從“合規(guī)監(jiān)督”到“效能驅(qū)動(dòng)”經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)激活企業(yè)免疫力

在新時(shí)代背景下，經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的發(fā)展呈現(xiàn)前所未有的復(fù)雜性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理體系中不可或缺的部分，其重要性越發(fā)凸顯。它不僅關(guān)乎企業(yè)資金的合理配置，還影響著企業(yè)運(yùn)行的規(guī)范性、風(fēng)險(xiǎn)防控體系的完善以及經(jīng)濟(jì)效益的穩(wěn)步提升。隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的興起，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)面臨著全新的挑戰(zhàn)與機(jī)遇。

企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀

企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是由企業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)或者經(jīng)其授權(quán)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況展開審查，精準(zhǔn)評(píng)估其是否符合法律所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，并作出相應(yīng)評(píng)價(jià)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅是企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要組成部分，同時(shí)也是一種行之有效的管理手段。通過實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，可以對(duì)企業(yè)工作人員進(jìn)行有效監(jiān)督，同時(shí)，借助經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)機(jī)制，也可以對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)予以規(guī)范。

數(shù)字技術(shù)驅(qū)動(dòng)的新型經(jīng)濟(jì)形態(tài)正在重塑傳統(tǒng)審計(jì)模式，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)因此面臨多重挑戰(zhàn)。審計(jì)對(duì)象呈現(xiàn)高度動(dòng)態(tài)化的特征，電子交易、云端結(jié)算等虛擬經(jīng)濟(jì)活動(dòng)催生海量異構(gòu)數(shù)據(jù)源，用戶行為軌跡、社交互動(dòng)評(píng)論等非結(jié)構(gòu)化信息引發(fā)了數(shù)據(jù)治理難題。新興商業(yè)模式迭代節(jié)奏不斷加快，社交電商、元宇宙經(jīng)濟(jì)等混合型業(yè)態(tài)模糊了傳統(tǒng)審計(jì)的邊界，現(xiàn)行審計(jì)框架缺乏對(duì)分布式賬本、智能合約等技術(shù)載體的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，致使風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與責(zé)任界定存在盲區(qū)。

企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問題

審計(jì)范圍與業(yè)務(wù)復(fù)雜度不匹配。在數(shù)字化轉(zhuǎn)型的背景下，企業(yè)業(yè)務(wù)模式不斷創(chuàng)新。然而，當(dāng)下企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的關(guān)注焦點(diǎn)卻集中在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支合規(guī)性審查層面，對(duì)于新興業(yè)務(wù)領(lǐng)域的覆蓋度稍顯不足。以供應(yīng)鏈金融和電商平臺(tái)運(yùn)營(yíng)等新型商業(yè)模式為例，它們目前缺乏適配的專項(xiàng)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致審計(jì)過程中出現(xiàn)大量盲區(qū)。部分企業(yè)的審計(jì)報(bào)告顯示，大量審計(jì)資源仍用于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)賬簿的核查，而對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)流、用戶畫像分析等數(shù)字化資產(chǎn)的審計(jì)覆蓋程度較低。這種審計(jì)資源分配與業(yè)務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀的不匹配，使得企業(yè)難以全面了解自身經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行狀況，進(jìn)而難以有效防范潛在風(fēng)險(xiǎn)。

技術(shù)手段滯后于管理需求。當(dāng)下，多數(shù)中小型企業(yè)在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，依舊依賴手工抽樣審計(jì)的傳統(tǒng)方式，不僅效率低下，且易產(chǎn)生人為誤差。與之形成對(duì)比的是，頭部企業(yè)雖引入了ERP（企業(yè)資源計(jì)劃）系統(tǒng)，卻面臨業(yè)務(wù)系統(tǒng)與審計(jì)模塊數(shù)據(jù)割裂的困境。以某制造業(yè)企業(yè)為例，其采購(gòu)審批流程已實(shí)現(xiàn)全線上化操作，但審計(jì)部門仍需將相關(guān)數(shù)據(jù)導(dǎo)出為表格進(jìn)行人工比對(duì)分析，無法實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)合同履約的異常情況，這種情況嚴(yán)重影響了審計(jì)工作的時(shí)效性和準(zhǔn)確性。

責(zé)任界定面臨實(shí)踐困境。在矩陣式的組織架構(gòu)中，跨部門協(xié)同合作的項(xiàng)目日益增多，然而經(jīng)濟(jì)責(zé)任的明確劃分卻成為難題。當(dāng)企業(yè)在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)預(yù)算超支問題時(shí)，由于缺乏精細(xì)化的責(zé)任追溯機(jī)制，常常陷入“集體決策、無人擔(dān)責(zé)”的尷尬境地。這種責(zé)任界定模糊不清的問題，不僅對(duì)審計(jì)工作的效果產(chǎn)生負(fù)面影響，更不利于企業(yè)內(nèi)部責(zé)任的有效落實(shí)。

企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的優(yōu)化路徑

構(gòu)建“業(yè)務(wù)—數(shù)據(jù)”雙維穿透式審計(jì)框架

搭建跨部門數(shù)據(jù)共享平臺(tái)。通過搭建跨部門數(shù)據(jù)共享平臺(tái)，企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全流程的精準(zhǔn)追蹤。在數(shù)字化時(shí)代，數(shù)據(jù)已然成為審計(jì)工作的基礎(chǔ)。跨部門數(shù)據(jù)共享平臺(tái)能夠整合財(cái)政支付、項(xiàng)目管理等多部門的數(shù)據(jù)資源，為企業(yè)審計(jì)工作提供更為全面的信息支持。

開發(fā)智能預(yù)警系統(tǒng)。對(duì)重大決策程序合規(guī)性、專項(xiàng)資金撥付進(jìn)度等關(guān)鍵指標(biāo)設(shè)置動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)閾值，能夠盡早發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。智能預(yù)警系統(tǒng)借助大數(shù)據(jù)分析、人工智能等技術(shù)，對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)和分析。一旦數(shù)據(jù)出現(xiàn)異常時(shí)系統(tǒng)就會(huì)自動(dòng)發(fā)出預(yù)警信號(hào)，提醒審計(jì)人員介入處理。

創(chuàng)新評(píng)價(jià)方法論。引入平衡計(jì)分卡（BSC）理念，設(shè)置四維指標(biāo)體系，全面評(píng)估企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況。平衡計(jì)分卡從財(cái)務(wù)等四個(gè)維度對(duì)企業(yè)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，能更全面地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效和未來發(fā)展?jié)摿ΑＴ谪?cái)務(wù)維度，企業(yè)要設(shè)置成本控制率，確保成本支出處于合理范圍，提高經(jīng)濟(jì)效益；在客戶維度，設(shè)置NPS（凈推薦值）變動(dòng)，聚焦客戶滿意度和忠誠(chéng)度，助力市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力提升；在流程維度，設(shè)置RPA（機(jī)器人流程自動(dòng)化）覆蓋率，推動(dòng)企業(yè)加速業(yè)務(wù)流程自動(dòng)化和數(shù)字化轉(zhuǎn)型，提高運(yùn)營(yíng)效率；在成長(zhǎng)維度，設(shè)置數(shù)字化技能認(rèn)證通過率，促進(jìn)企業(yè)員工的技能提升和知識(shí)更新。

“業(yè)務(wù)—數(shù)據(jù)”雙維穿透式審計(jì)框架將業(yè)務(wù)流程與數(shù)據(jù)信息有機(jī)融合，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全面、深入審計(jì)。通過剖析業(yè)務(wù)流程，審計(jì)人員能夠精準(zhǔn)洞察經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)在邏輯和運(yùn)行規(guī)律；通過挖掘與分析數(shù)據(jù)信息，可發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中潛藏的問題和風(fēng)險(xiǎn)。此框架能有效克服傳統(tǒng)審計(jì)模式“重賬務(wù)輕業(yè)務(wù)”的弊端，提高了審計(jì)的系統(tǒng)性和有效性。

打造智能審計(jì)系統(tǒng)

以信息技術(shù)為基礎(chǔ)，以數(shù)據(jù)為驅(qū)動(dòng)要素，深度融合大數(shù)據(jù)等現(xiàn)代技術(shù)，構(gòu)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)智能系統(tǒng)。該系統(tǒng)涉及的數(shù)據(jù)，涵蓋相關(guān)工作人員任職期間所管理的全部數(shù)據(jù)，通過對(duì)海量數(shù)據(jù)進(jìn)行系統(tǒng)化整理、分析和挖掘，在業(yè)務(wù)層面達(dá)成“事前預(yù)警、事中監(jiān)督、事后審計(jì)”的閉環(huán)管理。該系統(tǒng)將審計(jì)監(jiān)督關(guān)口前移，借助智能系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)對(duì)被審計(jì)主體的動(dòng)態(tài)監(jiān)控。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)智能系統(tǒng)的運(yùn)用，能夠在審計(jì)工作推進(jìn)過程中，及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn)，高效開展線索初核，顯著提高審計(jì)工作效率。一方面，利用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，企業(yè)可以構(gòu)建智能化的審計(jì)模型與科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制；另一方面，通過對(duì)被審計(jì)主體的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和挖掘，企業(yè)可以為被審計(jì)單位精準(zhǔn)“畫像”，進(jìn)而構(gòu)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型。

深化審計(jì)結(jié)果運(yùn)用價(jià)值

從理論層面剖析，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是審計(jì)監(jiān)督體系的關(guān)鍵組成部分，其目標(biāo)在于借助審計(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)、建議等手段，全方位推進(jìn)企業(yè)穩(wěn)健運(yùn)行和可持續(xù)發(fā)展。在實(shí)踐中，企業(yè)需緊密結(jié)合經(jīng)營(yíng)范圍，精準(zhǔn)選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方式，進(jìn)一步優(yōu)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告，切實(shí)加大審計(jì)監(jiān)督力度；明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中的具體職責(zé)，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用和落實(shí)力度；在績(jī)效評(píng)價(jià)制度方面不斷創(chuàng)新，利用現(xiàn)代信息技術(shù)優(yōu)化績(jī)效評(píng)價(jià)方法，并建立科學(xué)合理的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，對(duì)企業(yè)具體情況進(jìn)行客觀公正地評(píng)價(jià)。

新時(shí)代經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的優(yōu)化是一項(xiàng)系統(tǒng)性工程，亟須推動(dòng)其從“合規(guī)性監(jiān)督”向“治理效能驅(qū)動(dòng)”的方向轉(zhuǎn)變。通過實(shí)施制度重構(gòu)、技術(shù)革新和機(jī)制創(chuàng)新等多維度的舉措，能夠有效解決當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)面臨的制度性矛盾、技術(shù)性瓶頸和效能性缺陷等問題。制度重構(gòu)能夠完善審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，技術(shù)革新可以提高審計(jì)的效率和準(zhǔn)確性，機(jī)制創(chuàng)新有助于深化審計(jì)結(jié)果對(duì)企業(yè)的指導(dǎo)和規(guī)范作用，助力企業(yè)實(shí)現(xiàn)治理體系和治理能力現(xiàn)代化，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。