龍門賬對現代會計的借鑒意義

摘 要：晉商作為中國古代商業的重要流派，其獨特的商業會計核算方法——龍門賬，不僅體現了其精妙的商業智慧，同時也為現代會計提供了深刻的借鑒意義。文章將從龍門賬的演化過程、研究現狀、基本原理和特點、在晉商發展中的作用、與現代會計的區別與聯系及其對現代會計的借鑒啟示等方面進行探討。

關鍵詞：龍門賬；現代會計；賬目分類

中圖分類號：F233文獻標識碼：A文章編號：1005-6432（2025）24-0175-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2025.24.044

1 龍門賬的演化過程

龍門賬的演化過程是一個從簡單到復雜、從初級到高級的逐步發展過程。這一過程不僅反映了會計學的進步，也體現了社會經濟和商業活動的變遷。

龍門賬起源于明末清初，是中國會計發展史上具有劃時代意義的一種復式記賬方法。其創始人尚無確切答案，但存在多種說法。其中，較為流行的觀點是由山西商人富山所創，也有學者認為是清初學者傅山（青主）所始創。龍門賬的命名源于其在結算時含有“合龍”之意，采用雙軌計算盈虧的核算方法。龍門賬根據唐宋以來的“四柱清冊”原理創造，旨在滿足當時民間商業的會計核算需求。這種記賬方法以“進”“繳”“存”“該”四大類賬目為基礎，通過記錄每筆經濟業務的來龍去脈，實現了對商業活動的全面反映[1]。

隨著時間的推移，龍門賬逐漸在實踐中得到完善和優化。清朝時期，龍門賬在商界得到廣泛應用，并經過商人們的不斷改良，逐漸發展成為更加成熟和完善的復式記賬方法。這一時期的龍門賬已經開始注重賬目的平衡與核對，通過對比各類賬目的差額，確保賬目的準確性和可靠性。

到了近代，隨著西方會計學的引入和現代化進程的推進，龍門賬面臨新的挑戰和機遇。盡管中式會計逐漸式微，但龍門賬的基本原理和特點仍然具有重要的借鑒意義。現代會計學在發展過程中不斷吸收和借鑒龍門賬的優點，推動會計學的不斷發展和完善。

在現代社會中，龍門賬的演化過程仍在繼續。隨著信息技術的快速發展和會計制度的不斷創新，龍門賬的原理和方法也在不斷更新和升級。現代會計軟件和信息系統使得龍門賬的核算更加高效和準確，為企業的財務管理和決策提供有力支持。

總的來說，龍門賬的演化過程是一個不斷適應時代需求、優化改進的過程。它隨著社會經濟和商業活動的變化而不斷發展，從簡單的記賬方法逐漸演化為復雜的復式記賬體系，為中國會計學的發展做出了重要貢獻。

2 龍門賬的研究現狀

龍門賬的研究文獻可以歸納為以下四個方面。

首先，龍門賬的歷史起源與演變。這部分文獻主要關注龍門賬的起源、發展以及在中國傳統商業會計中的地位。通過對古代商業賬本、會計書籍的梳理和分析，揭示龍門賬的歷史脈絡和演變過程。這些文獻為理解龍門賬的基本框架和特色提供了重要的歷史背景。

其次，龍門賬的賬戶設置與記賬方法。龍門賬的賬戶設置和記賬方法是其獨特性的體現，也是研究的重點之一。文獻中詳細描述了龍門賬將全部賬戶劃分為四大類（進、繳、存、該）的方式，以及編制進繳表和存該表的記賬方法。通過對這些內容的深入剖析，可以更好地理解龍門賬的核算體系和特點。

再次，龍門賬與現代會計的比較研究。隨著現代會計理論的發展，越來越多的文獻開始將龍門賬與現代會計進行比較研究。這些文獻通過對比龍門賬與現代會計在賬戶設置、記賬方法、核算體系等方面的異同，旨在揭示龍門賬的獨特價值和在現代商業環境中的適用性。這種比較研究有助于更好地理解和應用龍門賬，同時也為現代會計的發展提供了有益的借鑒。

最后，龍門賬的實踐應用與發展前景。除了理論研究外，還有一些文獻關注龍門賬在實踐中的應用以及未來的發展前景。這些文獻通過分析龍門賬在不同行業、企業中的應用案例，探討其在實際操作中的效果和存在的問題。同時，也展望了龍門賬在現代商業環境中的發展潛力和可能的創新方向。

目前，龍門賬的研究文獻涵蓋了其歷史起源、賬戶設置、記賬方法、與現代會計的比較以及實踐應用等多個方面。這些文獻為深入了解龍門賬提供了豐富的資料和觀點，也為進一步研究和應用龍門賬提供了重要的參考。

3 龍門賬的基本原理與特點

3.1 基本原理

晉商龍門賬的基本原理是將商業活動中的全部賬目劃分為四大類，即“進”“繳”“存”“該”，并基于這四大類賬目之間的關系來反映商業活動的全貌。具體來說：“進”代表全部收入，是商業活動中所獲得的資金流入。“繳”代表全部支出，是商業活動中所產生的資金流出。“存”代表全部資產，包括現金、存貨、應收賬款等，是商業活動所持有的資源。“該”代表全部負債（包括所有者權益），是商業活動所承擔的債務和業主的權益。

這四大類賬目之間的平衡關系通過公式“進-繳=存-該”來體現。這個公式表示收入與支出的差額等于資產與負債（及所有者權益）的差額。這種平衡關系不僅揭示了資金來源和資金去路的關系，也體現了商業活動的盈利狀況。如果“進”大于“繳”，則表示有盈利；反之，則表示有虧損。

晉商龍門賬的這種基本原理，使得賬目記錄更加清晰明了，方便管理和查詢。同時，通過對比各類賬目的差額，可以及時發現并糾正錯誤，確保賬目的準確性。這種科學的記賬方法，不僅為晉商的商業活動提供了有效的財務管理工具，也為后來的會計學發展奠定了基礎。

此外，龍門賬還體現了“有來源必有去路”的復式記賬原理，即每一筆經濟業務的發生，都會在至少兩個相關的賬戶中進行記錄，從而確保賬目的完整性和準確性。這種原理有助于防止財務舞弊和錯誤，提高財務管理的透明度和可靠性。

3.2 特點

（1）雙軌制核算體系。龍門賬采用獨特的雙軌制核算方式，既從收入、支出方面核算，又從資產、負債方面核算，確保賬目的全面性和準確性。這種核算方式有助于從多個角度反映商業活動的財務狀況，為商業決策提供有力支持[2]。

（2）賬目分類明確。龍門賬將賬目劃分為“進”“繳”“存”“該”四大類，每類賬目都有其特定的含義和用途。這種分類方式使得賬目記錄更加清晰明了，便于管理和查詢。同時，各類賬目之間的邏輯關系也更為明確，有助于揭示商業活動的內在規律[3]。

（3）注重賬目平衡與核對。龍門賬非常注重賬目的平衡與核對。龍門賬遵循“進-繳=存-該”的四柱平衡原理，其中“進”代表收入，“繳”代表支出，“存”代表資產，“該”代表負債和資本。這一原理確保了會計記錄的平衡性和準確性，有利于及時發現和糾正錯誤。這種嚴格的核對制度有助于防范財務風險，保障商業活動的順利進行。

（4）科學性與實用性并重。龍門賬不僅具有科學的理論基礎，還具有很強的實用性。它適應了晉商商業活動的實際需求，為晉商的商業決策提供了有力支持。同時，龍門賬的核算方法簡單易懂，方便民間商業的會計核算。

（5）復式記賬方法。龍門賬采用的是復式記賬方法，即每筆交易都會同時在兩個或兩個以上的賬戶中進行記錄，確保會計信息的準確性和完整性。這種方法能夠清晰地反映出企業的經濟活動，為管理者提供有效的決策支持。

（6）詳細分類核算。龍門賬在四大類賬目下，又分別設置若干項目進行詳細分類核算。這種分類核算的方法能夠為企業提供更為細致、全面的財務信息，幫助管理者了解企業的運營狀況，做出更為精準的決策。

（7）重視內部控制。龍門賬的演進過程中，非常注重內部控制的建設和完善。通過制定嚴格的會計制度和規范，加強會計人員的培訓和管理，確保會計信息的真實性和可靠性。這種重視內部控制的特點，為企業的健康發展提供了有力保障。

（8）歷史傳承性。龍門賬作為中國傳統會計文化的重要組成部分之一，具有深厚的歷史底蘊和文化內涵。它經過數百年的發展和演變，形成了獨特的記賬方法和理論體系，為后世的會計發展提供了寶貴的經驗和借鑒。這種歷史傳承性使得龍門賬在中國會計史上具有獨特的地位和價值。

4 龍門賬在晉商發展中的作用

龍門賬在晉商發展中的作用是極其重要的，主要體現在以下五個方面。

4.1 提高財務管理效率

龍門賬通過精細化的會計程序和方法，實現了對晉商商號財務活動的全面、準確記錄和分析。這種制度化的財務管理方式，大大提高了晉商商號的財務管理效率，使得商號能夠更快速地掌握財務狀況，做出更為明智的商業決策。

4.2 增強企業競爭力

龍門賬的引入和應用，使得晉商商號在財務管理上具備了更為先進的理念和手段。這不僅提升了商號的內部管理水平，也增強了其在市場上的競爭力。通過精細化的財務管理，晉商商號能夠更好地控制成本、提高盈利能力，從而在激烈的市場競爭中立于不敗之地。

4.3 促進商業信譽的建立

龍門賬的透明度和準確性，使得晉商商號的財務狀況更加清晰、可信。這有助于晉商商號在商業交易中建立起良好的信譽，獲得更多合作伙伴的信任和支持。在長期的商業往來中，這種信譽的建立和維護對于晉商商號的持續發展具有重要意義。

4.4 優化企業治理結構

龍門賬作為一種先進的財務管理制度，對晉商商號的治理結構產生了積極的影響。通過精細化的財務管理，商號能夠更清晰地界定各利益相關者的權益和責任，形成穩定的交易規則和結構。這有助于優化商號的治理結構，降低代理成本，提高經營效率。

4.5 推動晉商文化的傳承與創新

龍門賬作為晉商文化的重要組成部分之一，不僅體現了晉商在財務管理方面的智慧和才能，也推動了晉商文化的傳承與創新。在長期的商業實踐中，晉商不斷總結經驗、創新方法，形成了獨具特色的商業文化和經營哲學。龍門賬作為其中的重要一環，為晉商文化的傳承與創新提供了有力的支撐。

綜上所述，龍門賬在晉商發展中起到了提高財務管理效率、增強企業競爭力、促進商業信譽的建立、優化企業治理結構及推動晉商文化的傳承與創新等作用，這些作用共同推動了晉商商號的持續發展和繁榮。

5 龍門賬與現代會計的區別與聯系

5.1 龍門賬與現代會計的區別

龍門賬與現代會計之間的區別，概括起來主要體現在以下四個方面：歷史背景與起源、核算方法與原理、應用領域與范圍，以及技術手段與工具。

（1）歷史背景與起源不同。龍門賬是明清時期流行于民間商業的復式記賬方法，它承載著古代中式會計的嚴謹特色，適應了當時商業活動的核算需求。而現代會計則是在全球化、信息化背景下發展起來的，經過長期的演變和完善，形成了更為系統、規范和國際化的會計體系。

（2）核算方法與原理不同。龍門賬以“進”“繳”“存”“該”四大類賬目為基礎，通過雙軌制核算體系確保賬目的平衡性與準確性。這種方法注重經濟業務的來龍去脈，強調賬目的平衡與核對。而現代會計則采用更為復雜的會計科目和賬戶體系，遵循國際會計準則，注重信息的真實性、合法性和合理性，以貨幣為主要計量單位，對企業的經濟活動進行連續、系統、全面的核算和監督[4]。

（3）應用領域與范圍不同。龍門賬主要適用于古代的商業活動核算，關注商業活動的收支平衡。而現代會計則廣泛應用于各個領域，包括企業和非營利組織等，不僅關注核算與監督，還涉及預測、決策、控制和評價等多個方面，為企業和組織的發展提供全方位的財務支持。

（4）技術手段與工具不同。龍門賬主要依賴于手工記賬和核算，沒有利用現代科技手段進行改進和升級。而現代會計則廣泛采用電子化和自動化的工具和方法，如會計軟件和信息系統，使得會計核算更加高效和準確。

綜上述所，龍門賬與現代會計在歷史背景與起源、核算方法與原理、應用領域與范圍和技術手段與工具等方面存在明顯的區別。這些區別反映了不同時代和社會背景下會計發展的特點和需求，也體現了會計學在不斷適應和變化中保持其本質和價值的過程。

5.2 龍門賬與現代會計的聯系

龍門賬和現代會計盡管存在顯著的區別，但兩者間也有著不可忽視的聯系，這些聯系主要體現在會計的基本原則、目的和功能，以及對經濟活動的記錄和反映等方面。

（1）龍門賬和現代會計都遵循會計的基本原則。如真實性、準確性、完整性和一致性等，無論是古代的龍門賬還是現代的會計體系，都強調對經濟活動的真實、準確和全面的記錄和反映，以確保會計信息的可靠性和有效性。

（2）龍門賬和現代會計的目的和功能相似。它們都是對企業的經濟活動進行核算和監督，為企業的決策和管理提供有效的財務信息支持。無論是古代的商人還是現代的企業管理者，都需要依賴會計信息了解和評估企業的經濟狀況，以做出明智的決策。

（3）龍門賬和現代會計都關注經濟活動的記錄和反映。龍門賬通過分類賬目和平衡關系來反映商業活動的全貌，而現代會計則通過復雜的會計科目和賬戶體系來全面、系統地記錄和反映企業的經濟活動。盡管兩者在記錄方式上有所不同，但都是對經濟活動的客觀反映和記錄。

（4）龍門賬作為古代會計學的代表，為現代會計的發展提供了寶貴的經驗和啟示。現代會計在發展過程中不斷吸收和借鑒古代會計學的優點，不斷完善和創新，以更好地適應現代社會和經濟環境的變化。

綜上所述，龍門賬和現代會計在基本原則、目的和功能，以及對經濟活動的記錄和反映等方面存在緊密的聯系。這些聯系不僅體現了會計學的連續性和發展性，也展示了會計學在不同時代和社會背景下的適應性和創新性。

6 龍門賬對現代會計的借鑒意義

6.1 強化會計核算的完整性與連續性

龍門賬通過進、繳、存、該四大類的劃分，實現了對經濟事項的全面、連續核算。現代會計可以借鑒這一方法，完善預算、收支、資產、負債等各方面的會計核算，確保財務信息的完整性和連續性。

6.2 引入雙軌制計算盈虧的理念

現代會計在核算財政收支時，可以借鑒龍門賬的雙軌制計算盈虧方式。通過收入和支出的差額，以及資產和負債的差額，來全面、準確地反映財務狀況和經營成果。這種方式有助于揭示財務的真實情況，提高財政透明度。

6.3 加強內部審計與監督

龍門賬的完備性和詳密性得益于其強大的內部審計與監督機制。現代會計應加強對財務活動的內部審計與監督，確保會計信息的真實性和準確性。同時，應建立健全的審計制度和監督機制，以防止財務舞弊和腐敗現象的發生。

龍門賬中的“合龍”公式體現了內部控制和財務稽核的重要性。通過對比“進繳表”和“存該表”的計算結果，可以確保盈虧數的相等，從而實現對賬務的稽核和監控。現代會計應建立完善的內部控制體系，加強對財務活動的監督和稽核，確保會計信息的真實性和準確性。

6.4 提高會計人員素質

晉商龍門賬的精髓在于其精妙的會計核算方法和嚴謹的商業態度。應重視會計人員的培訓和教育，提高他們的專業素養和職業道德水平。只有具備高素質的會計人員，才能確保現代會計工作的質量和效率。

6.5 強調賬目平衡與核對的重要性

龍門賬強調賬目的平衡與核對，以確保賬目的真實性和準確性。現代會計同樣需要注重賬目的核對和審查，通過定期對賬、內部審計和外部審計等手段，確保現代會計信息的準確性和完整性，防止財務舞弊和錯誤的發生。

6.6 強調會計信息的透明度和可比性

龍門賬的應用使得財務運作更加透明和規范，促進了會計信息的透明度和可比性。現代會計應繼續強調會計信息的透明度和可比性，遵循公認的會計準則和規范，確保不同企業之間的財務報表具有可比性。這有助于投資者和債權人更好地了解企業的財務狀況和經營成果，做出更為明智的投資決策。

6.7 推動會計學的現代化發展

龍門賬雖然是古代會計學的重要成果，但其基本原理和特點與現代會計學仍有許多共通之處。現代會計可以借鑒龍門賬的精髓，結合現代會計學的理論和方法，推動現代會計的現代化發展，提高現代會計的效率和準確性。

6.8 實施精細化管理與全面核算

龍門賬將賬戶劃分為四大類，即“進（收入、利得）、繳（費用、損失）、存（資產）、該（資本、負債）”，這種方法體現了精細化管理的理念。現代會計也應注重精細化管理和全面核算，確保對每一筆經濟業務做到準確記錄和分類。

6.9 促進會計職能的明確

龍門賬的使用初步明確了會計的基本職能，包括記錄、計算、分析、報告和監督等。現代會計應繼續明確會計的職能，確保會計人員能夠全面履行自己的職責，為企業或實體經濟的管理決策提供有力的支持。

6.10 促進會計制度的完善

龍門賬作為古代會計的一種形式，其發展歷程也為現代會計制度的完善提供了參考。現代會計應不斷總結經驗教訓，結合時代發展的需要，不斷完善會計制度體系，提高會計信息的質量和效率。

7 結語

晉商龍門賬作為中國古代商業會計的瑰寶，其獨特的會計核算方法和商業智慧對現代會計具有重要的借鑒意義。通過借鑒龍門賬的完整性與連續性、雙軌制計算盈虧的理念、內部審計與監督機制以及提高會計人員素質等方面的經驗，現代會計可以進一步完善自身的核算體系和管理制度，提高財政管理的效率和透明度，為我國的經濟發展和社會進步做出更大的貢獻。

參考文獻：

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[3]李錦彰.重新認識“龍門賬”[J].會計之友，2022（2）：2-15.

[4]趙亭亭.淺談會計與財務管理的相互關系[J].科技經濟市場，2014（11）：38.