上市公司合并報表編制中存在的問題及策略探討

摘" 要：隨著世界經濟一體化程度的不斷提高，在世界范圍內掀起了企業并購浪潮，合并報表相關理論、實務得到較為明顯的補充與發展。然而，各種特殊、復雜的經濟事項不斷涌現，不少公司現有的管理制度與體系不能完全約束其經濟活動行為，甚至出現粉飾財務報表、扭曲會計信息等行為，因此，對合并報表編制相關內容研究刻不容緩。以上市公司為例，從合并報表編制的基本內容出發，簡述上市公司合并報表編制中存在的基本問題，并在此基礎上，對上市公司合并財務報表編制提出相應的優化策略。

關鍵詞：上市公司；合并報表編制；財務管理

DOI：10.12231/j.issn.1000-8772.2025.19.022

引言

合并報表編制能夠真實彰顯整體盈利水平與運營能力，滿足集團企業各個利益相關者的信息知情權，同時也能夠反向推動本企業會計準則與制度方面的發展。此外，合并報表編制是一項復雜性強、技術要求高的會計處理程序，對財會人員提出了一定的要求與標準，能夠幫助企業篩選出一批能力較強的財務人才，避免企業粉飾報表、惡意操縱利潤，促進資本市場良性運作。

1 合并報表編制基本內容

合并報表就是合并會計報表，即綜合反映以產權紐帶關系而構成的企業集團某一期間的整體財務狀況、經營成果和資金流轉情況的會計報表，主要包括合并資產負債表、合并利潤表、合并利潤分配表、合并現金流量表，能夠為母公司股東和債權人提供所需要的信息，以下將進行詳細闡述[1]。

從上市公司合并報表編制內容來看，主要包括如下幾個方面：第一，合并資產負債表的編制，其中包括抵消長期股權投資與凈資產、抵消內部往來（編制內部往來明細表、核對內部往來明細、處理不一致的掛賬、匯總內部往來抵消分錄、其他項目的抵消）、合并資產負債表的編制。第二，合并利潤表的編制，主要包括：收入成本的抵消（銷售和采購商品、提供和接受勞務）、費用的抵消、投資收益的抵消、匯總抵消分錄。第三，合并現金流量表的編制。主要包括：內部現金流量明細表的編制、內部現金流量的抵銷及底稿編制、編制合并現金流量表。第四，合并財務報表附注的編制。上述幾項報表的合并或不能完全反映企業集團的全部信息，而附注卻能夠進一步說明，所以合并財務報表附注編制同樣重要。在該過程中應注意如下兩一個基本事項：一方面，重點核對各明細表年初數據與上年年末數據是否保持一致；另一方面，對所有權和使用權受限的資產、未決訴訟或仲裁形成的或有負債、對外提供擔保情況等風險事項進行重點披露[2]。

2 上市公司合并報表編制中存在的問題

2.1 合并范圍的模糊化

合并范圍的明確是合并報表編制工作開展的前提，但是就上市公司的實際情況來看，時常出現新設、注銷、吸收合并或內部無償劃轉子公司的行為，導致公司數量難以固定，且未向財務人員及時反饋這些情況，導致在進行合并報表編制時出現合并范圍不明確、合并報表編制的不確定性較明顯。尤其是內部股權的無償劃轉，造成交叉持股，不僅改變了持股比例，還增加了子公司合并層級歸屬的難度，造成各級合并節點的模糊化。

2.2 合并報表編制流程的不統一

合并報表編制流程關系到編制的全面性和規范性，目前來看上市公司合并報表編制流程的不統一主要表現在如下幾個方面：第一，經濟業務活動的標準和規范性不明顯。在合并報表編制工作中，并未對各公司的基礎性財務核算提出硬性要求，因此，在一般情況下均按照自身財務偏好進行財務處理即可。鑒于這一工作背景，母子公司間同類業務的會計處理或有不同，增加了編制的難度。第二，財務軟件應用的不統一。現階段，在市場上流通的財務軟件種類繁多，很多實力雄厚的公司選擇自主開發財務軟件、系統，但下屬各級子公司使用的可能還是中小企業財務軟件，這就導致存在會計核算體系不一、科目使用規則不一、報表編制流程不對等的問題，最終生成的財務報表格式不統一，內部協同難度較大。第三，財務數據橫向、縱向可比性低。初期生產的財務報表與上年同期報表間無法形成鮮明對比，數據口徑不統一、數據標準不一致，降低了數據的規范性，難以從數據對比中提前發現財務風險，無法反映出經營中的問題，導致潛在財務風險難以被預警和規避，最終演化成財務危機。第四，報表獲得渠道不兼容。上市公司并未明確報表傳遞渠道，報表傳遞渠道不安全，極易造成數據泄露。第五，報表提交處理存在時間差。合并報表編制沒有嚴格到具體的某一天，僅是給出相應的編制期間，子公司完成賬務處理后遞交上級處理，業務量大的遞交慢，業務量少的就遞交快，所以平級公司間的財務報表提交時間先后不一，甚至出現多次提交、重復提交的行為，增加了工作難度，降低了工作效率，導致時效性極差，對最終決策起到的支持力較弱[3]。

2.3 合并報表編制內容的不準確

合并報表編制應以充分反映經營情況、數據完全真實準確作為基本要求，只有這樣才能防范財務風險，但是部分上市公司合并報表編制內容的準確性有待提升，主要表現在如下幾個方面：第一，數據提交的程序較為復雜，各級公司通過財務軟件系統生成單體的財務報表，再層層上傳至上級單位，最終由集團總部匯總形成最終的合并報表，數據流轉層級多、提交過程略顯煩瑣且存在一定的手工作業，降低了工作效率，增加了工作耗時。此外，數據轉交的各個環節存在數據錯誤風險，降低了內容的準確性。第二，報表管理專業性有待提升。企業集團對下級各公司的報表管理缺乏嚴謹制度體系的約束，并未對其內容或編制流程等形成明確的標準要求，致使在數據匯總過程中存在較大的人為操控空間，且上級對下級的查詢渠道并未打開，在某種程度上降低了數據的時效性。

2.4 合并報表編制人才較缺失

除了上述提到的合并報表編制各個環節存在的具體問題外，最重要的問題就是上市公司現階段專業化的合并報表編制人才較為缺失。就財務部門人才配比來看，大部分都是掌握基礎財會知識的人員，專業職級較低，工作經驗較少，對合并報表的相關知識了解不深，且各級公司并未就這一工作板塊制訂培訓計劃，財務人員的知識體系未及時更新，從源頭上降低了單體財務報表的質量。此外，上市公司的財務人員年齡分布不合理，部分是年齡較大、經驗豐富的老員工，另一方面是年齡較小、經驗不足的新員工，而中間年齡且經驗豐富的員工數量不足，出現了人員斷層，制約了合并報表編制質量提升。

3 上市公司合并報表編制的策略探討

3.1 改進合并報表編制范圍

為了保證上市公司合并報表編制的準確性，應明確合并報表編制的范圍，具體可從如下幾個方面加以改進：首先，實現對各級公司財會部門的垂直式管理，縮減信息傳遞層級，提高企業集團財務管控力度。上市公司必須形成新的財務系統管理架構，如圖2所示。企業集團財務部門可與下級各級公司財務部門直線連接，參照對二級子公司的管理模式，對各個層級進行管理。

其次，不斷強調合并報表編制的效率與質量，精簡中間管理層級，優化參與人員，實現內部整合，強調子公司間的資產重組等，對當前公司的組織結構進行調整，實現扁平化管理。同時，還可積極發揮國有企業的協調作用，督促債務重組與業務整合，減少內部交叉持股，規范合并比例，保證財務報表數據的基本質量。

3.2 改進合并報表編制程序

在夯實上市公司財務數據基礎工作后，上市公司必須明確合并報表編制的基本程序，做好準備工作，明確具體步驟實施等。首先，強調合并報表編制的準備工作。因為合并報表編制涉及諸多子公司，需要處理海量的會計數據，為了保證合并報表編制的正確性，使其能夠如實反映企業的經營實況，必須做好準備工作，主要包括如下幾個方面：第一，健全財務數據，保證基礎材料的完整性，即子公司的財務報表、母子公司間發生的經濟業務往來活動材料、子公司所有者權益變動與利潤分配的相關材料等。第二，統一合并報表編制的時間和會計期間，保證其母子公司財務報表反映的是同一個時期上的經營成果。第三，統一會計政策準則，保證各級公司所沿用的會計政策具有基本的可比性與一致性，只有基于同一會計準則與核算方法下得出的結果，才便于合并報表編制的調整與匯總，從而提高工作效率[4]。其次，明確上市公司合并報表編制流程：第一，準備合并報表工作底稿，即與會計方面相關的材料與文獻等。第二，將單體財務報表的數據錄入到底稿，即資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表。第三，編制調整分錄，這是合并報表編制中的重要基礎工作，需要根據合并方式的情況進行確定。第四，計算最終數據，即對母子公司會計報表數量匯總，得出項目的具體數額。第五，編制抵消分錄，即對內部發生的經濟交易活動做抵銷處理，避免重復入賬。第六，計算合并報表各個項目后的合并數，主要包括資產類項目、負債類項目、所有者權益類項目、收入類項目以及費用類項目等。第七，填列最終合并財務報表，并生成正式合并報表，可總結為圖3。

3.3 明確合并報表編制內容

除了橫向編制范圍和縱向編制流程的改進外，在上市公司合并報表編制中最重要的就是編制內容的明確，這直接關系到合并報表的質量，具體可從如下幾個方面進行優化：第一，細化報表數據內容。除了統一核算數據規范、會計科目體系等內容外，還應從數據維度上進行統一，包括收入費用核算、項目檔案管理等，最大限度地保證數據體系的透明度，也提高了數據的利用率，為信息需求者提供有力的信息支撐。第二，強調報表分級分類管理。合并報表編制除了滿足財務報告相關規定外，還需要滿足管理者和對外報送的需求，上市公司可以在現有合并報表編制的基礎上，添加數據對比，從經營效益、資產狀況以及工作開展情況等角度形成立體化的財務指標體系，豐富合并報表內容，通過直觀數據對比的方式，從財務信息中挖掘出非財務信息內容。第三，充分利用先進信息技術和現代化的管理手段，以財務信息系統為載體，在實現財務網絡一體化的基礎上，推行網絡財務，奠定合并報表編制基礎。首先，構建財務核算系統，選擇成熟且實用性強的系統作為企業的合并報表系統平臺，尤其是業務量復雜的集團企業，需要充分利用系統取得內部交易數據，自動生成抵消分錄，并利用自動對賬功能全面實現合并報表的信息化。其次，統一會計核算標準，確保合并報表編制數據的真實性與準確性，因此，上市公司應做到會計科目一體化、明細科目一致化、編制流程精細化，全面清理納入并表范圍內的子分公司賬務。最后，充分發揮信息系統股權投資關系、關聯交易往來關系的自動抵消。這就要求上市公司應系統化地設置自動對賬功能模塊，僅允許個別特殊業務修改對賬結果。例如，對于股權關系數據，上市公司可以設置專門的功能模塊，錄入股權投資基礎以及相關變動數據，并自動生成交叉投資、直接投資的比例數據，以便公司進行橫向、縱向的對比分析，有效提高財務管理的質量。

3.4 建設專業化人才隊伍

專業化財務團隊建設是合并報表編制質量的重要保障，上市公司必須注重財務部門的規劃、革新。首先，明確財務部門的各個崗位職責，并切實調整人員分布。第一，明確企業集團財務部的職責內容，如負責各會計報表的編制與報送、根據年度資金計劃統一調度、根據各財會具體資料進行財務分析、制定財務風險預警并接受審查等。第二，明確子公司財務部職責內容，如制定適應性強的財務管理細則、編制本公司的資金收支計劃、做好成本核算、納稅申報以及數據統計等工作，向企業集團傳達真實準確的財會信息等。在此基礎上調整財會崗位和人員配比，遵守不相容崗位相分離原則，增強彼此間的協調合作[5]。其次，實現財會人員競爭上崗。上市公司必須明確財務部門各個崗位人員的上崗標準，優化人崗配比，保證工作效能，保證人員安排與崗位需求一致，而不滿足崗位要求的人員必須予以退出，提高財會人員的競爭意識，予以激發其工作活力。此外，注重財務管理人員的選聘，明確招聘標準，落實準入機制，做好引人、留人、用人、育人的招聘程序，全面提升人才質量，從源頭上保證合并報表編制的水平。最后，持續強化財務人才管理。第一，在企業內部形成健全的人才培訓機制，組織各級公司財會人員接受新政策、新業務的學習，豐富其財會專業技能，擴充其知識體系，培養綜合能力強的復合型人才。第二，對人員進行定期考核，包括其述職情況和培訓效果等，輔以嚴格的獎懲、責任制度，進一步強化對財會人員的篩選與管控力度。

3.5 上市公司合并報表編制其他優化策略

除了上述提到的方面外，上市公司合并報表編制還可從如下幾個方面加以優化：第一，推動企業集團整體的信息化建設，以整體發展戰略為指導，以先進信息技術為動力，依托現代信息技術，不斷推進信息化建設，打造全系統線上工作模式，對標標桿企業，實現財會工作流程再造，夯實財務共享中心建設的基礎。第二，建立健全財務管理基本制度、準則等，并提高制度對人員行為的約束性與指導性，保證合并報表編制各項操作都嚴格按照制度要求執行，同時樹立長期理念，在工作過程中不斷總結、豐富經驗，始終保證制度的預見性與指導性。

4 結束語

綜上所述，合并報表編制不僅關系著上市公司自身，更關系著整個資本市場的良性運作，梳理上市公司合并報表編制過程中存在的問題，并結合上市公司的實際情況提出相應的優化策略，幫助上市公司提高合并報表編制的質量，使其更好地踐行商業價值，高效實現企業的戰略目標。

參考文獻

[1]王海蓮.淺談企業合并報表[J].經濟，2021（08）：118-119.

[2]朱華煌.上市公司合并報表編制問題探析[J].企業改革與管理，2020（11）：158-159.

[3]王瑩瑩.上市公司合并財務報表編制問題探析[J].中國商論，2020（09）：42-43.

[4]鄧沛.上市公司合并報表編制中存在的問題及策略[J].財會學習，2020（10）：142-143.

[5]金炫麗.上市公司合并報表編制問題及對策探討[J].中國集體經濟，2019（11）：142-143.

作者簡介：潘春燕（1992-），女，漢族，河南南陽人，本科，中級會計師，研究方向：財務報表。