會計師事務所財務審計風險成因及控制策略分析

DOI：10.12433/zgkjtz.20250621

隨著我國經濟體制改革的深入，會計師事務所扮演著至關重要的角色，其財務審計工作直接關系到財務信息的真實性和可靠性。但由于其自身的審計風險，也給其帶來許多新的挑戰。審計風險就是在進行審核之后，審計師有可能就會計報告出具不正確的報告。由于其執業領域的擴展，其承擔的法律義務也隨之增加，因此，防范審計風險已成為會計師事務所面前的重要課題。

一、財務審計風險概述

（一）財務審計風險的類型

財務審計風險的類型主要包括固有風險、控制風險和檢查風險。固有風險是指在不考慮內部控制結構的前提下，由于內部因素和客觀環境的影響，會計師事務所的賬戶、交易類別和整體財務報表發生重大錯誤的可能性?？刂骑L險是指某類交易、賬戶余額或披露的某一認定發生錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但沒有被內部控制及時防止或發現并糾正的可能性?？刂骑L險就是當錯誤估計與其他錯誤估計相結合時，所產生的錯誤估計，采用風險控制使其降低到一個可以接受的程度[。檢查風險是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發現這種錯報的風險。這些風險類型共同構成審計風險的整體框架，影響著審計的質量和結果。

（二）財務審計風險的特征

財務審計風險的特征體現在其復雜性和動態變化上。審計風險是由多種因素共同作用的結果，這些因素包括被審計單位的內部控制環境、業務復雜度、行業特性、經濟環境變化等。這些因素的相互作用使得審計風險呈現出不確定性和難以預測的特點。隨著市場環境、技術的進步、監管的需求等的改變，使得審計風險呈現出動態的特點。因此，如何對其進行有效地評價與治理，就必須對其進行持續的知識與技巧的更新。同時，由于審計風險的積累作用，使得許多微小的危險點都會積累成大的危險，因此需要審計師對其進行全方位的風險評價與控制?？傊?，財務審計風險是一個多維度、相互聯系和演化的新概念[。

（三）財務審計風險的影響

財務審計風險的影響是多方面的，它直接關系到審計結果的準確性和可靠性。當審計風險較高時，可能會導致審計意見的失真，進而影響到利益相關者對被審計單位財務狀況的判斷和決策。這不僅可能損害投資者和債權人的利益，還可能對會計師事務所的聲譽和市場價值產生負面影響。另外，審計風險較高也會引起監管部門的懲罰或起訴，使會計師事務所面臨更大的合規成本和財政壓力。從宏觀角度看，由于審計結論的不確定，會削弱投資者的信任度，進而影響證券市場的健康運行。如何有效地防范與控制會計師事務所的審計風險，不僅關系到市場秩序的穩定，也關系到投資者利益的維護。

二、會計師事務所財務審計風險成因分析

（一）內部因素

會計師事務所在財務審計中面臨的內部風險成因是多維度且相互關聯的。究其原因，主要是由于缺乏審計的獨立性、審計師的職業素養與技術水平、手段落后、內控制度的設計與實施等。由于上述原因，在實際工作中存在著對受審會計師事務所進行全面、全面的辨識與評價，進而對出具的審計報告提出更高的要求。此外，由于不夠完善的審計法律，以及不完備的審計質量管理體系，都會加大對會計師事務所的審計風險，使得審計結果可能無法真實反映被審計單位的財務狀況，進而影響利益相關者的決策和市場的信任度。這些內部因素的交織和累積效應，使得會計師事務所在財務審計中的風險管理變得更加復雜和充滿挑戰[-4。

（二）外部因素

外在因素的作用，也會造成不同程度的審計風險。這種影響主要表現在：宏觀環境波動，行業競爭加劇，會計師事務所財務報表內在缺陷，重大會計估計風險，信息披露不充分或誤導性，會計師事務所財務風險增大，監管環境不明朗，審計市場競爭激烈，法律與司法解釋不一致，審計報告公開導致社會預期改變等。上述要素的復雜交織形成的多維風險情境，既會影響審計師對會計師事務所的財務評價，也會制約審計師獲取充分、充分的審計證據，進而加大審計失誤的風險。此外，知識經濟和高科技的發展也對審計工作提出新的要求，使得會計師事務所的經營風險增加，進而增加審計風險。

三、會計師事務所財務審計風險控制策略

（一）風險評估與識別

會計師事務所在進行財務審計時，通過風險評估與識別來控制審計風險，這一過程是審計工作的核心環節。審計師需要深入理解會計師事務所的內部控制和外部環境，通過收集和分析會計師事務所的財務報表、內部控制制度以及相關法規政策等信息，來識別可能存在的審計風險。這包括對財務報表潛在錯誤、違規行為以及內部控制不足等方面的評估。審計師通過詢問法、分析法、觀察法、調查法和抽樣法等方法，對不同層級的會計報告中存在的重大誤報進行辨識與評價。通過對受審方和所處的環境的進一步認識，可以更精確地構建出對風險的預測。在項目管理過程中，小組間的協商也是一個必不可少的環節，可以幫助對被審核方和所處的情況有一個整體了解，對重要的誤報風險進行評價。此外，審計師還會關注會計師事務所的風險管理審計，從會計師事務所管理層進行的風險管理活動的角度識別并評價風險。通過這些綜合的風險評估與識別措施，會計師事務所能夠有效地管理和控制財務審計風險，確保審計工作的質量和效率。

（二）風險預防與控制

1.內部控制制度的完善

完善內部控制制度是一個涉及多個層面的復雜過程，它要求會計師事務所從宏觀和微觀兩個維度進行系統的構建和優化。在宏觀層次上，要構建一套完整的監管制度，包括財稅監督、國家審計監督、社會審計監督三方并行的監管體制，營造一個有利于公平競爭、優勝劣汰的市場氛圍。從微觀角度來看，會計師事務所應加強職工隊伍建設，加強內控體系建設，運用各種手段提升經理的專業水平和專業水平，保證內控體系的有效實施。另外，還要健全風險評價和預警體系，對內部控制制度進行優化，把對風險的控制和遵守的規定融入經營過程中，形成一個全方位、全體系、全過程的防范體系。這包括對內控、風險和合規等有關制度進行系統的梳理，將外部監督要求適時地納入會計師事務所的內部規則之中，并將對控制系統的控制要求納入具體的經營制度之中。

2.審計程序與方法的優化

審計程序與方法的優化是一個全面的過程，它涉及提高審計工作的效率和準確性，減少審計風險。在對審計過程和方法進行優化的過程中，關鍵是要制訂一個科學的審計方案，這要結合被審計單位的特點、規模以及業務情況等方面來決定，以保證對審計工作的全面、客觀和公正。同時，審計計劃還應考慮到風險評估和資源分配等因素，以確保審計工作的高效進行。對審核流程執行次序的最優選擇，對于提升審核工作的有效性與精確性具有重要意義。通過對工作時限、工作任務的合理配置，可以有效減少人力、物力的浪費。另外，利用數據分析方法收集、處理和分析會計師事務所數據，能夠及時檢測出會計師事務所內部存在的非正常狀況和隱患，降低人為審核的主觀性和不確定性，提升會計師事務所的審核效率。而加強內控評估也是審計程序優化的一部分。審計人員應全面審查會計師事務所內部控制體系的完整性和有效性，通過發現和解決內部控制的不足之處，提高審計質量，并減少因內部控制缺陷而引發的審計風險。

（三）風險應對與補救

1.完善風險預警機制

在實際操作中，風險預警機制需要與會計師事務所的內部控制體系緊密結合，形成一個全面、全員、全過程、全體系的風險防控機制。這就需要會計師事務所在業務過程中融入風險管理和合規管理的規定，以“強監督、嚴問責”以及強化信息化的方式，把各種規章制度都執行好，促進會計師事務所按照法律法規的規定來進行生產經營。

會計師事務所也要構建完善重大風險預警體系和應急處置體系，制定相應的風險預警標準，針對潛在的重要危險或緊急情況，制定應急預案，明確相關責任人員，規范處置程序，保證緊急情況的及時、恰當地處置。另外，會計師事務所還應制定有關內控信息的收集、處理和傳遞的流程，以保證信息及時交流，推動內控工作順利進行。

2.制定應急處理計劃

應急處理計劃時，會計師事務所首先需要識別可能面臨的各種風險和緊急情況，包括自然災害、技術故障、安全事故、市場動蕩等，并針對這些風險評估其可能造成的影響。根據這些評估結果，可以采取有針對性的防范行動，降低危害程度。當出現突發事件時，緊急處置方案將引導會計師事務所迅速作出反應。緊急指揮中心馬上成立，緊急小組出動，按預先確定的緊急行動步驟進行疏散人員，保護重要財產，控制事故現場。此外，計劃中還將包括與外界救助組織的合作，以保證在緊急情況下，外界的支援可以得到快速響應。

突發事件發生后，應對方案中還包含災后重建工作，使企業能夠盡可能快地重新投入生產。這包括對損失評估，修復損壞的設備，恢復生產和商業過程，以及與顧客、供應商和合伙人進行交流，以便減少事故給會計師事務所信譽和商業聯系帶來的沖擊。

（四）加強審計秩序管理和業務指導

為了規范審計行為，提高審計質量和水平，根據《會計師事務所質量管理準則第5101號—業務質量管理》《會計師事務所質量管理準則第5102號——項目質量復核》，需要構建一個綜合的管理體系。審計秩序管理涉及審計流程的每一個步驟，保證審計工作人員遵守職業標準和倫理，并對審核中出現的問題作出及時判斷和糾正。

加強審計秩序管理，需要建立和完善審計質量控制體系，這涉及對審計計劃、執行和報告等各個階段的細致把控。通過職業培訓與教育，也可以幫助審計師掌握最新的審計技術和行業動態，提高職業素養與服務質量。通過分享最佳實踐和案例分析，可以增強審計師對復雜問題的處理能力，提高審計工作的效率和效果。同時，也應進一步完善內部審計人員的監管與評估體系，以保證其在壓力大、情況復雜的情況下仍能維持其獨立與客觀的能力。這涉及審核工作的周期性審查與評價，并在審核程序出現問題時給予適時的介入與指引。只有這樣，才能全面提升我國審計工作質量，才能為廣大人民群眾提供更為可信、更為優質的審計服務。

四、會計師事務所財務審計風險控制策略的實施與評估

（一）實施過程中的挑戰

會計師事務所在實施財務審計風險控制策略時，面臨著多方面的挑戰，這些挑戰相互交織，使得審計工作充滿復雜性。由于經濟形勢的迅速發展，會計師事務所業務的日趨復雜，對其進行風險管理成為一項艱巨的任務。審計師既要有較強的專業素養，又要有較強的專業判斷能力，還要對審計方式和方式進行創新，以滿足新的審計環境。審計人員在進行重大項目審計時，往往要從多種途徑、不同視角獲得相關資料，這就加大審計工作的困難與風險。同時，審計環境的治理需要跨行業、跨部門的協調和合作，這對會計師事務所來說是一個不小的挑戰，需要他們與各行業、各主管部門建立有效的溝通和協作機制。

（二）效果評估方法

會計師事務所在對財務審計風險控制策略的效果進行評估時，需要采取一種全面且綜合的方法。這種方法要求審計人員不僅關注審計風險的識別和評估，還要考慮應對策略的實施效果和審計證據的充分性。在評估過程中，審計人員必須嚴格遵守審計程序，保證審計證據能夠充分支持審計結論。同時，還需要關注審計風險控制措施在實際操作中的有效性，包括內部控制的評估、風險預警系統的響應能力以及審計質量控制體系的完善性。

在評估過程中，審計人員需要綜合運用各種審計技術和方法，保證審計工作的規范化、合法化。這需要綜合考慮審計主體、審計對象、審計所處的審計環境，并結合行業競爭、外部監管、法律規定等外部影響。此外，審計人員還需要關注審計項目的質量控制，確保審計方案的嚴格性和周密性，以及審計程序和取證的合規性。

整體而言，效果評估是一個動態的過程，它要求審計人員不斷地回顧和調整審計風險控制策略，以適應不斷變化的審計環境和需求。通過不斷的調整與改善，可以有效提升會計師事務所質量，減少會計師事務所財務風險，增強審計報告的準確性和可靠性。

參考文獻：

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（作者單位：文登同興聯合會計師事務所）