公立醫院預算管理一體化優化路徑研究

一、前言

在公立醫院管理實踐中，預算管理與成本管理、績效管理之間存在的問題，嚴重制約了醫院運行效率與效果，具體表現為：預算管理與成本管理脫節，致使預算編制缺乏成本信息支撐，預算執行過程中難以實現精準調控；預算管理與績效管理融合不緊密，導致預算管理缺乏績效導向，難以確保預算支出的合理性與有效性；預算績效考核機制不健全，成本與績效考核關聯不充分，削弱了績效管理的考核激勵作用。本文旨在探討公立醫院預算管理一體化的有效路徑，為公立醫院實現高質量發展提供理論支持與實踐指導，進而實現優化資源配置、提升管理效能的目標。

二、研究背景

當前，公立醫院面臨著高質量發展的新要求，需在堅守公益性的同時，強化內部運營管理，推進精細化管理，提升質量和效益。近年來，受醫療環境變化、醫保支付方式改革以及多院區協同發展等因素影響，公立醫院運營成本剛性增長，收支矛盾加劇，粗放的管理模式已難以滿足高質量發展需求。公立醫院亟需整合資源、優化資金使用、提升資源配置效率，以應對挑戰。預算管理、成本管理、績效管理作為公立醫院管理的核心要素，對于優化資源配置、提高服務質量具有重要作用。然而，當前大多數公立醫院雖已建立了預算管理、成本管理和績效管理體系，但這些體系相對獨立、彼此脫節，未能形成協同管理，影響了整體管理效能。因此，探索預算、成本、績效一體化管理路徑，對于推動公立醫院高質量發展、優化資源配置和提高服務質量，具有重要意義。

三、公立醫院預算管理一體化存在的問題

（一）預算管理與成本管理脫節

在預算編制階段，公立醫院常忽視成本效益分析，導致項目入庫未經成本考量，成本細化不足。這種缺乏成本信息支撐預算管理決策的現象，易使預算制定出現偏差，進而影響年度預算的準確性。在成本管理方面，公立醫院各部門執行成本控制措施時未能緊密圍繞預算目標，各自為政，缺乏協同性。這種松散的管理方式致使成本管理無法依據預算進行動態調整，成本分析數據多以手工核算為主，僅供內部參考，未能與預算指標有效掛鉤[1。此外，公立醫院在預算執行監控與反饋機制上存在明顯不足。由于成本核算未能與預算指標緊密關聯，公立醫院難以及時獲取成本超支或節約的反饋信息，無法在預算執行過程中進行精準調控，不僅造成資源浪費，還可能影響醫療服務質量，削弱公立醫院在醫療市場中的競爭力與可持續發展能力。

（二）預算管理與績效管理融合不緊密

績效管理作為一種綜合管理手段，涵蓋績效目標設定、過程監控、結果評估與反饋應用等環節。預算管理為績效管理提供基礎標準與數據支持，績效管理結果又可以為預算目標設定與調整提供有效參照，二者本應相輔相成，共同提升公立醫院管理水平。然而，公立醫院在實際運行中，預算管理與績效管理未能實現有機融合。具體而言，在預算管理過程中，一些公立醫院未充分融人績效管理的先進理念與科學方法。在項目申報、預算編制、預算執行、結果應用以及績效信息公開等環節，預算管理與績效管理缺乏銜接與協同，導致預算管理缺乏績效導向，難以確保預算支出的合理性與有效性。同時，由于缺乏重大政策和項自的事前績效評估，公立醫院在綜合研判項目立項必要性、投入經濟性、目標合理性以及方案可行性等方面存在不足，影響預算項目入庫的準確性。此外，部分公立醫院對績效評價結果運用不充分，未能為預算目標調整與優化提供有力支持，致使預算管理缺乏有效反饋，難以持續改進與完善。

（三）預算績效考核機制不健全

在預算管理實踐中，公立醫院雖已初步建立成本控制監控機制，并嘗試將成本理念融入預算績效考核，但預算、成本與績效三者之間的關聯仍不夠緊密，影響公立醫院運行效率與效果。一些公立醫院在預算執行階段雖能監控成本控制情況，并生成成本管理報表供決策參考，但成本數據的滯后性限制了其實際應用價值。成本與效益的匹配存在差異，使成本管理難以真正體現業財融合理念，也無法為預算管理提供精準反饋。此外，公立醫院將成本理念融入預算績效考核時，雖選取部分重點單項成本作為績效目標標的成本指標進行監控與評價，但在成本指標的編制與評價上仍存在不全面、依據不足的問題，導致公立醫院在實現預算支出項目成本最小化目標時面臨困難，無法確保在同等產出和效益情況下達到成本最優。更為關鍵的是，成本控制與預算績效考核的關聯不充分。公立醫院在進行績效考核管理時，往往僅將權責明確、科室易于劃分的固定成本納人考核范圍，而對于水費、電費等多個科室共用的成本未納入考核，極大削弱了預算績效管理的考核激勵作用。

（四）內部控制機制不完善

公立醫院在推進預算管理，尤其是實現預算管理一體化過程中，內部控制機制不完善成為制約其發展的重要因素。隨著新醫改的深化，公立醫院面臨的內外部環境日益復雜，管理活動與業務活動相互交織，對內部控制體系提出了更高要求。盡管多數公立醫院已初步建立了內部控制體系，但在實際操作中仍存在明顯短板。一方面，部分公立醫院對內部控制體系建設重視程度不足，往往將內控工作局限于單個科室或特定環節，未能形成權責一致、制衡有效、運行順暢的內部控制整體框架。另一方面，公立醫院在風險評估方面存在明顯不足。部分公立醫院未開展系統且全面的業務活動風險評估，導致風險識別與防范工作滯后，無法及時準確把握預算管理、成本管理及績效管理中的潛在風險點，不僅增加了運營的不確定性，也影響了預算執行的規范性、成本控制的有效性和績效管理作用的充分發揮[2]。

（五）管理人員能力欠缺

公立醫院管理人員不僅要具備扎實的財務知識，還需深入理解醫療衛生領域改革發展及政策動態，以應對日益復雜的精細化管理挑戰。然而，現實情況是多數公立醫院財務人員能力結構相對單一，對預算、成本和績效管理的整體流程及內在聯系缺乏深刻認識。這種知識結構的局限性導致他們難以從全局視角出發，對科室資源配置進行科學合理地指導，更無法基于業財融合理念推動預算管理一體化的深入實施。此外，公立醫院在人員梯隊建設上的不足也加劇了這一問題。缺乏具備綜合素質和專業拓展能力的管理人才，使得公立醫院在推進預算管理時，難以形成預算、成本、績效三者之間的有效閉環管理。

四、公立醫院預算管理一體化優化路徑

（一）推進預算管理與成本管理融合

為實現預算管理與成本管理深度融合，公立醫院需在預算目標制定與方案編制階段，結合成本目標合理編制支出預算，并引入成本效益分析機制，對預算項目進行嚴格篩選，確保入庫項目滿足成本效益要求。同時，利用科室成本管理體系對公立醫院收入、成本及費用預算進行精確劃分，推動預算管理向精細化、標準化、科學化方向發展。在預算執行與控制階段，公立醫院應以成本核算結果作為決策的重要依據，強化預算約束，確保預算執行始終圍繞既定目標開展。同時，公立醫院需通過多角度、多層次的成本分析，及時發現成本控制與目標之間的差距，并采取有效措施進行調整或糾正，以確保成本控制成效。公立醫院應建立健全預算分析制度，定期出具預算執行分析報告，以數據為支撐，為管理層提供決策支持，進一步提升管理效率與效果。

（二）加強預算管理與績效管理融合

公立醫院應構建全口徑、全過程、全員參與、全方位覆蓋的預算管理體系，將績效目標貫穿于預算編制、審批、執行、監控、調整、決算及后續考核等環節，實現預算管理與績效管理無縫對接。例如，在預算編制環節，公立醫院可依據支出標準和歷史績效數據進行合理預測，借助成本效益分析方法，對各項目投入產出比進行定量評估，確保資金安排既符合實際需求又具有科學性[3。與此同時，將成本、數量、質量、時效、效益等多維度績效指標引入預算管理，可有效約束各部門資源使用行為，促使各項目在實施前進行充分地績效評估，實現績效目標前移。進一步而言，公立醫院應通過制定明確的績效考核制度，將績效結果與預算調整、資金撥付及激勵措施直接掛鉤，實現預算執行與績效反饋的動態閉環管理。以某大型公立醫院為例，通過設立專項績效監控小組，對新立項的醫療服務項目進行論證、成本效益測算和風險評估，確保各項資金投入均能產生預期效益，為醫院提升整體績效提供堅實支撐。

（三）完善預算績效考核體系

公立醫院應構建績效評價結果與預算緊密掛鉤的機制，強化預算主體責任，確?？冃Ч芾韺嵭В瑢崿F“花錢必問效、無效必問責”的目標。通過加強預算績效考核，建立涵蓋醫療、教學、科研、預防及學科建設等多維度的綜合績效考核指標體系，全方位開展績效評價工作，并將考核結果與薪酬分配緊密掛鉤，以此激發員工積極性，改善內部管理，充分發揮一體化管理效能。公立醫院需重視信息化建設，充分利用現代信息技術，構建高效、實用的信息系統，實現財務信息共享，實現醫院運營管理精細化。

（四）強化內控機制建設

公立醫院在推進預算管理過程中，為實現預算、成本與績效的深度融合，需強化內控機制建設，提升內控水平。內部控制作為公立醫院管理的核心環節，對于保障資產安全、確保財務信息真實完整具有關鍵作用，是預算管理一體化規范運行的重要保障。公立醫院應構建以內部控制制度為核心的管理體系，覆蓋財務活動與其他業務活動，促進高質量發展。增強全員內部控制意識，優化內部組織架構，明確職責分工，形成權責一致、制衡有效、運行順暢的內部控制體系，為預算管理一體化的規范運行奠定基礎。同時，公立醫院需建立風險評估機制，精準識別采購、預算、收支、基建等業務活動中的風險點，強化授權審批、預算、資產、會計、政府采購及信息公開等控制環節，實現對財務風險、業務風險、法律風險和廉政風險的超前防控，有效控制成本費用。此外，公立醫院應充分利用現代科技手段，如SaaS云軟件、移動互聯網、財務機器人等，將內控理念、流程和方法內嵌信息系統，加強智慧醫院、智慧財務建設。

（五）建立高素質人才梯隊

預算、成本與績效一體化并非簡單地將各項管理方法疊加，而是要求管理者透徹理解其原理，緊密結合公立醫院實際業務，發揮協同效應，以促進醫院穩步發展，實現資源合理優化配置。為此，公立醫院應重視相關人才培養，打造一支具備預算管理、成本管理、績效管理以及醫務、臨床等多方面知識與能力的團隊。團隊成員需深化對公立醫院預算、成本、績效管理與業務相關知識的學習，樹立財務會計與管理會計融合理念，推進業務數據與財務數據深度融合與貫通。同時，持續強化數據分析能力，不斷提高財務分析和結果應用的有效性，以助力公立醫院預算管理一體化工作深入開展。在人才培養過程中，公立醫院應加強職業道德建設，提升員工的風險意識和創新精神，培養追求卓越、嚴謹認真的工作態度，有助于員工適應新形勢下公立醫院面臨的風險和挑戰，確保預算編制、執行、績效監控、評價及考核、成本控制等相關工作的高質量開展。此外，公立醫院應積極開展信息技術培訓，鼓勵財務人員學習數字技術及人工智能知識，推動預算管理一體化智慧化發展。通過提升人員的信息素養，為公立醫院實現預算、成本與績效的深度融合提供有力支撐。

五、結語

公立醫院預算管理一體化的路徑研究對于提升管理效能、優化資源配置具有重要意義。本文深人探討了當前公立醫院存在的共性問題，旨在提出一套切實可行的路徑，以推動公立醫院預算管理一體化高效運行。通過構建科學的組織架構，加強各管理環節之間的銜接與協同，公立醫院能夠顯著提升運行效率與效果，為實現高質量發展提供有力支撐。

引用

[1]黃曉春，陳俊杰，操禮慶.公立醫院預算-成本-績效一體化：邏輯分析與實施路徑[J].衛生經濟研究，2022，39（12）：64-66+71.

[2]夏志娜.公立醫院預算成本績效一體化管理的必要性[J].今日財富（中國知識產權），2018（08）：150.

[3]李晨.基于預算、成本、績效一體化的現代醫院財務管理研究[J].財會學習，2024（15）：32-34.

作者單位：青島大學附屬山東省婦幼保健院