引言

在國(guó)有企業(yè)眾多的管理方法中，預(yù)算管理作為重要的管理工具，不僅具備激勵(lì)和控制的功能，還對(duì)企業(yè)管理活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)。恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用預(yù)算管理工具，能夠顯著提升企業(yè)的內(nèi)部管理效能，推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)對(duì)各項(xiàng)活動(dòng)的有效控制。近年來(lái)，越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始認(rèn)識(shí)到預(yù)算管理工作的重大價(jià)值，并基于預(yù)算管理活動(dòng)對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)任務(wù)進(jìn)行精準(zhǔn)控制。但是國(guó)有企業(yè)發(fā)展環(huán)節(jié)各項(xiàng)工作相對(duì)較為復(fù)雜，各類(lèi)活動(dòng)無(wú)法得到全面的約束，給企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)一定負(fù)面影響。基于這一背景，本文對(duì)相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行分析，重點(diǎn)論述了企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的建議，對(duì)于企業(yè)建立健全預(yù)算管理活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)對(duì)各項(xiàng)工作的充分約束與控制具有參考價(jià)值。

一、相關(guān)概念

國(guó)有企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理環(huán)節(jié)中，要對(duì)各類(lèi)工作全面約束。通過(guò)對(duì)全面預(yù)算管理體系的執(zhí)行，讓企業(yè)的各類(lèi)資源都得到合理配置，讓各環(huán)節(jié)的工作活動(dòng)得到精細(xì)化管理，為企業(yè)管理流程執(zhí)行提供支持。通過(guò)合理實(shí)施全面預(yù)算管理的方式，有助于保障企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)期發(fā)展的目標(biāo)。

二、國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理常見(jiàn)問(wèn)題

第一，未建立全員參與預(yù)算管理的工作體系。國(guó)有企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理中，要讓預(yù)算工作和企業(yè)不同層級(jí)人員之間的工作形成銜接機(jī)制，促進(jìn)預(yù)算做到對(duì)各類(lèi)活動(dòng)的充分控制。但是部分國(guó)有企業(yè)在預(yù)算管理環(huán)節(jié)未形成合理的預(yù)算工作體系，部分人員不了解預(yù)算工作的要求，企業(yè)也未從整體視角對(duì)預(yù)算工作流程的各類(lèi)活動(dòng)進(jìn)行統(tǒng)籌領(lǐng)導(dǎo)和約束分析。由于預(yù)算無(wú)法形成對(duì)各類(lèi)活動(dòng)精細(xì)化的控制，導(dǎo)致預(yù)算無(wú)法在企業(yè)內(nèi)部得到合理實(shí)施與嚴(yán)格執(zhí)行，產(chǎn)生預(yù)算管理活動(dòng)各類(lèi)事項(xiàng)無(wú)法得到有序控制等一系列問(wèn)題，使預(yù)算目標(biāo)無(wú)法順利達(dá)成，影響國(guó)有企業(yè)的正常發(fā)展。

第二，預(yù)算編制相對(duì)較為粗糙。部分國(guó)有企業(yè)在預(yù)算編制環(huán)節(jié)預(yù)算編制較為粗糙，沒(méi)有根據(jù)企業(yè)發(fā)展規(guī)劃對(duì)預(yù)算進(jìn)行合理確定，導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)脫離企業(yè)的實(shí)際，預(yù)算目標(biāo)無(wú)法體現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)期戰(zhàn)略規(guī)劃。再加上預(yù)算編制環(huán)節(jié)忽略了預(yù)算項(xiàng)目各類(lèi)信息的控制要求，預(yù)算編制較為粗糙，導(dǎo)致預(yù)算無(wú)法達(dá)成。

第三，預(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)格。企業(yè)在實(shí)施預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，要形成嚴(yán)格的執(zhí)行控制措施，對(duì)預(yù)算工作流程的各環(huán)節(jié)活動(dòng)以及各類(lèi)事項(xiàng)進(jìn)行充分控制。但是部分企業(yè)預(yù)算執(zhí)行不夠嚴(yán)格，未根據(jù)企業(yè)工作流程的要求形成精細(xì)化的控制體系，無(wú)法做到對(duì)各項(xiàng)工作的全面把關(guān)和約束控制，導(dǎo)致預(yù)算無(wú)法順利執(zhí)行。

第四，預(yù)算分析不合理。企業(yè)在實(shí)施預(yù)算分析環(huán)節(jié)要建立精細(xì)化的分析措施。但是部分企業(yè)對(duì)預(yù)算分析不到位，預(yù)算工作各類(lèi)偏差無(wú)法得到第一時(shí)間控制。由于預(yù)算管理環(huán)節(jié)的各類(lèi)偏差問(wèn)題無(wú)法得到精細(xì)化控制，可能出現(xiàn)預(yù)算工作各類(lèi)問(wèn)題不斷擴(kuò)大，導(dǎo)致企業(yè)管理環(huán)節(jié)的自標(biāo)無(wú)法達(dá)成。再加上部分企業(yè)未建立科學(xué)的預(yù)算預(yù)警機(jī)制，預(yù)算工作中即便存在重大偏差，也無(wú)法得到第一時(shí)間預(yù)警和糾偏。

第五，預(yù)算考評(píng)與獎(jiǎng)懲不到位。部分企業(yè)未建立科學(xué)的預(yù)算考評(píng)措施，未結(jié)合預(yù)算工作環(huán)節(jié)各維度的要求形成精細(xì)化評(píng)價(jià)體系。由于預(yù)算考評(píng)和企業(yè)各級(jí)人員工作之間相互脫節(jié)，重要的事項(xiàng)無(wú)法得到科學(xué)分析與評(píng)價(jià)，導(dǎo)致預(yù)算管理環(huán)節(jié)各類(lèi)事項(xiàng)無(wú)法得到科學(xué)分析，再加上部分企業(yè)獎(jiǎng)懲落實(shí)不到位，無(wú)法做到對(duì)人員的約束。

三、國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理改進(jìn)策略

（一）全員參與預(yù)算活動(dòng)

第一，形成完善的預(yù)算管理組織架構(gòu)。企業(yè)在實(shí)施預(yù)算管理環(huán)節(jié)，要形成完善的預(yù)算管理組織架構(gòu)，做到對(duì)各類(lèi)活動(dòng)充分控制，以體現(xiàn)對(duì)企業(yè)工作的整體性引導(dǎo)作用。科學(xué)的預(yù)算管理組織架構(gòu)要形成由企業(yè)管理層為核心組成的預(yù)算管理委員會(huì)，預(yù)算管理委員會(huì)負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)預(yù)算工作各流程事項(xiàng)進(jìn)行全方位的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)。預(yù)算管理委員會(huì)成員由董事會(huì)成員、總經(jīng)理、各副總、財(cái)務(wù)總監(jiān)組成，負(fù)責(zé)對(duì)預(yù)算工作進(jìn)行整體性決策與控制，為預(yù)算工作流程中的各類(lèi)活動(dòng)實(shí)施提供必要支持。

第二，設(shè)立預(yù)算管理辦公室。預(yù)算管理辦公室作為預(yù)算管理委員會(huì)下屬機(jī)構(gòu)，由財(cái)務(wù)部門(mén)統(tǒng)籌，各部門(mén)人員參與，對(duì)預(yù)算工作流程中各類(lèi)活動(dòng)進(jìn)行管理。在預(yù)算管理辦公室的管理環(huán)節(jié)，要形成對(duì)各項(xiàng)工作活動(dòng)的合理約束和管理，形成規(guī)范、科學(xué)的工作體系，明確預(yù)算工作中不同層級(jí)人員具體職責(zé)，形成規(guī)范、合理的預(yù)算約束措施。

第三，合理確定基層人員的工作職責(zé)。企業(yè)在預(yù)算環(huán)節(jié)基層人員要形成相互溝通、相互協(xié)調(diào)的工作模式，各級(jí)人員都要了解預(yù)算管理工作的價(jià)值，形成規(guī)范、完善的預(yù)算管理措施，建立各級(jí)人員全面配合、相互協(xié)調(diào)的管理模式。通過(guò)將預(yù)算工作職責(zé)細(xì)化落實(shí)到企業(yè)基層人員的方式，明確基層在預(yù)算管理環(huán)節(jié)中的具體要求，按照專(zhuān)人專(zhuān)崗的原則設(shè)立科學(xué)預(yù)算控制體系，促進(jìn)預(yù)算得到統(tǒng)籌協(xié)調(diào)和有序?qū)嵤?/p>

(二)結(jié)合預(yù)算目標(biāo)編制預(yù)算

第一，對(duì)預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行層層分解。企業(yè)在確定預(yù)算目標(biāo)之后，要對(duì)預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行分解，將其落實(shí)到基層。在這一過(guò)程中要分析具體的工作要求，合理確定各維度要求，分析各崗位人員具體的工作要求，確保企業(yè)所確定的預(yù)算管理方針合理。在預(yù)算目標(biāo)分析的環(huán)節(jié)，不同部門(mén)的工作有一定差異，戰(zhàn)略目標(biāo)的分析應(yīng)該體現(xiàn)差異性。只有將戰(zhàn)略自標(biāo)細(xì)化分析到各級(jí)人員及各環(huán)節(jié)工作中，才能形成對(duì)企業(yè)各類(lèi)活動(dòng)的嚴(yán)格約束機(jī)制，為企業(yè)發(fā)展提供必要保證。

第二，合理編制經(jīng)營(yíng)預(yù)算。經(jīng)營(yíng)預(yù)算作為企業(yè)預(yù)算管理活動(dòng)的起點(diǎn)，確定經(jīng)營(yíng)預(yù)算環(huán)節(jié)要合理分析具體工作方向，確保預(yù)算和企業(yè)各環(huán)節(jié)工作之間形成銜接機(jī)制。首先，編制銷(xiāo)售預(yù)算。銷(xiāo)售預(yù)算作為以銷(xiāo)售目標(biāo)為起點(diǎn)，對(duì)企業(yè)各類(lèi)活動(dòng)進(jìn)行控制的依據(jù)，銷(xiāo)售預(yù)算編制是否合理對(duì)企業(yè)有重要影響。企業(yè)在確定銷(xiāo)售預(yù)算的環(huán)節(jié)，高度關(guān)注市場(chǎng)特點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)環(huán)境，合理確定具體的預(yù)算方針，充分挖掘企業(yè)管理活動(dòng)潛力，做到對(duì)各類(lèi)工作的精確分析，讓企業(yè)的銷(xiāo)量、銷(xiāo)售單價(jià)等都得到精細(xì)化分解。在編制銷(xiāo)售預(yù)算環(huán)節(jié)要根據(jù)銷(xiāo)售收入的情況合理預(yù)估應(yīng)收賬款回收額。在銷(xiāo)售收入方面，若企業(yè)本期無(wú)法順利收回款項(xiàng)，就要合理確認(rèn)應(yīng)收賬款，必要時(shí)計(jì)提壞賬減值準(zhǔn)備。其次，編制成本預(yù)算。企業(yè)的成本預(yù)算可以采用彈性預(yù)算和零基預(yù)算相結(jié)合的方法進(jìn)行編制。彈性預(yù)算主要是結(jié)合企業(yè)的收人預(yù)算指標(biāo)，合理確定具體的預(yù)算指標(biāo)；零基預(yù)算是對(duì)企業(yè)下一年度各項(xiàng)成本支出進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，合理確定具體支出控制要求，對(duì)未來(lái)一段時(shí)期靈活預(yù)測(cè)，以確保預(yù)算更加全面且合理。

第三，編制資本預(yù)算。資本預(yù)算主要是以企業(yè)資金為對(duì)象，對(duì)企業(yè)資金收支情況進(jìn)行預(yù)測(cè)的過(guò)程。通過(guò)分析企業(yè)未來(lái)一段時(shí)期的發(fā)展方向及效益創(chuàng)造情況，讓企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中充分關(guān)注固定資產(chǎn)建設(shè)、產(chǎn)品研發(fā)、投融資活動(dòng)等方面要素，結(jié)合企業(yè)投融資活動(dòng)的要求，對(duì)企業(yè)資本支出進(jìn)行合理控制，讓企業(yè)預(yù)算管理活動(dòng)盡可能合理。

第四，合理編制財(cái)務(wù)預(yù)算。財(cái)務(wù)預(yù)算環(huán)節(jié)要關(guān)注企業(yè)的實(shí)際情況，根據(jù)企業(yè)的結(jié)余收入、成本費(fèi)用等，合理確定具體的資金計(jì)劃表，并充分關(guān)注資金使用的需要，將資金劃分為不同需求等級(jí)，結(jié)合各類(lèi)項(xiàng)目合理確定預(yù)算使用額度，以確保企業(yè)的各類(lèi)項(xiàng)目都得到科學(xué)控制，讓企業(yè)投資環(huán)節(jié)中將資金用于能夠給企業(yè)帶來(lái)效益的項(xiàng)目中。

(三)嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算

第一，形成完善的預(yù)算執(zhí)行控制機(jī)制。企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)要形成強(qiáng)有力的預(yù)算控制措施。通過(guò)合理的控制機(jī)制，減少預(yù)算管理環(huán)節(jié)存在的偏差。在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)要分析預(yù)算管理過(guò)程中的問(wèn)題，并對(duì)相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行把關(guān)，規(guī)避隨意支出的風(fēng)險(xiǎn)。

第二，建立嚴(yán)格的預(yù)算調(diào)整控制機(jī)制。企業(yè)在預(yù)算管理環(huán)節(jié)通常不能對(duì)預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，除非發(fā)生重大不可預(yù)見(jiàn)事項(xiàng)，導(dǎo)致原有的預(yù)算無(wú)法執(zhí)行才能形成科學(xué)的預(yù)算調(diào)整機(jī)制。首先，明確預(yù)算調(diào)整的范圍。企業(yè)在預(yù)算調(diào)整階段要形成嚴(yán)格的控制措施，不得對(duì)預(yù)算工作進(jìn)行隨意調(diào)整。其次，合理確定預(yù)算調(diào)整審批的規(guī)則。企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，預(yù)算調(diào)整是重大非常規(guī)事項(xiàng)，涉及一系列不可預(yù)見(jiàn)因素的控制。企業(yè)在預(yù)算調(diào)整環(huán)節(jié)要建立嚴(yán)格的審批流程，根據(jù)各類(lèi)預(yù)算調(diào)整事項(xiàng)落實(shí)具體調(diào)整控制標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于收入、成本、費(fèi)用等指標(biāo)的結(jié)構(gòu)調(diào)整，并不影響利潤(rùn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，由相關(guān)執(zhí)行部門(mén)提出申請(qǐng)之后由總經(jīng)理審核。對(duì)于影響企業(yè)利潤(rùn)自標(biāo)實(shí)現(xiàn)的相關(guān)因素，要對(duì)預(yù)算調(diào)整信息進(jìn)行詳細(xì)分析，經(jīng)過(guò)董事會(huì)審批才能調(diào)整，避免預(yù)算調(diào)整隨意性的問(wèn)題。

（四)定期實(shí)施預(yù)算分析

第一，提高預(yù)算分析深度。預(yù)算分析作為預(yù)算管理環(huán)節(jié)工作內(nèi)容之一，通過(guò)對(duì)預(yù)算差異的分析，發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題以及問(wèn)題的根源，并找到預(yù)算工作具體的優(yōu)化方法，確保預(yù)算工作各維度活動(dòng)得到持續(xù)優(yōu)化。首先，形成合理的預(yù)算分析方法。企業(yè)在實(shí)施預(yù)算分析環(huán)節(jié)，要按照比率分析、因素分析、趨勢(shì)分析等方法相結(jié)合的方式，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理維度各類(lèi)活動(dòng)進(jìn)行深層次分析，掌握預(yù)算的具體問(wèn)題及成因，并采取恰當(dāng)?shù)姆绞綄?duì)預(yù)算工作流程進(jìn)行持續(xù)優(yōu)化。例如對(duì)收入、成本、費(fèi)用等方面的指標(biāo)，可以按照因素分析法對(duì)相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行分析，并找到影響預(yù)算達(dá)成的因素。又如分析相關(guān)指標(biāo)的偏差，并找到企業(yè)工作中不足，可以采用比率分析的方式。在分析成本、費(fèi)用等指標(biāo)環(huán)節(jié)，比率分析能發(fā)現(xiàn)具體的差異，并以此找到差異成因。其次，提高分析頻率。在實(shí)施預(yù)算分析環(huán)節(jié)，為動(dòng)態(tài)掌握預(yù)算工作偏差問(wèn)題及持續(xù)優(yōu)化預(yù)算工作流程，要提高預(yù)算分析頻率。通過(guò)對(duì)預(yù)算工作各類(lèi)活動(dòng)進(jìn)行精細(xì)分析與控制，找到改進(jìn)預(yù)算的具體方法，發(fā)現(xiàn)工作流程中的重點(diǎn)、難點(diǎn)和各類(lèi)突出問(wèn)題，為預(yù)算工作的持續(xù)化提供支持。

第二，建立預(yù)算分析預(yù)警機(jī)制。預(yù)算分析預(yù)警機(jī)制是在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，定期對(duì)預(yù)算工作中的各類(lèi)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析預(yù)警，發(fā)現(xiàn)預(yù)算工作的偏差并建立恰當(dāng)?shù)念A(yù)警機(jī)制。通過(guò)對(duì)預(yù)算預(yù)警指標(biāo)進(jìn)行全方位分析的方式，發(fā)現(xiàn)各項(xiàng)指標(biāo)的變動(dòng)情況。如果指標(biāo)出現(xiàn)異常就第一時(shí)間找到具體的成因，及時(shí)解決工作中的問(wèn)題。

（五）預(yù)算考評(píng)與獎(jiǎng)懲

第一，設(shè)置合理的預(yù)算考評(píng)指標(biāo)。在預(yù)算考評(píng)指標(biāo)設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)，要以平衡計(jì)分卡的視角對(duì)預(yù)算管理活動(dòng)不同維度指標(biāo)進(jìn)行精細(xì)化分析，以促進(jìn)預(yù)算考評(píng)指標(biāo)體現(xiàn)企業(yè)工作的實(shí)際要求，讓財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)都得到準(zhǔn)確分析和控制。通過(guò)全面分析企業(yè)各環(huán)節(jié)、各階段的工作要求，體現(xiàn)預(yù)算考評(píng)對(duì)企業(yè)各類(lèi)活動(dòng)的引領(lǐng)作用。

第二，明確預(yù)算考評(píng)的具體流程。企業(yè)要以預(yù)算目標(biāo)為核心，充分關(guān)注企業(yè)各階段的工作要求，讓預(yù)算考評(píng)指標(biāo)與戰(zhàn)略規(guī)劃相互銜接，將預(yù)算考評(píng)融入企業(yè)財(cái)務(wù)管理方方面面。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理環(huán)節(jié)中，不同維度活動(dòng)都得到全方位控制，讓預(yù)算考評(píng)體現(xiàn)出各項(xiàng)工作的完成質(zhì)量，并建立完善的指標(biāo)體現(xiàn)各環(huán)節(jié)工作具體要求，分析各級(jí)主體是否有序完成任務(wù)及工作開(kāi)展?fàn)顟B(tài)。

第三，建立科學(xué)的獎(jiǎng)懲機(jī)制。企業(yè)在實(shí)施預(yù)算管理環(huán)節(jié)，科學(xué)的獎(jiǎng)懲機(jī)制主要是根據(jù)人員的工作完成情況建立獎(jiǎng)懲標(biāo)準(zhǔn)，按照獎(jiǎng)懲并重為核心分析不同層級(jí)人員的工作要求，并形成差異化的獎(jiǎng)懲措施。例如對(duì)預(yù)算管理環(huán)節(jié)中有效完成預(yù)算管理任務(wù)的人員加以激勵(lì)，對(duì)未完成預(yù)算工作或預(yù)算效果較差的人員給予懲罰，以此全方位激發(fā)人員參與預(yù)算工作的積極性。

結(jié)語(yǔ)

在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的背景下，國(guó)有企業(yè)的發(fā)展面臨一定挑戰(zhàn)。企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中要根據(jù)自身管理體系實(shí)際完善預(yù)算活動(dòng)，以促進(jìn)企業(yè)適應(yīng)復(fù)雜環(huán)境，做到對(duì)各類(lèi)活動(dòng)的科學(xué)控制和管理。在現(xiàn)代化企業(yè)管理環(huán)節(jié)，只有高度關(guān)注全面預(yù)算管理活動(dòng)的要求，以預(yù)算實(shí)現(xiàn)對(duì)各項(xiàng)工作的控制，才能有效提高企業(yè)的工作水平。但是當(dāng)前很多國(guó)有企業(yè)在預(yù)算管理環(huán)節(jié)，存在預(yù)算和管理實(shí)際脫節(jié)等一系列問(wèn)題，影響了企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。基于這一背景，本文對(duì)相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行研究，重點(diǎn)探討可行的解決方法，對(duì)企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中獲得發(fā)展具有一定參考意義。未來(lái)國(guó)有企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理環(huán)節(jié)，可以結(jié)合本文所探討的相關(guān)要點(diǎn)進(jìn)一步完善預(yù)算活動(dòng)，借助預(yù)算體系實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的全方位管控，為企業(yè)發(fā)展提供支持。

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作者簡(jiǎn)介：許景濤(1988.02—），男，漢族，河南鹿邑人，本科，會(huì)計(jì)師，研究方向：預(yù)算管理。