“雙碳”目標與上市公司ESG審計：內在機理與實踐路徑

【中圖分類號】F239 【文獻標識碼】A 【文章編號】1004-0994（2025）13-0071-6

一、引言

我國于2020年提出“雙碳”目標，承諾在2030年前達到二氧化碳排放峰值，在2060年前實現碳中和。該目標承載著推動能源結構優化、產業轉型升級以及生態環境持續改善的重任，是引領我國經濟社會邁向綠色低碳發展新征程的關鍵指引。黨的二十屆三中全會強調要積極穩妥推進碳達峰、碳中和，推動經濟社會高質量發展。隨著綠色可持續發展理念深人人心，企業在環境、社會與公司治理方面的表現受到各界的關注（黃世忠等，2023）。ESG作為考量企業非財務績效的前沿框架，涵蓋環境、社會與公司治理三大維度，能夠反映企業在應對氣候變化、資源利用、保障員工權益、維護社區關系、優化公司治理架構等領域采取的舉措，是衡量企業可持續發展能力與潛力的關鍵標尺。

上市公司作為經濟運行的關鍵主體，在“雙碳”目標的宏大敘事中承擔著重大責任。上市公司積極響應“雙碳”目標的號召、切實履行ESG責任，有助于公司強化風險管理、提升品牌美譽度，促進經濟效益與社會效益的共贏。但上市公司在ESG實踐中仍面臨著諸多挑戰，其中ESG信息披露質量參差不齊、透明度欠佳以及缺乏統一規范的審計監督機制等問題突出，這不僅使得利益相關者難以準確洞察公司真實的可持續發展水平，也在一定程度上制約了“雙碳”目標的落地進程。

我國“雙碳”目標的提出與執行，致使公司的各利益相關者對ESG信息提出了更高的要求，相應地，基于公司內外的雙重壓力也對上市公司ESG審計提出了更高的要求（金花，2024）。上市公司ESG審計主要是對公司環境、社會和治理方面的表現情況進行全面評估，并對公司ESG績效進行綜合分析（徐京平和龐博，2024）。本文通過探究“雙碳”目標與上市公司ESG審計之間的內在機理，剖析ESG審計在推動上市公司綠色低碳轉型中的關鍵作用，并針對性地構建切實可行的上市公司ESG審計實施路徑，以期為上市公司優化ESG管理實踐、提升信息披露質量提供科學指導，為監管部門制定政策、強化監督提供決策依據，為投資者理性決策、金融機構優化資源配置提供有力支撐，使各方參與其中凝聚成合力，協同推動我國“雙碳”目標的實現。

二、“雙碳”目標與上市公司ESG審計的內在機理

（一）理念升華：“雙碳”自標拓展上市公司ESG審計理念

“雙碳”目標的核心在于推動能源結構的深度調整、產業體系的綠色升級以及生態環境的根本性改善，要求經濟活動在各環節全方位融入低碳、環保理念（沈洪濤，2022），這為上市公司ESG審計理念的發展帶來了新的機遇和挑戰，促使其在多個維度上實現深度拓展與延伸。

1.從可持續發展維度來看。“雙碳”目標是對全球可持續發展模式的深度探索與實踐（黃世忠等，2023），促使ESG審計理念從一般性的可持續發展考量，轉變為聚焦于對低碳、綠色、循環發展的全面審視（鐘音等，2024）。這要求審計人員深入了解上市公司的能源結構、碳排放現狀以及未來的減排規劃，審查上市公司在生產流程中融入的綠色技術創新，以及其對實現資源的高效利用與廢棄物的最小化排放所做出的貢獻，評估其是否具備在“雙碳\"時代持續經營的能力。

2.從風險管理維度來看。“雙碳”目標是對上市公司風險格局的重塑，促使ESG審計更注重識別、評估與應對氣候變化帶來的潛在風險。這要求審計人員關注供應鏈層面因供應商碳排放超標導致的供應鏈中斷風險（陳波等，2023），政策層面因無法滿足碳排放標準而面臨的罰款、限產甚至停產風險，以及市場競爭層面因產品或服務碳足跡過高而喪失競爭力的風險等。ESG審計通過全面的風險評估，推動上市公司將“雙碳\"風險納入整體風險管理框架，提前制定應對策略，確保公司的穩健運營。

3.從利益相關者維度來看。“雙碳”目標使利益相關方對上市公司的期望發生顯著變化，推動ESG審計主動且充分地納人各利益相關方動態變化的訴求。這要求審計人員站在利益相關者的角度深人了解上市公司的碳排放數據、減排計劃及相關財務信息，審查公司對投資者信息披露的充分性，評估公司在滿足消費者需求方面的努力，關注公司與監管機構的合規互動，以及員工在低碳轉型中的參與度與滿意度，確保公司在碳減排征程中平衡各方利益。

4.從戰略規劃維度來看。“雙碳”目標要求上市公司將低碳轉型作為核心戰略要素，驅動ESG審計深入參與到上市公司戰略規劃的評估與監督中（張小溪和馬宗明，2022）。這要求審計人員評價公司戰略目標與“雙碳”目標的契合度、公司設定的碳減排自標與時間表的合理性，考察公司綠色發展理念在市場拓展、產品研發、生產布局等戰略環節的落實情況（馬嘉萌和丁依依，2024）；同時，判斷重大投資決策是否符合低碳轉型方向，引導公司制定科學合理的“雙碳”戰略，避免因戰略失誤而錯失發展機遇或陷入困境。

5.從科技創新維度來看。“雙碳”目標為科技創新提供了支撐，加速了ESG審計理念在科技創新領域的拓展，因為ESG審計更加關注上市公司在綠色科技研發方面的投入與成效（劉方媛和吳云龍，2024）。這要求審計人員深入了解公司在節能減排技術、碳捕獲與封存技術、可再生能源利用技術等方面的研發進展，評估這些技術對實現碳減排目標的實質性貢獻，關注公司的科技創新管理機制，以確保公司在科技競爭中占據優勢，進而推動行業綠色技術的進步。

“雙碳”目標從以上五個維度全方位推動了ESG審計理念的深度拓展，驅動ESG審計理念從傳統模式向適應“雙碳”目標需求進行系統性轉變。

（二）責任延伸：“雙碳”目標與ESG審計強化上市公司責任擔當

在“雙碳”自標下，ESG審計通過推動上市公司在環境、社會和公司治理方面的全面優化，顯著強化其在環境、社會和公司治理中的責任擔當，提升公司整體可持續發展能力。

1.環境責任方面。“雙碳”目標下的ESG審計推動上市公司拓展環境責任，從污染物控制延伸至全面的碳排放管理，從單純追求經濟效益轉向實現經濟與環境效益的雙贏（張小溪和馬宗明，2022）。在“雙碳”目標的約束下，ESG審計要求上市公司全面核算全產業鏈的碳排放，優化生產工藝，監督供應商減排，推動供應鏈綠色化。這一過程不僅有助于上市公司降低碳排放，還能通過投資生態修復工程和參與碳抵消項目，進一步中和碳排放。同時，ESG審計可推動公司的綠色技術研發和低碳產品開發，緩解其政策成本壓力，滿足市場需求，進而提升市場競爭力（宋佳等，2024）。

2.社會責任方面。“雙碳”目標下的ESG審計促使上市公司承擔更多的社會責任，高度重視員工職業發展與福祉，有針對性地提供綠色技能培訓，有效幫助員工適應低碳轉型，增強其在綠色經濟中的競爭力（葉豐瀅和黃世忠，2024）。同時，ESG審計促使上市公司積極參與社區建設，推動社區的低碳化發展，通過公司自身行動帶動社區居民增強環保意識，共同營造低碳生活氛圍，促進社會整體的可持續發展。

3.公司治理責任方面。“雙碳”目標與ESG審計推動上市公司完善ESG信息披露，向投資者、監管機構和社會公眾展示其在可持續發展方面的努力與成效。同時，ESG審計通過監督和評估上市公司的內部治理結構，幫助上市公司更高效地應對“雙碳”目標下的政策和市場變化，提升內部管理水平，進而增強投資者、消費者和監管機構對公司的信任。

在“雙碳”目標下，ESG審計通過推動上市公司全面提升在環境、社會和公司治理方面的表現，強化公司在可持續發展中的責任擔當，這是公司實現高質量發展的關鍵驅動力。

（三）行動協同：“雙碳”目標與ESG審計共筑上市公司行動路徑

在“雙碳”目標下，上市公司轉型升級面臨諸多挑戰，ESG審計與“雙碳”目標緊密相連，可從多維度協同發力，引導上市公司明確發展方向、落實減排任務并推動自身綠色轉型，助力公司實現碳減排目標。

1.在公司治理維度。“雙碳”目標已成為上市公司戰略決策的重要導向，董事會和管理層將其納入長期戰略規劃，制定碳減排目標和時間表（林琳等，2023）。ESG審計則從內部管控角度，評估公司治理架構的適應性，審查績效考核體系，將碳減排指標納入考核范疇，激勵全員參與碳減排行動，并通過反饋推動治理結構完善和戰略高效執行。

2.在市場競爭維度。“雙碳”目標重塑了市場競爭格局，低碳產品和公司更受青睞，促使上市公司積極踐行綠色發展理念，打造綠色品牌形象。ESG審計能夠幫助上市公司挖掘低碳競爭優勢，評估綠色產品研發和生產低碳化的成效，審查全流程碳足跡，助力公司優化生產流程、降低碳排放。上市公司憑借ESG審計結果，向市場精準傳遞自身的低碳優勢，以在市場競爭中搶占先機。

3.在社會合作維度。“雙碳”目標推動上市公司與政府、科研機構、社會組織等加強合作，爭取政策支持、開展低碳技術研發、推廣環保理念。ESG審計通過評估上市公司社會合作成效，審查合作項目是否達到預期的碳減排目標、是否有效推動了社會的低碳發展，評價公司參與的綠化項目對碳匯增加的貢獻，確保合作項目切實助力\"雙碳”目標的實現。

4.在綠色金融維度。“雙碳”目標催生了綠色金融市場，為上市公司提供了新的融資渠道和風險管理工具。上市公司積極開展綠色項目以獲取資金支持，ESG審計對綠色項目進行全面評估，可為金融機構提供決策依據，同時幫助公司利用碳金融工具管理風險、降低成本，推動綠色環保項目的實施。

5.在人才發展維度。“雙碳”目標的實現依賴于專業人才隊伍。上市公司通過制定人才發展規劃、加強低碳培訓，吸引綠色技術專家和碳管理人才。ESG審計通過評估企業人才戰略的適配性，助力企業優化人才發展策略，為“雙碳”目標的實現提供人才保障。

“雙碳”目標與ESG審計在公司治理、市場競爭、社會合作、綠色金融以及人才發展等多個維度形成了緊密的協同關系。隨著全球碳減排進程的持續推進，上市公司需持續關注行業動態與政策變化，持續優化各維度的協同策略，在實現自身可持續發展的同時，為我國“雙碳”目標的達成貢獻力量，共同開創人類社會與自然環境和諧共生的美好未來。

三、“雙碳”目標下上市公司ESG審計的作用邏輯

（一）ESG表現成為評價上市公司綜合實力的重要標尺

1.ESG信息驅動投資決策。ESG評級高的上市公司更受投資者青睞，資金流入促使其股價上揚。良好的環境管理彰顯了公司能夠有效應對氣候變化、適應環保法規升級；堅實的社會責任履行有助于公司構建和諧的員工、客戶及社區關系，減少負面事件的沖擊，有效降低人員流失成本，增強自身運營穩定性；優質的公司治理反映出公司決策科學、財務透明，可有效防范內部舞弊、利益輸送等亂象，為公司的穩健發展保駕護航。因此，ESG信息成為資本市場上左右投資抉擇的關鍵因素。

2.ESG披露夯實監管基石。證券交易所作為資本市場的重要監管力量，對上市公司ESG信息披露的要求日趨嚴格。其通過構建差異化的ESG披露監管框架（如2024年港交所發布的《環境、社會及管治框架下氣候信息披露的實施指引》與上交所發布的《推動提高滬市上市公司ESG信息披露質量三年行動方案（2024-2026年）》），不僅強化了對上市公司碳排放透明性與信息可比性的要求，更通過制度設計實現雙重監管自標：一方面，以精準披露數據作為衡量“雙碳”目標落實進度的標尺，助力監管者識別企業綠色技術創新成效并推動審計整改（黃世忠和葉豐瀅，2023）；另一方面，通過公開透明的信息披露機制激活社會監督力量，促使投資者、環保組織等多元主體協同約束企業行為，形成資本市場綠色化轉型的自律閉環。

3.ESG實踐賦能公司價值提升。從上市公司發展的視角來看，ESG實踐通過三維度協同賦能公司可持續發展（黃美慧等，2023）：環境維度的綠色技術創新構筑市場競爭壁壘，社會維度的品牌價值提升增強利益相關者粘性，治理維度的科學決策機制保障戰略執行效能。同時，ESG實踐通過戰略錨定功能推動上市公司與全球可持續發展趨勢深度耦合（黃世忠等，2023），在研發投入、運營優化與價值共創中實現經濟、社會、環境效益的有機統一，最終形成“短期競爭優勢培育一一長期戰略價值沉淀”的雙輪驅動模式，為公司基業長青奠定多維基礎。

（二）ESG審計可確保上市公司三維度責任的履行

1.ESG審計驅動“雙碳”目標校準。在“雙碳”目標導向下，ESG審計通過三維度效能評估機制，實現戰略與操作的雙重校準：首先，通過對標國內外標準與行業趨勢，再結合公司資源稟賦，評估公司碳減排目標的合理性與可操作性（朱旭峰等，2024）；其次，聚焦能源結構調整與節能減排技術應用，審查傳統能源替代率與技術適配性；最后，通過目標分解機制與動態調整系統，確保戰略前瞻性與操作可行性的有機統一，形成“目標設定一一措施驗證——動態優化\"的閉環管理體系。

2.ESG審計筑牢社會責任合規根基。ESG審計通過構建\"員工權益——消費者權益——供應鏈管理——社區合作”四維合規審查體系，系統性核查公司社會責任履行的合法合規性。在員工權益保障方面，ESG審計人員通過梳理勞動法律法規與職業健康安全標準，評估勞動合同合規性及特殊崗位防護措施，確保員工權益保護的合規性。在消費者權益保護方面，ESG審計聚焦于產品質量全流程追溯機制與信息安全防護體系，結合市場競爭行為分析，保障消費者權益不受侵害（黃世忠和葉豐瀅，2023）。在供應鏈管理方面，ESG審計深入審查供應商管理體系，通過對供應商行為準則與社會責任履行情況的評估，實現對供應鏈可持續性風險的防控。在社區合作與發展方面，ESG審計依托社區合作項目全周期審計（趙盟，2024），確保捐贈資金使用透明且社區活動正向賦能。這種多維審查機制不僅可以推動企業社會責任履行的合規化，還能夠通過風險防控與價值創造雙路徑促進可持續發展。

3.ESG審計量化“雙碳”效益貢獻。在\"雙碳”目標導向下，ESG審計通過構建三維效益評估框架，量化可持續發展成效。環境效益審計聚焦碳排放核算與資源循環效率評估，通過建立直接和間接排放清單及減排措施效能量化表，評估公司對于實現“雙碳”目標所做出的貢獻。社會效益審計通過員工發展指數、社區貢獻度及綠色產品滲透率等指標，衡量公司的社會價值創造能力。經濟效益審計則依托綠色投資ROI分析、品牌溢價測算及市場競爭力指數，構建環境效益轉化為經濟效益的傳導路徑（鐘音等，2024）。這種全周期評估框架不僅能夠通過量化指標體系精準衡量企業“雙碳\"貢獻值（孫娜和曲衛華，2024），還可以通過效益耦合機制揭示環境改善、社會進步與經濟增值的協同效應，最終形成“環境績效一—社會認可一—經濟反哺\"的可持續發展閉環。

四、“雙碳”目標下上市公司ESG審計的實踐路徑

（一）理念落地：構建契合“雙碳”目標的ESG審計體系

1.明確審計目標：錨定“雙碳”導向審計方向。明確“雙碳”導向的審計目標是構建契合“雙碳”目標的ESG審計體系的核心，直接關系到審計工作的質量與效果（鄭石橋，2023）。在環境目標方面，ESG審計聚焦上市公司碳排放管理，包括核算準確性、碳減排目標合理性以及與“雙碳”目標的契合度，同時將審計范圍延伸至供應鏈和產品全生命周期，確保公司活動符合“雙碳”目標要求（葉豐瀅和黃世忠，2024）。在社會責任目標方面，ESG審計關注上市公司在應對氣候變化過程中員工權益保障、社區支持和公益活動方面的成效，推動公司積極履行社會責任。在公司治理目標方面，ESG審計評估上市公司將碳管理納入戰略體系的情況，檢查碳信息披露的準確性和透明度，推動公司完善治理結構，提升可持續發展能力。明確“雙碳”導向的審計目標有助于上市公司加強碳排放管理、降低運營成本、增強市場競爭力，同時為可持續發展提供清晰指引。

2.完善審計標準：適應“雙碳”需求審計準則。在構建契合“雙碳”目標的ESG審計體系的過程中，完善的審計標準是關鍵，這將直接影響審計工作的質量和有效性。需將國際先進標準[如全球報告倡議組織（GRI）標準和國際可持續準則理事會（ISSB）的國際財務報告可持續披露準則與我國國情相結合，形成統一且具有中國特色的審計標準（王鵬程和黃世忠，2024），明確審計流程、方法和指標，確保不同上市公司間ESG審計的可比性。

具體而言：一是環境審計方面，應統一碳排放核算方法，采用國際認可的模型并結合我國行業特點進行調整，確保審計結果能準確反映公司碳排放情況。同時，參考行業平均水平和公司歷史數據，建立碳減排目標評估標準，制定如碳減排目標完成進度、減排措施有效性等評估指標。二是社會責任審計方面，需制定保障員工權益和參與社區發展的標準，明確員工參與度和滿意度等評估指標，以及公司在社區節能減排和環保教育方面的投入標準。三是公司治理審計方面，需完善碳管理體系和信息披露標準，明確碳戰略規劃、碳風險管理機制的建立和運行要求。同時，規定碳信息披露的內容、格式和頻率，確保信息真實、準確、完整。此外，制定規范的審計報告模板，要求詳細披露公司的碳排放現狀、減排措施效果、環境風險及對“雙碳”目標的貢獻，并客觀評價上市公司的ESG表現，提出改進建議。

3.優化審計流程：融入“雙碳”要素審計步驟。優化審計流程是提高審計效率和質量的關鍵環節（韓洪靈等，2025），將\"雙碳\"要素融入審計流程可使審計工作更貼合上市公司的實際需求，為實現“雙碳”目標提供有力支持。

在審計準備階段，ESG審計人員需收集碳減排相關信息，包括公司的年報、可持續發展報告和碳排放報告等，了解公司所在行業特點、能源結構和碳排放現狀，以及“雙碳”戰略規劃和措施；同時，關注碳減排相關政策法規，為后續審計工作做好準備。在審計實施階段，需將“雙碳\"要素融入環境、社會和公司治理審計中：在環境審計方面，運用碳核算方法分析公司的碳排放總量和強度，并與碳減排目標對比，評估減排成效；在社會責任審計方面，通過問卷調查和訪談等方式了解員工對公司低碳轉型的認知和參與度，以及公司的社區節能減排項目的實施效果；在公司治理審計方面，審查碳管理體系的健全性，包括碳戰略規劃和碳風險管理機制。在審計報告階段，應突出“雙碳”相關內容的披露，詳細闡述公司的碳排放情況、減排措施的效果以及與“雙碳”目標的契合度；同時，對公司ESG表現進行客觀評價，指出存在的問題并提出改進建議，為企業改進碳減排工作提供指導方向。

（二）責任落實：以審計監督強化企業“雙碳”責任擔當

1.審查戰略規劃，評估公司戰略科學程度。ESG審計在審查上市公司戰略規劃時，需全面考量多個關鍵要素：一是，在自標設定上，ESG審計重點關注上市公司基于“雙碳”目標所設定的碳減排目標的明確性、具體性和可衡量性，評估其與國家目標及行業趨勢的契合度，并協助企業制定更科學合理的碳減排目標。二是，在措施制定上，ESG審計聚焦于上市公司減排措施的可行性和實施計劃的詳盡性，協助公司完善碳減排實施計劃，明確責任部門和時間節點，以確保減排措施能夠有效落實。三是，在資源配置上，ESG審計著重審查上市公司為實現“雙碳”目標在人力、物力和財力資源配置方面的合理性，以確保資源的合理配置，支持“雙碳”目標的實現。在評估戰略的科學性時，ESG審計運用情景分析和對標分析方法，模擬不同情景下上市公司碳減排目標的實現情況，評估戰略規劃的靈活性和適應性，幫助上市公司優化戰略規劃，提升可持續發展能力。可見，ESG審計有助于上市公司明確發展方向，合理配置資源，確保經營活動與“雙碳”目標保持一致，從而更好地履行社會責任，強化上市公司“雙碳”責任擔當，為實現國家“雙碳”目標做出積極貢獻。

2.監督執行進程，把控減排措施落地效果。上市公司“雙碳”戰略的有效執行對于公司可持續發展和國家“雙碳”目標的實現至關重要（劉方媛和吳云龍，2023）。ESG審計的監督和指導能夠促使上市公司強化“雙碳”責任擔當，確保公司的“雙碳\"戰略得到有效執行，以及減排措施的落地生根，為實現國家“雙碳”目標貢獻力量。首先，在項目推進方面，ESG審計密切關注上市公司的環保項目推進、減排措施落實和風險應對情況。審計人員通過審查項目文件和實地考察，確保綠色環保項目按計劃推進，及時發現并督促解決項目延誤問題。其次，在減排措施落實方面，ESG審計深入檢查上市公司生產工藝改進、能源利用效率提升以及清潔能源使用比例增加等情況，結合定期與不定期抽查，核實戰略執行的真實性和有效性，督促公司加強管理，確保減排措施落實到位。最后，在風險應對方面，ESG審計關注上市公司在綠色環保項目執行過程中對技術、市場和政策風險的識別、評估與應對，審查風險管理制度，及時發現戰略執行中的問題并提供改進建議，以保障公司可持續發展。

3.開展績效評估，量化“雙碳”成果責任指標。對上市公司開展績效評估、量化“雙碳”成果責任指標，是衡量上市公司碳減排和可持續發展成效的重要手段。ESG審計通過運用科學合理的指標和方法，全面、客觀地評價上市公司的碳減排工作成果。

“雙碳”成果責任量化指標（見表1）涵蓋碳排放、能源利用和可持續發展三個關鍵維度。在ESG審計中，審計人員通過收集能源消耗、生產數據和碳排放監測數據等，計算并對比公司碳排放指標與目標，評估碳排放控制績效；通過審查能源采購和管理報告，評估能源利用績效；通過查閱產品研發報告、財務報告和社會責任報告，評估可持續發展績效。

ESG審計采用定量與定性相結合的方法來量化“雙碳”成果：對于碳排放總量、能源消耗總量等可量化的指標，通過數據計算和對比分析得出具體數值及變化趨勢；對于社會責任履行等難以量化的指標，通過專家評價、問卷調查和實地考察等方式進行綜合評估。ESG審計通過績效評估量化上市公司“雙碳”成果，激勵公司履行社會責任，推動“雙碳”戰略的落地，進而為實現國家“雙碳”目標貢獻力量。

（三）協同推進：凝聚多方資源助力“雙碳”目標達成

1.審計主體聯動，共建ESG審計示范項目。政府審計、社會審計和內部審計的聯動合作對于推動上市公司ESG審計工作至關重要。這種聯動模式能夠整合各方優勢，形成強大的監督合力（王擴建和顧籽湫，2024），共同推進公司的可持續發展。政府審計憑借自身的權威性和宏觀性，依據“雙碳”目標相關政策法規，對上市公司進行全面監督，制訂審計計劃，確定重點行業和領域，并統籌協調審計工作，確保公司的經營活動符合政策要求；同時，核查上市公司碳減排項自的補貼使用情況以及碳排放數據的真實性，為政策調整提供依據。社會審計機構憑借專業的人員和先進的技術，詳細審計上市公司的ESG報告，評估其環境管理、社會責任履行和公司治理情況，同時提供行業最佳實踐案例，助力上市公司提升ESG管理水平。內部審計則通過實時監控公司生產經營活動，監測能源消耗和碳排放數據，及時發現并糾正問題；同時，參與內部控制體系建設，完善“雙碳\"相關制度和流程，確保碳減排工作的有效執行。

在審計過程中，政府審計部門負責制訂審計計劃和提供政策指導，社會審計機構負責提供專業的審計技術和方法，內部審計部門則負責協助收集上市公司相關數據和信息。通過三方的密切合作，能夠提高ESG審計的全面性和準確性，對上市公司形成有效監督，促使其履行“雙碳”責任、完善管理制度和流程、提升可持續發展能力，助力ESG審計示范項目的建設。

2.推動產學研融合，整合科研力量助力“雙碳”攻關。高校作為知識創新和人才培養基地，通過研究“雙碳”目標下的ESG審計理論框架、方法體系和評價標準，以及如何將生命周期評價和碳足跡核算方法應用于ESG審計，提高ESG審計的科學性和準確性，為ESG審計的發展提供理論支持。科研機構憑借專業設備和經驗，針對“雙碳”目標下的關鍵技術難題，開展聯合攻關，研發新型碳排放監測技術和設備，研究碳捕獲與封存技術、可再生能源等，為上市公司碳減排提供技術支持，并與上市公司合作推動技術轉移和成果轉化，助力公司的綠色轉型（朱旭峰等，2024）。上市公司將高校和科研機構的研究成果應用于生產經營中，采用ESG審計理論與方法評估自身績效，通過實踐檢驗發現問題并及時改進；同時，與高校和科研機構合作開展試點項目，探索適合自身發展的碳減排路徑。

產學研融合不僅能夠整合各方資源，實現優勢互補，提高技術創新效率和質量，加速科研成果轉化，還可將理論研究應用于實踐，推動上市公司綠色發展和國家“雙碳”目標的實現。此外，通過產學研合作項目培養創新型人才，可為公司和科研機構提供人才儲備，提升其創新與實踐能力。

3.融入創新技術，賦能ESG審計智能轉型。在“雙碳”目標下，大數據、人工智能、區塊鏈等前沿技術深度融入上市公司ESG審計，為精準把控公司碳排放、踐行綠色發展理念提供了有力支撐，成為推動上市公司實現可持續發展的關鍵驅動力。

在“雙碳”目標導向下，大數據技術構成上市公司ESG審計數據的基石，其從公司內外部多元渠道廣泛收集生產運營、財務、行業動態、政策法規以及社交媒體等海量數據，重點錨定能源消耗、碳排放與環保投入這些與ESG審計緊密相關的關鍵領域。通過深度剖析以上數據，ESG審計人員得以洞察公司碳排放全景，精準楸出潛在問題與風險，借助同行業數據對比，快速甄別碳排放強度異常的公司，從而對其“雙碳”目標進展予以科學評估。基于大數據搭建的風險預警模型，在設定契合“雙碳”目標的關鍵指標與閾值后，能夠實時監測“雙碳”風險，一旦觸發自動預警，可為審計人員督促企業調整生產工藝、降低風險、踐行ESG理念提供有力抓手。

人工智能技術的深度嵌入有助于革新ESG審計的實踐路徑。借助機器學習算法，對繁雜數據開展智能化分析，自動捕捉數據中的潛藏模式與趨勢，可精準預測上市公司碳排放走向。圖像識別技術可用于環境監測，聯合物聯網實時把控公司周邊環境質量，有力監督上市公司環保措施的執行，確保其在“雙碳”目標下切實履行ESG責任。

區塊鏈技術有助于筑牢“雙碳”目標下上市公司ESG審計數據安全性與可信度的根基。區塊鏈技術憑借去中心化和不可篡改特性，可保障相關數據真實完整，審計人員可直接從區塊鏈獲取原始數據、追溯數據來源與修改軌跡，提升數據可信度。同時，區塊鏈還可以賦能供應鏈全程審計，詳盡記錄從原材料采購至產品銷售、回收各環節的碳排放數據，助力上市公司精準定位碳排放熱點，推動供應鏈上下游公司的低碳協同，在“雙碳”目標的引領下穩步邁向可持續發展之路，夯實ESG審計實踐成果。

【主要參考文獻】

陳波，曾佩鳴，王美英．新視角助力會計審計變革：ESG、供應鏈、數智化——首屆審計與供應鏈風險管理國際會議觀點綜述［ J］．財會月刊，2023（23）：83 ～ 88．

韓洪靈，曹強，陳漢文．審計機構治理機制與審計質量：基于組織社會學的整合研究框架［ J］．財會月刊，2025（4）：8 ～ 11．

黃美慧，何世禎，戴永務等．“雙碳”目標下上市公司ESG表現對組織韌性的影響——基于高碳行業上市公司的經驗證據［ J］．管理現代化，2023（6）：85 ～ 97．

黃世忠，葉豐瀅，王鵬程等．中國可持續發展披露準則制定的策略選擇［ J］．財會月刊，2023（11）：3 ～ 7．

黃世忠，葉豐瀅．ESG報告基本假設初探［ J］．會計研究，2023（5）：22 ～ 32．

林琳，楊紅娟，楊斌．雙碳目標背景下ESG表現提升企業價值了么——基于滬深300和中證500成分股的實證研究［ J］．科學決策，2023（6）：42 ～ 63．

沈洪濤．“雙碳”目標下我國碳信息披露問題研究［ J］．會計之友，2022（9）：2 ～ 9．

宋佳，張金昌，潘藝．ESG發展對企業新質生產力影響的研究——來自中國A股上市企業的經驗證據［ J］．當代經濟管理，2024（6）：1 ～ 11．

孫娜，曲衛華．“雙碳”目標下ESG表現賦能企業新質生產力［ J］．統計與信息論壇，2024（10）：24 ～ 41．

王擴建，顧籽湫．領導干部自然資源資產離任審計促進“雙碳”目標實現的路徑探析［ J］．財會月刊，2024（19）：94 ～ 99．

王鵬程，黃世忠．構建國家統一的可持續披露準則，推動經濟、社會和環境可持續發展——《企業可持續披露準則——基本準則（征求意見稿）》分析［ J］．財務與會計，2024（12）：4 ～ 8+17．

徐京平，龐博．ESG審計：價值效應與機制嵌入［ J］．財會月刊，2024（7）：91 ～ 96．

張小溪，馬宗明．雙碳目標下ESG與上市公司高質量發展——基于ESG“101”框架的實證分析［ J］．北京工業大學學報（社會科學版），2022（5）：101 ～ 122．

趙盟．ESG審計對企業社會責任表現的影響研究——基于重污染行業和內部控制質量的調節效應［ J］．財會通訊，2024（11）：44 ～ 48．

鐘音，杜鵬，王效良．ESG審計體系：理論溯源、作用機制和指標架構［ J］．財會通訊，2024（17）：137 ～ 141．

朱旭峰，薛佳依，魏俊杰．“雙碳”目標下企業綠色轉型和低碳發展的路徑研究［ J］．生態文明研究，2024（5）：24 ～ 36．

（責任編輯·校對：喻晨 陳晶）