練不說”的傻把式轉(zhuǎn)變?yōu)椤澳苷f會練”的好把式。

（六）綜合分析能力

審計過程本身就是一個搜集、甄選信息并且進行綜合分析的過程，尤其是審計報告，作為審計工作的“最終產(chǎn)品”，其是對審計所發(fā)現(xiàn)問題的最終定性，是審計成果的主要載體，也是審計質(zhì)量和審計人員素質(zhì)的集中體現(xiàn)。筆者認為，審計底稿或?qū)徲嬋∽C單只是對審計所發(fā)現(xiàn)問題的初步判定，審計報告是以客觀事實為依據(jù)、在所發(fā)現(xiàn)審計問題的基礎(chǔ)上進行的“二次創(chuàng)作”，要將片段式的審計問題組裝、串聯(lián)起來，為被審計單位描繪一幅能夠全方位地反映其在審計期間生產(chǎn)、經(jīng)營、管理情況的精準(zhǔn)“畫像”。這就需要審計人員對被審計單位進行充分深入的了解，站在宏觀的角度、以歷史的眼光看待所發(fā)現(xiàn)的審計問題，對問題進行分析歸納、加工梳理，由表及里、去粗取精。現(xiàn)實中，囿于審計人員的綜合分析能力有限，審計報告可能僅僅停留在對發(fā)現(xiàn)問題的簡單羅列、描述，而未結(jié)合時代背景、外部環(huán)境等因素深層次地挖掘問題成因。即使進行了一定程度的綜合分析，往往也只是“粗加工”多、“深加工”少、“精加工”更少，“初級產(chǎn)品”多、技術(shù)含量高的“精品”少、滿足需要的“高端產(chǎn)品”更少，造成審計人員付出與收獲不成正比。

筆者在此分享一個具體案例。某年，筆者對企業(yè)自主研發(fā)制造的大型煤化工生產(chǎn)裝置進行專項審計并進行項目后評價，項目本身已產(chǎn)生經(jīng)濟效益并為企業(yè)在煤化工領(lǐng)域產(chǎn)業(yè)鏈的拓展發(fā)揮了重要作用。但由于該項目屬于“國內(nèi)首臺套”設(shè)備，存在建設(shè)期施工現(xiàn)場管理與正式投產(chǎn)后生產(chǎn)管理粗放等問題。如果一味強調(diào)發(fā)現(xiàn)的問題，可能會挫傷被審計單位領(lǐng)導(dǎo)、職工的積極性；如果只提不痛不癢的問題，可能會把隱患留在日后的生產(chǎn)經(jīng)營中。筆者最終撰寫報告時，對裝置產(chǎn)生的正面效果進行了客觀簡潔的描述，對發(fā)現(xiàn)的問題，在闡述背景成因的基礎(chǔ)上，指出根源所在，被審計單位對此較為信服，并積極配合整改。因此，依據(jù)龐大紛雜的取證材料，立足宏觀、著眼微觀、切中時弊地進行綜合分析，精準(zhǔn)地挖掘出問題根源所在，才能為宏觀決策提供有價值的參考，為微觀管理提供切實可行的改進建議。

（七）計算機輔助審計能力

信息化技術(shù)的飛速發(fā)展和廣泛應(yīng)用給審計工作帶來新的機遇，大數(shù)據(jù)審計是未來的必然趨勢，全樣本分析審計將逐漸取代傳統(tǒng)的抽樣審計，工作方式的轉(zhuǎn)變對審計人員的素質(zhì)提出了更高要求。大數(shù)據(jù)審計是從被審計對象的數(shù)字化業(yè)務(wù)發(fā)掘?qū)徲嬎悸罚瑯?gòu)建審計分析模型篩選異常數(shù)據(jù)，但數(shù)據(jù)結(jié)果只是疑點，最終還是需要審計人員結(jié)合實際情況進行分析判斷得出審計結(jié)論。舉個例子，大多數(shù)審計人員對Excel辦公軟件并不陌生，我們會根據(jù)自己的判斷，利用Excel中的各類函數(shù)、透視表功能，對某一類或某幾類數(shù)據(jù)進行分析、比對，其可高速處理海量數(shù)據(jù)，大幅節(jié)省時間。所以，審計人員要抱著開放積極的心態(tài)去適應(yīng)、推動審計信息化建設(shè)，掌握和精通相關(guān)知識技術(shù)，更好地利用大數(shù)據(jù)審計工具提升審計工作的效率、質(zhì)量。

（八）自我約束能力

《中華人民共和國國家審計準(zhǔn)則》第15條規(guī)定，審計人員應(yīng)當(dāng)恪守嚴格依法、正直坦誠、客觀公正、勤勉盡責(zé)、保守秘密的基本審計職業(yè)道德。面對目前“百年未有之大變局”的大環(huán)境，審計人員要能“耐得住寂寞，守得住清貧，擋得住誘惑，穩(wěn)得住心神，經(jīng)得起考驗”。但筆者更要強調(diào)的是，每個審計人員都應(yīng)當(dāng)結(jié)合這20個字的含義找準(zhǔn)自己的道德準(zhǔn)繩，懂得堅持原則的同時“抓大放小”，而不是“認死理”，讓被審計單位甚至上層領(lǐng)導(dǎo)站在審計工作的對立面，若如此，審計職業(yè)道德將成為禁錮審計人員執(zhí)業(yè)的枷鎖。審計人員在復(fù)雜多樣的審計環(huán)境中，會面臨來自各方的壓力，如道德因素、親情友情、人際關(guān)系甚至恐嚇利誘，審計人員必須明確自己心中的那條“紅線”，在法律準(zhǔn)繩、道德底線、組織原則、人情世故中尋找平衡點，既要處理好方方面面的關(guān)系，又能不辱使命，忠實地履行審計的職責(zé)。

三、提升專業(yè)能力途徑

（一）持續(xù)學(xué)習(xí)，補充專業(yè)知識

筆者認為，內(nèi)部審計這份工作是通過審計的角度了解周邊、感悟世界的一個窗口，充滿了未知與挑戰(zhàn)，審計人員能夠從中獲得尊重、成就、榮譽等諸多心理滿足感。審計人員應(yīng)當(dāng)保持對這份工作的好奇心，保持對專業(yè)知識的饑餓感。現(xiàn)在是信息大爆炸的時代，面對撲面而來的各類信息，審計人員應(yīng)該平衡“享樂”與“自我充電”的時間，歸集、管理碎片化時間，在工作或休閑的間隙，通過讀書或多媒體閱讀的方式，盡可能多地獲取審計工作相關(guān)知識或思路。這里，筆者推薦幾個持續(xù)關(guān)注的公眾號，“審計觀察”“審計工作”“審計之家”，內(nèi)容都是與審計工作相關(guān)的原創(chuàng)文章，希望能給大家提供有價值的閱讀體驗。

（二）在“實戰(zhàn)”中鍛煉自己

將理論知識轉(zhuǎn)化為實踐能力。提升執(zhí)業(yè)經(jīng)驗的最有效途徑就是積極參與實操，剛?cè)胄械摹靶率帧倍鄶?shù)會從貨幣資金、固定資產(chǎn)等科目入手，逐漸由簡入難，待到經(jīng)歷完“六大業(yè)務(wù)循環(huán)”，對被審計單位的歷史沿革、所在市場環(huán)境、生產(chǎn)經(jīng)營方式有了一定了解，就要積極爭取帶隊審計的機會，制定審計方案、把控審計進度、與被審計單位溝通交流、對審計問題定性。只有對一切工作親歷親為，不斷換位思考，才能對審計流程了然于胸，增強自信心的同時，提升判斷、表達、分析的綜合能力。

（三）善于交流、思考，勤于總結(jié)、反思

好的審計人員善于獨立思考。根據(jù)筆者觀察，經(jīng)驗豐富的審計人員除了留存工作記錄、工作底稿、審計報告的最終版本，還會保存上述“審計作業(yè)”的歷史版本，閑暇之余加以比對，評價高下并分析原因，或是比照他人的底稿、報告，以過去為鑒，以他人為鑒，找出自身不足，明確提升方向。好的審計團隊要善于交流、總結(jié)，審計進點前對審計方案各抒己見、充分交流，審計過程中對發(fā)現(xiàn)的審計問題開誠布公地發(fā)表意見，求同存異，審計項目結(jié)束后及時進行經(jīng)驗總結(jié)，梳理審計思路，查找審計方法中存在的不足、短板，讓交流碰撞出智慧的火花，提升團隊整體的凝聚力以及綜合執(zhí)業(yè)能力。

結(jié)語：

審計人員專業(yè)能力的提升，是一個循序漸進、永無止境的過程，不可能一蹴而就，也不可能一勞永逸，必須持續(xù)升級、不斷擴容。對個人而言，要始終保持對審計職業(yè)的使命感以及對審計工作的好奇心，這是提升審計專業(yè)能力的源動力。