社會保險基金專項研究型審計：理論框架、應用機理及實施策略

0 引言

社會保險是國家現代化治理體系的重要制度安排，對于保障民生、實現社會公平、促進經濟可持續發展方面具有重要的意義。黨的二十大明確提出，要“健全覆蓋全民、統籌城鄉、公平統一、安全規范、可持續的多層次社會保障體系”。截至2024年底，我國社保覆蓋面持續擴大，基本養老保險參保人數超10.7億，社保基金總收入超11.89萬億元，支出10.61萬億元，結余達1.29萬億元。然而，隨著人口老齡化的加劇以及社保基金規模的不斷擴大，基金在運行過程中面臨收支平衡壓力加劇、管理效能滯后規模增長、制度碎片化引發的道德風險等諸多挑戰[1]。因此，持續加強社保基金監管的重要性日益凸顯。

劃》，提出要積極開展研究型審計。研究型審計模式突破了傳統合規性審計的局限，強調通過“政治-政策-項目-資金”的全鏈條研究[2]，深度解構制度運行的內在邏輯。研究型審計模式作為提升審計監督質效的重要手段，能夠將研究思維貫穿于審計全過程，深入剖析社保基金運行中的體制性障礙和機制性缺陷，為完善基金管理制度、提升基金使用效益、保障基金安全運行提供科學依據和決策支持。基于此，本文通過構建社保基金專項研究型審計理論框架，嘗試探索研究型審計模式在社保基金專項審計中的應用，相關研究結論可以豐富和發展研究型審計理論，并推動研究型審計模式的實踐應用。

1社會保險基金專項研究型審計理論框架

審計監督作為國家治理體系的重要組成部分，其范式創新對于破解社保基金監管困局具有特殊價值。 理論框架是研究的核心支柱，為研究提供系統2021年審計署發布《“十四五”國家審計工作發展規的理論基礎和邏輯結構，明確研究的邊界與方向，

為研究提供分析問題的視角和工具，幫助揭示研究現象背后的邏輯。在研究型審計理論框架構建方面，學者提出了不同的角度。王永梅等[3基于新時代審計要求，從“審計目標-組織復合型審計人才-研究審計客體-揭示問題與風險-形成高質量審計結果-成果應用-解決實踐問題”為研究鏈條，由此形成研究型審計的邏輯框架。趙麗君等4將審計工作及審計客體納入研究對象，提出審計工作應注重發現普遍規律并構建審計組織，而審計客體研究則聚焦于微觀層面明確審計重點開展研究，將研究型審計思維貫穿科技創新專項審計的全過程。陳偉曉等[5]以審計工作和研究方式為基礎，將宏觀與微觀相結合，通過目標引導開展審計工作并進行規律總結，聚焦審計客體的重點環節，構建了高等教育財政專項的理論框架。宋夏云等[6-8]認為研究型審計模式具有宏觀性，將研究型審計模式貫穿于審前、審中、審后全過程，并從制定策略、發現問題和結果運用3個方面搭建研究型審計理論框架。

綜合來看，現有文獻關于研究型審計理論框架的構建可以歸納為三大主線：一是對審計方式的研究。將把握宏觀與理清微觀相結合，聚焦業務重點與提升效能相結合，深化結果運用和推動整改相結合，強調審前、審中、審后全覆蓋的審計研究。二是對審計工作的研究。設定目標引導，構建審計組織，并運用審計原則具體開展審計工作，最終進行審計規律總結。三是對審計客體的研究。圍繞治理要求，以“發現問題-研究問題-揭示問題-解決問題”為主線對審計對象開展研究，形成審計方案，根據業務運營開展研究調查，并形成高質量的審計報告，最終對審計結果進行深化應用，落實審計整改并歸納研究成果。

因此，本文借鑒此思路，從審計方式、審計工作及審計客體3個方面構建社保基金專項研究型審計理論框架（見圖1）。具體思路為：以維護社保基金的安全、促進公平以及實現可持續發展為目標引，緊密結合國家現代化治理的總體需求以及構建覆蓋全民社會保障體系的具體要求，將研究型審計思維有機融入社保基金專項審計的各個環節，構建“上下貫通、縱橫協同”的審計組織架構，實現“審前-審中-審后”全覆蓋的深人研究與調研，緊緊圍繞社保基金的財務責任、制度履行責任、業務管理責任和績效責任，將監督內容從簡單的財務層面延伸到管理層面、治理層面，服務宏觀決策，提升審計在社保基金監督治理中的質量與效能，推動公平統一、安全規范的多層次社會保障體系建設。

2社會保險基金專項研究型審計應用機理

2.1 對審計方式的研究

對審計方式的研究，主要圍繞“審前-審中-審后”3個階段，堅持把握宏觀與理清微觀相結合，聚焦業務重點與提升效能相結合，深化結果運用和推動整改相結合，形成貫穿社保基金專項全覆蓋的研究方式。

2.1.1審前研究：堅持把握宏觀與理清微觀相結合

審前研究是研究型審計的起點，其核心在于全面把握審計對象的宏觀背景與微觀特征，為后續審計工作提供科學依據。具體研究方式應從宏觀與微觀兩個層面展開。宏觀層面，深入學習《“十四五”國家審計工作發展規劃》《社會保險法》，以及SX地區相關社保規章制度等政策文件，系統研究國家及地方關于社保基金的政策背景、戰略意圖和改革目標。通過政策文件的剖析，明確SX地區社保基金審計的方向與重點，確保審計工作與國家治理目標相契合，為發現政策執行中的偏差提供理論依據，助力社保基金審計的高質量發展。微觀層面，聚焦SX地區社保基金的具體情況，全面收集SX地區社保管理機構的組織架構、人員配置、業務流程等基本信息，深人研究其內部管理機制與運行模式，精準識別內部控制的關鍵環節與潛在風險點。同時，系統梳理SX地區社保基金籌集、支付、投資及管理過程中的具體操作流程與制度執行情況，分析其在資金收支、賬戶管理、待遇發放等方面的實際運行狀況，并與相關政策法規進行對比分析，初步發現可能存在的問題與風險。

2.1.2審中研究：聚焦業務重點與提升效能相結合

審中研究是研究型審計的核心環節，旨在通過系統化的數據分析與現場核查，精準揭示問題并深入剖析原因，為后續的審計報告與整改建議提供堅實依據。一是借助大數據、人工智能等現代信息技術手段，全面采集和分析SX地區社保基金的財務與業務數據，提升審計效率和精準性。二是通過構建數據分析模型，篩查異常數據，查找疑點線索，如重復參保等問題，實現問題的精準定位。三是圍繞疑點數據進行實地調查，確保數據的真實性和準確性，同時通過與政策法規的對比分析，發現潛在風險。結合穿透式審計與數據關聯分析，深入剖析問題背后的深層次原因，如制度漏洞、管理不善等。四是通過與被審計單位及相關管理部門的溝通交流，深入了解問題產生的背景與原因，結合政策目標與行業最佳實踐，提出系統性建議，推動社保基金的規范化管理與可持續發展。

2.1.3審后研究：深化結果運用和推動整改相結合

審后研究是研究型審計的最終環節，旨在通過深化結果運用和推動整改，確保審計成果轉化為實際治理效能。一是系統梳理SX地區社保基金審計發現的問題，從政策執行、內部控制、資金管理等多維度深入分析，提煉出具有普遍性和典型性的問題，形成全面的審計報告。二是將審計成果轉化為具體的管理建議和政策建議，通過與被審計單位及相關管理部門的深入溝通，提出切實可行的整改方案，推動問題的解決。三是總結提煉審計發現的問題和建議，形成案例庫和經驗總結，為其他地區或單位提供參考借鑒，促進社會保險基金管理水平的整體提升。四是建立完善的審計整改機制，落實“問題清單、責任清單、整改清單、成效清單”制度，確保整改措施的明確性和可操作性。結合定期回訪、復查等方式，對被SX地區社保基金審計的整改落實情況進行持續監督和評估，推動形成審計整改的閉環管理。五是對審計整改的效果進行評估，分析整改措施是否真正解決了問題，是否提升了基金的安全性、公平性和可持續性，為后續的審計工作提供反饋和改進方向。

2.2 對審計工作的研究

對審計工作的研究，圍繞“目標引導-審計組織-審計原則-規律總結”4個方面展開，它們相互關聯、層層遞進，共同構成了審計工作的堅實基礎。

2.2.1 目標引導：明確審計目標

審計目標是審計工作的核心指引，需緊密結合國家政策與法規，明確總目標與具體目標，確保審計方向與國家治理目標相契合。總目標在于獨立提供與社保基金籌集、管理與使用有關的公共受托責任履行過程和結果的鑒證信息，確保審計結果具有權威性和公信力。具體目標涵蓋健全有效性、真實性、合法合規性和效率性等。以SX地區為例，審計工作以“維護社保基金的安全，促進公平與可持續發展”為治理理念導向，聚焦于保障基金的安全性、經濟性、公平性、效率性、效果性。通過審計揭示基金在籌集、管理與使用過程中存在的資金挪用、違規發放、管理漏洞等問題，評估基金政策的執行效果，確保基金公平、高效地服務于社會民生。此外，審計還應著眼于基金的可持續發展，提出優化建議，推動社保基金管理體系的不斷完善。

2.2. 2 審計組織：組建審計團隊

審計組織是審計工作順利開展的重要支撐，涉及審計團隊組建、人員配置、工作協調、團隊成長等方面。團隊組建方面，充分整合審計資源，按社會保險險種細分審計小組，每個項目組涵蓋“決策指揮、數據分析、技術保障”等人員，組建成一支專業素質高、業務能力強的審計團隊。人員配置方面，成員應涵蓋審計、財務、法律、社會保險、數據分析等多領域的專業人才，確保團隊具備全面的專業能力和豐富的實踐經驗。工作協調方面，建立健全審計工作協調機制，加強與被審計單位及相關主管部門的溝通協調，確保順利推進審計工作。團隊成長方面，注重審計團隊的培訓與教育，不斷提升審計人員的專業素養與業務能力，以適應不斷變化的審計環境與任務要求。

2.2.3 審計原則：開展審計工作

審計原則是審計工作的行為準則，為審計活動的合法性、公正性與有效性提供保障。一是要嚴格按照《審計法》《社會保險法》等法律法規開展審計工作，確保審計結果具有法律效力和權威性。審計人員以事實為依據，避免主觀臆斷，不受外界因素干擾，真實反映基金運行狀況。二是要聚焦基金的使用效率與效益，通過評估經濟性、效率性、效果性等指標，促進資源的合理配置與有效利用。三是要從問題出發破解機制頑疾，以發現問題、解決問題為導向，不僅追責個案，更要注重從體制機制層面提出改進建議。在處理審計中發現的問題時，充分考慮SX地區實際情況，做到寬嚴相濟，確保審計工作的社會效果與法律效果相統一。

2.2.4規律總結：形成審計成果

社保基金專項審計的規律總結，需從方法論提煉與制度優化雙向發力，形成系統化的審計成果。在方法論提煉方面，通過系統梳理跨區域協同、數字化分析、穿透式核查等實踐經驗，形成標準化操作范式。明確數據采集、模型構建、疑點核驗等數字化審計的全流程規范，提煉審計組織方式、方法、原則的規律，推動理論和審計實踐創新，為同類審計項目提供可復制路徑。在制度優化層面，需在提煉方法論的基礎上，進一步深化對SX地區社保專項資金管理問題的系統性梳理，通過審計發現問題推動相關部門完善制度、堵塞漏洞。推動SX地區社保機構自身改革，將審計成果轉化為政策優化建議，向上級人社、財政等管理部門建言獻策，助力構建權責清晰、流轉高效、監管嚴密的社保基金管理新格局。

2.3 對審計客體的研究

審計客體的研究是指對被審計對象和審計內容進行全面、深入的分析與調查，以此揭示存在的問題，剖析問題產生的根源，進而提出針對性的改進建議。具體而言，本文以“治理要求-審計方案-業務運營-審計報告-結果應用”為工作路徑，系統地展開研究與分析，旨在構建一個完整且高效的審計工作體系。

2.3.1治理要求：明確審計治理要求

針對SX地區的社保基金專項審計工作，以國家現代化治理需求以及社會保障審計高質量發展要求為指引，積極探索創新審計模式，圍繞“政治-政策-項目-資金”的審計路徑，明確社保基金審計的治理目標，包括健全有效性、公平性、安全性等，并著重分析社保基金在籌集、支付、投資及管理等環節的關鍵風險點，如資金挪用、違規發放、管理漏洞等，剖析問題產生的根源，最終通過完善頂層設計促進提高制度執行力和治理能力，以審計促進提升治理效能，推動社保基金管理體系的不斷完善。

2.3.2審計方案：制定審計實施方案

審計方案是審計工作的行動指南，需圍繞SX地區社保基金的籌集、支付、投資和管理等關鍵環節，確保方案的指導性和可操作性。一是確定審計事項與重點。審計事項與重點的確定需從基金籌集、支付、投資和管理4個關鍵環節人手。在基金籌集環節，重點審查單位和個人繳費的合規性，確保繳費基數和費率符合政策規定，避免少繳、漏繳等問題；同時，分析財政補貼的及時性和足額性，確保基金來源的穩定性和可持續性，并關注特殊群體的參保情況，保障政策覆蓋到位。在基金支付環節，檢查待遇發放的準確性和及時性，確保參保人員能夠按時足額領取待遇；揭示套取、騙取基金等違規行為，評估基金支付效率，確保基金使用效益。在基金投資環節，評估基金投資的合規性和效益性，分析投資策略的合理性和風險控制措施的有效性，確保基金保值增值目標的實現。在基金管理環節，審查基金管理的內部控制制度是否健全，重點關注基金專戶管理、收支兩條線管理的執行情況，檢查基金是否存在挪用、截留等問題，確保基金的安全性和完整性。通過以上邏輯，審計事項與重點的確定能夠為后續審計工作提供明確的方向，確保審計工作的科學性和精準性，為社會保險基金的規范化管理與可持續發展提供有力支持。二是選擇恰當的審計策略。利用大數據技術分析基金運行數據，發現異常點和潛在風險；通過現場核查對疑點進行實地核實，確保問題線索的真實性。深人研究國家及地方關于社保基金的政策法規，明確審計依據；結合典型案例，剖析問題背后的體制性障礙和機制性缺陷，提出針對性建議。通過風險評估確定重點審計領域和關鍵風險點，合理配置審計資源，提高審計工作的精準性和有效性。三是制訂具體的審計計劃。通過風險評估程序和計劃實施的進一步審計程序，將風險控制在可接受水平。首先，通過觀察與調查分析基金運行環境，識別潛在風險點，為后續審計工作提供方向；其次，從控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通的內控五要素出發，實施具體風險評估程序，確定控制缺陷；再次，對基金預算、決算報表及統計報表的相關數據和指標進行總體與趨勢分析，結合風險評估程序獲取的證據，全面識別和評估資產負債表與收支表的重大錯報風險；最后，針對識別的重大錯報風險領域，實施控制測試和實質性程序。控制測試聚焦被審計單位的組織機構控制和業務運行控制，判斷內部控制制度的有效性。實質性程序則聚焦基金的籌集、支付、投資與管理，重點關注關系轉移接續、死亡退保等高風險領域，對關鍵事項進行詳細審查，確保基金的安全性和合規性。

2.3.3業務運營：聚焦審計問題線索

針對SX地區社保基金專項審計，業務運營階段應聚焦審計問題線索，沿著“政治-政策-項目-資金”的審計路徑，全面厘清基金運營情況，揭示政策執行偏差、項目管理漏洞和資金管理風險。一是強化政治意識，提升審計站位，服務宏觀決策。社保基金專項審計應始終堅持政治導向，將黨中央關于社會保障工作的決策部署作為首要任務。針對SX地區實際情況，需重點關注地方政策與國家政策的銜接情況，特別是SX地區在貫徹落實中央關于社保基金統籌管理、保值增值等方面的政策執行情況。例如，SX地區作為經濟轉型期的代表性地區，存在區域發展不平衡、老齡化程度較高等問題，審計需結合這些特點，深人分析地方政策在執行中的偏差，揭示政策落實不到位的問題。二是理清政策目標，聚焦重點領域，推動政策落實。需重點關注SX地區在養老保險基金省級統籌、醫保支付方式改革等方面的實施情況。檢查養老保險基金的省級統籌實施情況，分析基金調劑和使用效率，揭示區域間基金分配不均的問題；評估醫保支付方式改革的效果，揭示支付效率低、基金浪費等問題；針對農村居民、低保對象等特殊群體，檢查其參保情況和待遇落實情況，確保政策覆蓋到位。三是圍繞項目實施，聚焦資金使用，提升管理效能。需圍繞項目實施，重點關注SX地區社保資金使用的規范性和效益性。檢查基金預算的編制和執行情況，分析預算與實際支出的偏差，揭示資金使用效率低的問題；結合SX地區實際案例，檢查養老保險、醫療保險等待遇的發放情況，確保待遇發放的準確性和及時性；評估醫療救助、職業培訓等特定項目的實施效果，揭示資金使用效益低或資金閑置的問題。四是強化資金管理與績效評價，提升基金可持續性。需重點關注SX地區資金管理的規范性和基金的可持續性。評估基金投資的合規性和效益性，分析投資策略的合理性及風險控制措施的有效性，確保基金保值增值目標的實現；檢查SX地區基金專戶管理、收支兩條線管理的執行情況，確保基金的安全性和完整性；結合經濟發展水平和人口結構特點，分析基金收支的可持續性，揭示潛在風險。

在評價社保基金績效目標時，充分考慮社會保障事業發展的客觀規律以及社保基金專項的特性，借鑒層次分析法和李克特量表的基本原理，建立了社保基金專項績效審計評價指標體系（見表1）。其具體設計思路如下：一是確定評價的維度（方向），即財務責任、制度履行責任、業務管理責任、績效責任4個維度，并根據各評價方向選取五個評價指標作為二級指標，細化15個評價指標作為三級指標；二是依據科學合理的分類方法，確定各指標的權重系數，進而開展客觀公正的評價工作，為出具準確可靠的審計結論提供重要參考依據。

2.3.4審計報告：提出審計意見建議

SX地區社保基金專項審計應以問題為導向，結合研究型審計模式，從政治履職能力、體制機制障礙、制度缺陷和業務規范等維度深入剖析問題，并提出具有針對性和可操作性的審計建議，推動問題整改和長效機制建設。具體包括：一是政策執行問題。揭示SX地區社保政策執行不到位的情況，如參保登記不及時、待遇發放不規范、政策宣傳不到位等，影響參保人員的權益保障。二是基金管理問題。發現SX地區社保基金在籌集、管理、使用和運營過程中的漏洞，如資金沉淀、低效使用、賬戶管理不規范等，影響基金的安全性和可持續性。三是體制機制障礙。剖析SX地區社保基金管理中存在的體制性障礙，如多頭管理導致的協調不暢、信息孤島問題突出等，影響基金運行效率。四是制度缺陷。揭示SX地區現有社保制度中的漏洞，如內部控制機制不完善、監督機制缺失等，導致基金管理存在潛在風險。針對上述問題，審計組應立足長遠，加強政策研究和制度創新，找準原因，提出以項目庫為抓手，以績效為導向，探索建立覆蓋基金籌集、分配、使用和監督的全生命周期管理機制的對策建議，以突破社保基金審計高質量發展的瓶頸。

2.3.5結果應用：推動審計整改落實

加強審計結果的運用，通過信息共享機制、整改落實監督和結果公開，推動審計整改與管理提升，形成“審計實施-結果運用-落實整改-管理提升”的良性循環。一方面，需加強審計整改落實，建立完善的監督機制，落實“四張清單”制度，確保整改措施的明確性和可操作性，并通過定期回訪和復查，對SX地區社保基金審計整改落實情況進行持續監督和評估，推動形成審計整改的閉環管理。另一方面，深化結果應用，搭建信息共享平臺，強化審計結果的橫向與縱向應用，通過深入再分析，揭示問題、剖析原因、提出建議，服務宏觀決策，促進制度完善，提升社會保障體系的公平性和可持續性。同時，通過提煉 SX地區社保基金審計結果，揭示主要問題和風險隱患，通報并督促專項資金管理相關部門完成整改，確保審計監督的質量，提升審計價值，為國家治理體系效能提供有力支撐。

3社會保險基金專項開展研究型審計實施策略

以增強審計工作的前瞻性。一是深入研究政策背景與目標。審計人員應全面把握國家及地方關于社會保險基金的政策導向、改革方向及目標，重點關注基金在公平性、可持續性等方面的落實情況，確保審計工作與政策要求高度契合。二是要充分利用數字化技術和理念。社會保險基金涉及參保人員信息、基金收支明細、投資運營等海量數據，審計人員應運用大數據技術，構建多部門、多領域的數據采集與分析平臺，實現對基金運行的全景式監控，精準發現參保擴面盲點、基金結余分布不均等問題。三是建立動態信息更新機制。審計機關應定期更新基金相關數據，實時跟蹤收支規模、投資收益、參保擴面等關鍵指標，及時發現潛在風險，為審計工作提供科學依據。

3.2注重業財融合，推動審計成果的深度轉化

社會保險基金專項研究型審計需將業務與財務深度融合，推動審計成果的深度轉化，助力基金運行的規范性和效益性提升。一是要加強業務與財務的合規性研究。基金的籌集、管理與使用涉及復雜的業務流程和財務核算，審計人員應重點關注參保單位繳費基數的合理性、待遇發放的規范性，確保基金運行的合法合規。二是要加強績效評價與制度適應性研究。研究型審計的核心在于揭示問題背后的深層次原因。審計人員應構建科學的績效評價指標體系，從經濟性、效率性、效果性、公平性等方面全面評估基金運行效果，并通過量化分析基金的投資收益、參保擴面完成率等指標，揭示制度執行中的缺陷與改進方向。三是要推動制度優化與管理提升。審計人員應深人研究基金運行中的制度性障礙，如參保擴面政策的落實難點、基金投資運營的監管漏洞等，結合不同險種的基金特點，采取“分類施策”的思路，提出差異化的管理建議，助力基金運行的可持續性與公平性。

3.1 加強學習研究，提升審計工作的政治屬性 3.3完善整改機制，拓展審計成果的社會價值

開展社保基金專項研究型審計是一個持續學習與提升的過程，需要將研究思維貫穿于審計的全過程，

社會保險基金專項研究型審計需注重整改與共享機制的完善，提升審計成果的社會影響力，推動基金運行的透明化與公信力。一是要建立審計整改閉環機制。審計整改是研究型審計的重要環節，審計機關應建立“問題清單一整改任務一整改反饋”的閉環管理機制，對整改情況進行動態跟蹤，確保整改措施落實到位。二是要推動審計結果共享與應用。審計機關應加強與社會保險行政部門、財政部門、紀檢部門的協作，推動審計結果在政策制定、監督管理中的應用。三是要提升審計成果的社會影響力。審計機關應將審計成果作為評價政府履職的重要依據，注重審計成果的宣傳與推廣，通過發布審計報告、典型案例等方式，增強社會公眾對社會保險基金運行的關注與監督，提升審計工作的社會價值。

參考文獻

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收稿日期：2024-11-29

作者簡介：

鄒相煜，女，1982年生，碩士研究生，高級會計師，主要研究方向：政府會計、審計與內部控制。

趙硯，男，1983年生，碩士研究生，副教授，主要研究方向：政府會計、審計與內部控制。

宋夏云，男，1969年生，博士研究生，教授，博士生導師，主要研究方向：審計與內部控制。