內部審計助力中小銀行防范化解金融風險的路徑分析

中小銀行作為我國銀行體系的重要組成部分，通過擴大服務覆蓋范圍、完善服務內容，有效引導資金流向實體經濟，為經濟發展提供了有力支持。然而，隨著國內經濟轉向高質量發展階段，中小銀行當前面臨監管政策趨嚴以及內部經營壓力增大的雙重挑戰。本文通過系統梳理中小銀行當前面臨的內外部環境及經營風險，從如何平衡業務發展與風險控制的角度出發，研究探索新時代內部審計助力中小銀行防范化解金融風險的路徑。

一、引言

中小銀行在國民經濟發展中發揮著舉足輕重的作用。它們不僅是金融體系的重要組成部分，更是支持實體經濟、促進地方經濟發展、服務中小企業、滿足居民金融需求的重要力量。近年來，中小銀行的整體數量和業務規模都有了很大的擴展。然而，隨著國內經濟增長方式向高質量發展轉變，中小銀行自身缺陷以及因長期快速擴張逐步積累的結構性問題開始加速顯現。與此同時，為防范化解與穩妥處置由此產生的金融風險，金融監管機構不斷規范與細化監管要求，使中小銀行在提升公司治理能力及完善內部控制方面面臨的監管壓力進一步增加。

內部審計在中小銀行治理結構中占據重要地位，其作用主要體現在風險管理、合規監督及促進經營效率提升方面。內部審計通過對中小銀行各項業務和管理流程的獨立評估，不僅能夠及時發現其潛在風險和控制缺陷，而且能夠為管理層提供數據支持和決策依據，促進資源的合理配置與利用。因此，內部審計要牢牢把握其職能定位，聚焦重點領域，加強政策研究，豐富審計手段，不斷探索多元化審計路徑，在立足自身實際的基礎上，突出特色化、差異化，為中小銀行在當前復雜的金融環境中提升競爭力，持續穩健發展保駕護航。

二、目前我國中小銀行面臨的主要風險

（一）政策風險

中小銀行的功能定位主要是服務地方經濟、小微企業和城鄉居民。然而，相較于國有大型銀行和全國性股份制銀行，中小銀行因規模較小、抗風險能力弱以及缺乏多元化的盈利模式，對于金融政策、利率政策、監管政策等的實時變動具有較高的敏感度。加之中小銀行應對政策影響的手段單一，應對復雜監管要求的能力偏弱，客觀上加劇了相關政策措施對中小銀行業務模式及風控模式等方面的沖擊力。例如，近年來因政策導向，國有大型銀行下沉金融服務重心，在普惠金融等領域利用規模優勢，以較低的資金成本獲取客戶資源，加劇了市場競爭，并且對中小銀行市場份額造成了一定程度的擠壓，使得中小銀行拓展新市場、新客戶的難度與成本不斷提升，不得不調整自身風險偏好，轉而接受部分資產質量較差、信用風險較高的客戶，導致中小銀行整體資產質量進一步下滑。

（二）市場與流動性風險

從經濟環境來看，一是當前我國經濟雖總體運行態勢向好，但仍存在下行壓力，且投資、消費的總體需求不足，直接導致中小銀行業務收入和市場份額減少；二是銀行體系流動性傳導分層加劇，中小銀行通過同業業務獲得市場流動性的難度增加，成本高企。從資產價格波動方面來看，經濟轉型升級期內房地產市場低迷所產生的一系列風險也對市場經濟環境產生了不良影響。在此背景下，不斷有中小銀行鋌而走險，以追求超額收益為目標，開展各類“創新”業務，通過多層嵌套、期限錯配、拉長交易鏈條等方式，來達到突破信貸投向及規模管制、降低資本消耗、減少撥備計提以及掩蓋資產質量等目的。以上行為不僅加劇了中小銀行的流動性風險，而且極易導致風險在金融產品、金融機構之間交叉傳導，加之中小銀行自身流動性管理體系不完善，資產負債管理較為粗放，使得市場風險的不可預測性進一步加劇。如果風險進一步蔓延至其他區域及市場，產生外溢效應，不僅中小銀行自身的生存與發展將受到嚴重威脅，系統性金融風險發生的可能性也隨之增加。

（三）信用風險

受價格周期、金融周期、經濟周期相互交織，企業經營困難和金融機構自身問題互為因果的影響，中小銀行不良貸款的上升趨勢明顯。據國家金融監督管理總局數據統計，截至2024年末，我國城市商業銀行不良貸款余額為5434億元，不良率1.76%；農村商業銀行不良貸款余額為7776億元，不良率2.8%。以上不良率分別高于1.6%的平均不良貸款率16BP和120BP。在以往“唯規模論”的粗放式發展進程中，部分中小銀行借助經濟周期及政策紅利，實現了快速擴張。然而這種模式忽視了中小銀行發展的內在質量和效率，導致了產能的過剩和錯配，進而削弱了中小銀行發展的穩健性和可持續發展能力。隨著經濟增速放緩以及監管趨嚴，中小銀行面臨發展轉型的嚴峻挑戰。具體表現為：中小銀行的資產與負債業務受區域經濟發展影響較大，在經濟下行周期中，因投向集中度過高產生的信用風險將尤為突出。此外，國家針對小微企業及房地產等行業，推出一系列信貸支持政策，允許滿足條件的借款人通過無還本續貸、延期還本付息等方式緩解債務償還壓力。然而，以上措施僅延緩風險暴露時間，實際對于改善中小銀行資產質量的作用相對有限，反而可能導致信用風險進一步聚集。另外，部分中小銀行迫于經營壓力及監管指標紅線，對相關信息披露不充分，且暗中通過違規重組貸款、不嚴格執行資產風險分類、虛假轉讓不良資產等方式隱匿真實信用風險狀況。加之中小銀行自身信貸投放策略粗放，風險管理能力較弱，且部分中小銀行還存在相當多的歷史遺留問題，使得中小銀行有待化解的信用風險持續累積。

（四）公司治理風險

當前，中小銀行在公司治理方面雖取得一定成效，但面對金融市場擴大開放、金融體系日益復雜的狀況，中小銀行公司治理目前所呈現出的完善性、規范性、有效性尚不能完全符合現代金融企業責任權力對等、激勵約束相容、風險控制嚴格的要求。在正確認識和把握黨的領導與公司治理的關系方面，部分中小銀行未能將黨的領導融入公司治理的各個環節，使黨組織核心作用虛化，導致其“把方向、管大局、保落實”的職能未能有效落實。在公司治理架構方面，部分中小銀行“三會一層”運行機制不規范，其人員獨立性和專業性嚴重欠缺，甚至存在不能、不敢或者不愿履職的現象，導致決策權力過度集中。在股權管理方面，中小銀行的股權結構逐漸呈現分化的趨勢，一方面表現為大股東股權過度集中，逐漸偏離最初的投資動機，轉向謀取對銀行的控制權或者要求對銀行的經營決策產生大影響，進而為自身擴張提供足夠的信用支持，形成“大股東控制”；另一方面表現為股權過度分散，在中小銀行內部形成關鍵經營管理決策由少數人掌控的“內部人控制”。在激勵約束機制方面，中小銀行當前的績效考核體系與薪酬激勵制度過度強調規模增速與短期效益，延期支付與風險損失回溯追責體系尚未完善，由此產生的激勵錯配客觀上誘導了經營行為的短期化與機會主義傾向。

（五）員工行為及道德風險

近年來，中小銀行的部分管理人員信奉“內控要求應為業務發展讓路”的價值導向，重業績、輕合規，致使中小銀行從業人員職業行為規范約束軟化，道德風險問題日益凸顯。具體表現為：一是操作風險管理機制缺位，關鍵崗位缺乏有效制衡，信貸審批、資金運作等環節尋租現象頻發。二是內部監督機制形同虛設，對員工異常行為的監測、排查和處置流于形式。從監管執行層面看，一方面，部分監管機構資源配置不足，難以實現穿透式監管；另一方面，監管者與被監管對象之間可能存在利益勾連，形成“監管俘獲”現象。這種內部約束與外部監管的“雙重失效”，最終演化為系統性腐敗，嚴重挫傷內部人員干事創業、守正經營的積極性、主動性和創造性。

三、內部審計推動中小銀行防范化解風險的實現路徑

在當前復雜多變的經濟環境下，中小銀行面臨的各類風險相互交織。中小銀行內部審計部門亟待采取針對性措施，提升審計工作的有效性和前瞻性，通過對重要風險采取針對性的審計措施，為銀行的風險防控和可持續發展提供堅實保障。

（一）強化政策合規性審計

一是加強政策跟蹤與解讀。內部審計部門應定期梳理研判國家重大政策措施和決策部署，跟蹤監管機構的最新監管動態，評估本機構現有產品服務和業務流程是否符合最新監管要求。把握審計重點，對信貸政策、資本管理、流動性管理等領域應持續關注，及時發現和糾正有令不行、有禁不止，不符合工作實際、制約業務發展、阻礙規劃落實等方面的問題，并據此提出政策落實的方向性、指導性意見。二是確保政策執行合規。內部審計部門應定期開展專項合規審計，檢查本機構在反洗錢、消費者權益保護、數據安全等方面的合規性問題，確保相關政策執行到位。三是督導制定與執行應急預案。內部審計部門應督導本機構相關部門制定與執行應急預案，以及時采取相關措施應對政策變化，確保本機構能夠及時調整業務策略以應對政策風險。

（二）加強流動性風險監測

一是聚焦負債結構與流動性指標，審計存貸期限錯配情況，通過壓力測試等手段，評估關鍵指標是否滿足監管要求；檢查負債端存款吸收能力是否均衡，分析其對本機構保持流動性是否存在潛在影響。二是全面評估本機構流動性風險管理體系，審計該體系是否與本機構業務規模相匹配，是否能夠及時對流動性風險進行有效識別、監測和預警；核查流動性風險限額設定及執行情況，分析各業務條線的總量、結構及風險偏好，確保流動性管理措施與業務發展相協調。三是內部審計部門還應定期評估本機構在壓力測試中流動性是否能夠得到滿足，若出現流動性不足的情形，是否能夠充分采取有效的應急預案。

（三）優化信用風險管理

一是內部審計部門應全面摸清本機構的資產結構，重點分析不同種類資產的占比、信貸投向及其風險特征，依據經營實際狀況精確評估本機構的風險偏好及相關業務潛在的風險。二是持續關注資產風險分類的準確性與真實性，檢查是否存在應入表而未入表的不良貸款，是否存在同一客戶分類不一致或通過貸款重組滯后、掩蓋信用風險的行為，并充分利用外部數據多維度核實借款人及其關系人真實資產質量。三是強化對資產核銷轉讓事項的審計，全面梳理清收、核銷、轉讓以及出表資產回表后再處置的業務流程，排查是否存在通過信托、資管等通道虛假轉讓不良資產的行為，并通過大數據平臺核實已出表企業的實際經營狀況，防范逃廢債及關聯交易風險。四是建立動態風險監測機制，定期分析區域、行業、機構及產品的風險數據變化，研判風險演變趨勢，及時揭示重大風險。五是完善全流程審計，根據客戶風險特征分析本機構業務特點及內控狀況，動態掌握違規操作新手段，及時揭示體制機制缺陷。六是加強內外部協同，完善本機構橫向、縱向聯絡機制及與監管機構的定期溝通機制，確保對本機構經營發展和內控風險的全面掌握。

（四）完善公司治理評估機制

一是評估公司是否建立健全治理機制，通過對“三會一層”的構成、職責及議事規則的審查，評估現有機制是否能夠充分履行股東權利義務并有效約束股東行為；核查各層級在重大經營決策、風險管控等方面的授權是否清晰并確保決策程序合規、透明。二是強化股東及股權管理審計，對重要股東進行穿透核查，核實股東資質是否符合監管要求，入股資金來源是否符合監管規定，是否存在以非自有資金入股或變相提供入股資金的行為；結合內外部信息，排查是否存在未披露的股東間關聯關系。同時，實時監控本機構股權質押規模及是否出現被凍結、被處置等情形。三是穿透分析大額信貸資金去向，監控業務集中度，核查重要股東是否不當使用股東權利，直接或間接干預銀行經營管理。四是深入分析股權構成，排查是否存在因股權分散導致的內部人控制問題，及時發現并糾正。

（五）嚴格防控員工行為與道德風險

一是深入分析員工行為與舞弊手段，重點關注舞弊行為的隱形變異和翻新升級，強化對授信審批、不良資產處置、財務收支、集中采購、薪酬費用等關鍵環節舞弊風險的排查。二是強化“三道防線”，協同監督，通過深化和拓展行為場景，整合內控與審計資源，形成監督合力。三是聚焦重點領域與關鍵崗位，緊盯權力集中、資金密集的部門和崗位，如信貸審批、資產管理、財務運營等，做到對業務及人員審計的全面覆蓋。四是緊盯高級管理人員及關鍵崗位人員是否存在違法行為，重點排查以上人員在貸款發放、不良資產處置及其他業務環節可能存在的利益輸送、權力尋租、內外勾結等問題，及時識別和遏制道德風險隱患。五是構建長效監督機制，通過完善員工行為監測體系，筑牢道德風險防線。

針對上述重點風險領域，中小銀行內部審計部門除應采取相應審計措施外，還應不斷提升自身管理效能。具體從以下六個方面著手：一是緊盯檢查要點及整改情況，確保審計發現問題得到有效整改；二是強化風險感知和預判能力，做到早發現、早預警、早處置；三是優化審計模型運用，結合業務實際，持續更新審計模型，提升風險量化管理水平；四是發揮數據資源效能，構建智能化審計平臺，提高審計效率和精準度；五是加強審計人才培養，建立持續培訓機制；六是強化審計結果運用，將審計成果與績效考核、內控優化相結合，推動中小銀行全面提升經營與治理水平。

（作者單位：蘭州銀行審計部）