開展企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)應(yīng)該把握三重邏輯

在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，數(shù)據(jù)被稱為與土地、資本、技術(shù)和人才相并列的第五大新型生產(chǎn)要素，是促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的核心資源與關(guān)鍵要素。數(shù)據(jù)資源并不等同數(shù)據(jù)資產(chǎn)。資產(chǎn)是一個(gè)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臅?huì)計(jì)學(xué)術(shù)語(yǔ)，只有滿足資產(chǎn)定義并且符合與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)、與該資源相關(guān)的成本或者價(jià)值能夠可靠計(jì)量等條件，才能稱之為一項(xiàng)資產(chǎn)。數(shù)據(jù)資產(chǎn)既因其符合會(huì)計(jì)意義上的資產(chǎn)定義而被歸為一類全新的資產(chǎn)，又因其自身所具有的非排他性、可復(fù)制性、無(wú)消耗性、可變性、可衍生性、時(shí)效性和場(chǎng)景依賴性等特征而與傳統(tǒng)的資產(chǎn)類型具有本質(zhì)差異，因而數(shù)據(jù)資源入表后是否能夠合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、公允地反映企業(yè)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)狀況，需要獨(dú)立的第三方即注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于數(shù)據(jù)資產(chǎn)的一般特征和獨(dú)有特征展開相應(yīng)地鑒證與評(píng)價(jià)。作為一項(xiàng)新興的審計(jì)業(yè)務(wù)，數(shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)的出現(xiàn)既是對(duì)傳統(tǒng)資產(chǎn)審計(jì)業(yè)務(wù)的拓展，更是數(shù)智時(shí)代背景下數(shù)字經(jīng)濟(jì)極速發(fā)展對(duì)審計(jì)范式創(chuàng)新與審計(jì)路徑重構(gòu)提出的新要求。當(dāng)前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在開展企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)該把握以下三重邏輯以保障數(shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)實(shí)施效能，提高審計(jì)識(shí)別入表數(shù)據(jù)資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的能力。

實(shí)踐邏輯：開展企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)的必要性和緊迫性

數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值實(shí)現(xiàn)取決于其流通和交易的合法性、公平性與規(guī)范性，這要求企業(yè)規(guī)范數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理、確保數(shù)據(jù)資產(chǎn)信息披露質(zhì)量真實(shí)可靠。同時(shí)，數(shù)據(jù)從采集、存儲(chǔ)、處理到資產(chǎn)化應(yīng)用的每個(gè)流程都存在風(fēng)險(xiǎn)口，可能面臨濫用、泄漏個(gè)人隱私數(shù)據(jù)和商業(yè)機(jī)密等敏感信息的問(wèn)題，進(jìn)而引發(fā)企業(yè)法律訴訟和聲譽(yù)損失。當(dāng)前，企業(yè)正在陸續(xù)推進(jìn)數(shù)據(jù)資源入表工作，盡管財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱《暫行規(guī)定》）對(duì)數(shù)據(jù)資源入表作出了初步統(tǒng)一的規(guī)定，但實(shí)踐中數(shù)據(jù)資產(chǎn)在確權(quán)、價(jià)值評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)、成本分?jǐn)偤陀?jì)量、資本化時(shí)點(diǎn)和攤銷期認(rèn)定、減值跡象判斷等方面仍存在較大挑戰(zhàn)和缺乏明確標(biāo)準(zhǔn)，迫切需要審計(jì)通過(guò)發(fā)揮獨(dú)立鑒證作用來(lái)確保數(shù)據(jù)來(lái)源的合法性、防止企業(yè)虛增資產(chǎn)或調(diào)節(jié)利潤(rùn)等行為，從而防范數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表和交易中的合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)，提高數(shù)據(jù)資產(chǎn)的信息披露質(zhì)量，增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表的可信度。

因此，作為數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的一類重要生產(chǎn)要素，數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表質(zhì)量及其市場(chǎng)化配置的合法性和交易的公平性離不開獨(dú)立審計(jì)所發(fā)揮的監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)作用。

制度邏輯：開展企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)合法性與規(guī)范性的基石

制度邏輯主要解決在開展企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)的法律缺位與標(biāo)準(zhǔn)碎片化問(wèn)題。當(dāng)前，數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表業(yè)務(wù)正處于起步階段，無(wú)論是國(guó)際還是國(guó)內(nèi)，在數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和披露方面均無(wú)可供參考的經(jīng)驗(yàn)和做法，相應(yīng)的會(huì)計(jì)規(guī)則正處于摸索階段。財(cái)政部發(fā)布的《暫行規(guī)定》為數(shù)據(jù)資源入表提供了操作指引，使數(shù)據(jù)資源入表由設(shè)想初步變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)。但《暫行規(guī)定》采取的是一種務(wù)實(shí)穩(wěn)妥的思路，既滿足了企業(yè)數(shù)據(jù)資源入表需求，又維護(hù)了現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告框架的穩(wěn)定。未來(lái)要實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)資源全面入表，在數(shù)據(jù)確權(quán)、價(jià)值評(píng)估和成本計(jì)量等諸多方面仍面臨很多困難，這使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師開展數(shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)業(yè)務(wù)也面臨重大挑戰(zhàn)。合法合規(guī)是開展數(shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)業(yè)務(wù)的重要依據(jù)，在現(xiàn)行條件下，企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)需遵循“法律法規(guī)部門規(guī)章國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)內(nèi)部制度”的層級(jí)化法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)，重點(diǎn)關(guān)注數(shù)據(jù)資產(chǎn)的安全性、合規(guī)性和真實(shí)性等，并結(jié)合行業(yè)特性和企業(yè)實(shí)際制定審計(jì)流程。未來(lái)應(yīng)從數(shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)的內(nèi)容，即數(shù)據(jù)資產(chǎn)范圍、權(quán)屬界定、價(jià)值評(píng)估、成本計(jì)量、信息披露等方面構(gòu)建數(shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與操作指引，從而為實(shí)踐中開展數(shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)業(yè)務(wù)提供遵循和統(tǒng)一范式。

理論邏輯：開展企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)的理論基礎(chǔ)和方法論指導(dǎo)

會(huì)計(jì)信息是利益相關(guān)者作出有用決策的基礎(chǔ)和依據(jù)。數(shù)據(jù)資產(chǎn)信息作為一類重要的會(huì)計(jì)信息，其是否真實(shí)、準(zhǔn)確地在財(cái)務(wù)報(bào)告中予以確認(rèn)、計(jì)量和披露，會(huì)直接影響投資者等利益相關(guān)者的決策。審計(jì)作為獨(dú)立的第三方，被譽(yù)為資本市場(chǎng)的“看門人”，是增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量、識(shí)別和預(yù)防財(cái)務(wù)舞弊行為的重要外部治理機(jī)制，對(duì)企業(yè)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)信息進(jìn)行審計(jì)能夠有效識(shí)別企業(yè)虛假確權(quán)、虛增資產(chǎn)、扭曲估值和操縱利潤(rùn)等財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)，極大降低外部利益相關(guān)者與企業(yè)間的信息不對(duì)稱，從而提高信息使用者的決策效率和質(zhì)量。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的決策有用觀和受托責(zé)任觀是開展企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)業(yè)務(wù)的理論基礎(chǔ)。

當(dāng)前，數(shù)據(jù)資源入表質(zhì)量較低，這雖與數(shù)據(jù)要素市場(chǎng)建設(shè)和企業(yè)數(shù)據(jù)管理水平有關(guān)，但也暴露出數(shù)據(jù)資源入表在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和披露等方面還面臨較大挑戰(zhàn)，但隨著數(shù)字化轉(zhuǎn)型進(jìn)程的持續(xù)推進(jìn)和數(shù)據(jù)要素市場(chǎng)的不斷完善，通過(guò)數(shù)據(jù)資源入表來(lái)充分釋放數(shù)據(jù)要素價(jià)值、促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展是大勢(shì)所趨，這需要理論和實(shí)務(wù)界持續(xù)跟進(jìn)和不斷修訂完善數(shù)據(jù)資源入表準(zhǔn)則和指南。審計(jì)作為資本市場(chǎng)重要的外部治理機(jī)制，很明顯，相應(yīng)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)業(yè)務(wù)尚處于起步階段，相關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則和指南、審計(jì)框架、審計(jì)技術(shù)、審計(jì)流程、審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)責(zé)任界定等均無(wú)成熟的經(jīng)驗(yàn)可供借鑒，未來(lái)需要激發(fā)政產(chǎn)學(xué)研合力，政策制定者、理論界和實(shí)務(wù)界協(xié)同發(fā)力，在遵循數(shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)實(shí)踐邏輯、制度邏輯和理論邏輯的基礎(chǔ)上，共同致力于數(shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和行為規(guī)范的探索、制定和完善，從而為實(shí)踐中開展數(shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)這一新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域提供統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和行動(dòng)指南，推動(dòng)數(shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)從合規(guī)工具向價(jià)值賦能躍遷。