基于集團(tuán)戰(zhàn)略管理的管理會計工具整合應(yīng)用研究

管理會計工具是企業(yè)集團(tuán)實施戰(zhàn)略管理的重要支撐。隨著企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營規(guī)模擴(kuò)大和管理復(fù)雜度提升，單一管理會計工具難以滿足戰(zhàn)略管理全流程的信息需求，各工具間碎片化應(yīng)用導(dǎo)致戰(zhàn)略協(xié)同效應(yīng)不足。探索管理會計工具的整合應(yīng)用機(jī)制，構(gòu)建系統(tǒng)化的應(yīng)用框架，對提升集團(tuán)戰(zhàn)略管理效能具有重要意義。

一、集團(tuán)戰(zhàn)略管理對管理會計工具整合應(yīng)用的需求分析

集團(tuán)戰(zhàn)略管理對管理會計工具整合應(yīng)用的需求源于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的復(fù)雜性和戰(zhàn)略目標(biāo)的多元化。隨著市場競爭加劇和產(chǎn)業(yè)鏈整合深化，企業(yè)集團(tuán)在戰(zhàn)略制定、執(zhí)行和評價過程中需要更加系統(tǒng)、精準(zhǔn)的管理會計信息支撐1。傳統(tǒng)單一管理會計工具應(yīng)用模式難以滿足集團(tuán)戰(zhàn)略管理的深層次需求，管理會計信息的碎片化則會制約了戰(zhàn)略管理效能的提升。

管理會計工具整合應(yīng)用需求體現(xiàn)在戰(zhàn)略規(guī)劃、資源配置和績效評價等多個維度。在戰(zhàn)略規(guī)劃層面，企業(yè)集團(tuán)需要將戰(zhàn)略成本管理與目標(biāo)成本法有機(jī)結(jié)合，為戰(zhàn)略決策提供量化依據(jù)；在資源配置層面，作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算與標(biāo)準(zhǔn)成本管理的協(xié)同運(yùn)用有助于提高資源使用效率；在績效評價層面，平衡計分卡與責(zé)任會計的整合能夠構(gòu)建多維度的考核體系。

管理會計工具整合應(yīng)用對提升集團(tuán)戰(zhàn)略管理效能具有重要價值。通過建立工具間的協(xié)同機(jī)制，實現(xiàn)管理會計信息的系統(tǒng)集成，增強(qiáng)戰(zhàn)略管控的精準(zhǔn)性和及時性。同時，整合應(yīng)用能夠強(qiáng)化戰(zhàn)略目標(biāo)傳導(dǎo)，促進(jìn)集團(tuán)總部與成員企業(yè)的戰(zhàn)略協(xié)同，為企業(yè)集團(tuán)可持續(xù)發(fā)展提供有力支撐。

二、管理會計工具體系協(xié)同機(jī)制研究分析

（一）戰(zhàn)略層面工具關(guān)聯(lián)分析

戰(zhàn)略層面管理會計工具關(guān)聯(lián)分析著重探討戰(zhàn)略成本管理、目標(biāo)成本法和戰(zhàn)略地圖等工具的協(xié)同關(guān)系。戰(zhàn)略成本管理通過價值鏈分析識別企業(yè)戰(zhàn)略成本動因，為目標(biāo)成本的設(shè)定提供方向性指導(dǎo)。目標(biāo)成本法基于市場導(dǎo)向確定產(chǎn)品目標(biāo)價格，通過分解目標(biāo)成本實現(xiàn)對戰(zhàn)略成本的精細(xì)化管控[。戰(zhàn)略地圖則將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)化為具體的財務(wù)和非財務(wù)指標(biāo)，促進(jìn)各項管理會計工具的戰(zhàn)略導(dǎo)向。戰(zhàn)略層面工具間的有機(jī)聯(lián)系，形成了完整的戰(zhàn)略規(guī)劃閉環(huán)，能增強(qiáng)了企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略目標(biāo)的可實現(xiàn)性。這種協(xié)同作用通過信息共享和指標(biāo)關(guān)聯(lián)得以實現(xiàn)，可促進(jìn)了戰(zhàn)略管理效能的整體提升。此外，戰(zhàn)略層面工具的協(xié)同應(yīng)用還需要建立動態(tài)調(diào)整機(jī)制。通過定期評估市場環(huán)境變化和企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行情況，及時調(diào)整戰(zhàn)略成本管理方向和目標(biāo)成本設(shè)定。同時，要注重戰(zhàn)略地圖的動態(tài)更新，確保其能夠準(zhǔn)確反映企業(yè)戰(zhàn)略重點的變化，為其他管理會計工具的協(xié)同應(yīng)用提供正確指引。

（二）執(zhí)行層面工具關(guān)聯(lián)分析

執(zhí)行層面管理會計工具關(guān)聯(lián)重點聚焦作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本管理和責(zé)任會計的互動機(jī)制。作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算從作業(yè)視角細(xì)化資源配置，與標(biāo)準(zhǔn)成本管理形成聯(lián)動，實現(xiàn)對成本的精準(zhǔn)控制。標(biāo)準(zhǔn)成本管理通過設(shè)定成本標(biāo)準(zhǔn)和差異分析，為作業(yè)預(yù)算的編制和調(diào)整提供依據(jù)。責(zé)任會計則通過明確責(zé)任中心，將預(yù)算指標(biāo)和成本控制要求落實到具體部門和崗位。執(zhí)行層面工具的協(xié)同運(yùn)用，可以構(gòu)建了完整的業(yè)務(wù)管控體系，增強(qiáng)了戰(zhàn)略執(zhí)行的操作性和針對性。這種關(guān)聯(lián)機(jī)制通過業(yè)務(wù)流程再造和組織結(jié)構(gòu)優(yōu)化得以強(qiáng)化，能夠提升了企業(yè)集團(tuán)的運(yùn)營效率。

（三）評價層面工具關(guān)聯(lián)分析

評價層面管理會計工具關(guān)聯(lián)主要研究平衡計分卡、績效評價指標(biāo)體系和戰(zhàn)略成本效益分析的整合機(jī)制。平衡計分卡從財務(wù)、客戶、內(nèi)部流程和學(xué)習(xí)成長四個維度構(gòu)建評價框架，為其他評價工具提供系統(tǒng)性參考。績效評價指標(biāo)體系基于戰(zhàn)略目標(biāo)分解，與平衡計分卡各維度指標(biāo)相互呼應(yīng)，形成多層次的評價體系。戰(zhàn)略成本效益分析則從經(jīng)濟(jì)性角度評估戰(zhàn)略實施效果，為評價結(jié)果提供量化支撐。評價層面工具的協(xié)同應(yīng)用能夠建立了全方位的戰(zhàn)略評價機(jī)制，提高了評價結(jié)果的科學(xué)性和可靠性。這種整合通過指標(biāo)體系優(yōu)化和評價流程再造得以深化，可有效增強(qiáng)了企業(yè)集團(tuán)的戰(zhàn)略管控能力。

（四）工具間協(xié)同效應(yīng)識別

管理會計工具間協(xié)同效應(yīng)體現(xiàn)在信息共享、流程優(yōu)化和價值創(chuàng)造三個層次。在信息共享層面，各類工具通過數(shù)據(jù)交互和信息傳導(dǎo)，形成完整的信息鏈條，提升決策支持能力。在流程優(yōu)化層面，工具間的協(xié)同運(yùn)用推動業(yè)務(wù)流程再造，消除信息壁壘，提高運(yùn)營效率。在價值創(chuàng)造層面，協(xié)同效應(yīng)促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)，增強(qiáng)企業(yè)核心競爭力。通過協(xié)同效應(yīng)分析，可識別關(guān)鍵工具節(jié)點和價值創(chuàng)造熱點，優(yōu)化工具組合方案，實現(xiàn)管理會計工具的最優(yōu)配置。工具間協(xié)同效應(yīng)的發(fā)揮需要建立健全的協(xié)調(diào)機(jī)制，通過組織變革和流程再造，持續(xù)提升工具整合應(yīng)用水平。協(xié)同效應(yīng)的持續(xù)發(fā)揮需要建立長效機(jī)制。要建立定期評估機(jī)制，對工具間協(xié)同效果進(jìn)行系統(tǒng)評價，及時發(fā)現(xiàn)和解決問題。

三、管理會計工具整合應(yīng)用的系統(tǒng)框架設(shè)計

（一）框架設(shè)計原則

管理會計工具整合應(yīng)用系統(tǒng)框架的設(shè)計應(yīng)遵循系統(tǒng)性原則、戰(zhàn)略導(dǎo)向原則和價值創(chuàng)造原則。系統(tǒng)性原則強(qiáng)調(diào)框架設(shè)計要統(tǒng)籌考慮企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略管理的整體需求，確保各管理會計工具之間的有機(jī)聯(lián)系，避免工具應(yīng)用的碎片化和孤立化。戰(zhàn)略導(dǎo)向原則要求框架設(shè)計以企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略目標(biāo)為引領(lǐng)，各項工具的選擇和應(yīng)用均服務(wù)于戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，增強(qiáng)工具應(yīng)用的目的性和方向性。價值創(chuàng)造原則強(qiáng)調(diào)框架設(shè)計應(yīng)關(guān)注工具應(yīng)用對企業(yè)價值創(chuàng)造的貢獻(xiàn)，通過工具整合提升企業(yè)經(jīng)營效益。在具體設(shè)計過程中，應(yīng)充分考慮企業(yè)管理特點和發(fā)展階段，遵循經(jīng)濟(jì)性原則，平衡工具應(yīng)用的成本與效益。同時，框架設(shè)計需具備足夠的靈活性和適應(yīng)性，能夠根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境變化進(jìn)行動態(tài)調(diào)整。可操作性原則的貫徹則可確保了框架設(shè)計的實踐價值，便于企業(yè)各層級人員理解和執(zhí)行。

（二）框架結(jié)構(gòu)與功能

管理會計工具整合應(yīng)用的系統(tǒng)框架結(jié)構(gòu)包括戰(zhàn)略層、管理層和執(zhí)行層三個層次。戰(zhàn)略層聚焦企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略規(guī)劃與目標(biāo)設(shè)定，整合戰(zhàn)略成本管理、目標(biāo)成本法、戰(zhàn)略地圖等工具，發(fā)揮戰(zhàn)略引領(lǐng)功能。管理層著重企業(yè)經(jīng)營管理與資源配置，融合作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本管理、責(zé)任會計等工具，強(qiáng)化管理控制功能。執(zhí)行層關(guān)注具體業(yè)務(wù)運(yùn)營與績效評價，結(jié)合平衡計分卡、績效評價指標(biāo)體系等工具，實現(xiàn)執(zhí)行監(jiān)督功能。各層級之間通過垂直聯(lián)動機(jī)制實現(xiàn)信息傳遞和指令傳導(dǎo)，通過橫向協(xié)同機(jī)制確保同層級工具的協(xié)調(diào)運(yùn)行。框架功能定位清晰，戰(zhàn)略層發(fā)揮目標(biāo)引領(lǐng)和方向指導(dǎo)功能，管理層承擔(dān)資源配置和過程控制功能，執(zhí)行層負(fù)責(zé)具體實施和結(jié)果評價評價功能。通過三個層級的有機(jī)結(jié)合，形成了完整的管理閉環(huán)，保障了企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略管理的系統(tǒng)性和協(xié)同性。

（三）各層級工具銜接機(jī)制

管理會計工具銜接機(jī)制設(shè)計圍繞垂直傳導(dǎo)和橫向協(xié)同兩個維度展開。管理會計工具整合應(yīng)用的銜接機(jī)制在戰(zhàn)略規(guī)劃、執(zhí)行控制和評價反饋三個層次呈現(xiàn)出較高的實施成效。垂直傳導(dǎo)機(jī)制確保戰(zhàn)略目標(biāo)從上至下的有效分解，通過戰(zhàn)略地圖將戰(zhàn)略意圖轉(zhuǎn)化為具體指標(biāo)，借助平衡計分卡實現(xiàn)指標(biāo)的層層分解和傳遞。橫向協(xié)同機(jī)制注重同層級工具間的互動關(guān)系，通過建立工具應(yīng)用協(xié)調(diào)小組，定期召開協(xié)調(diào)會議，及時解決工具應(yīng)用過程中的銜接問題[5。在戰(zhàn)略層面，工具銜接重點關(guān)注戰(zhàn)略規(guī)劃與目標(biāo)成本的協(xié)調(diào)；在管理層面，著重處理預(yù)算編制與成本控制的銜接；在執(zhí)行層面，強(qiáng)調(diào)績效評價與責(zé)任考核的統(tǒng)一。工具銜接機(jī)制的建立需要配套相應(yīng)的組織架構(gòu)和管理制度，明確各層級工具應(yīng)用的責(zé)任主體和工作流程，建立跨部門協(xié)作機(jī)制。

（四）信息傳導(dǎo)與反饋路徑

信息傳導(dǎo)與反饋路徑設(shè)計采用“自上而下”與“自下而上”相結(jié)合的雙向機(jī)制。信息傳導(dǎo)路徑主要包括戰(zhàn)略信息傳導(dǎo)、管理信息傳導(dǎo)和業(yè)務(wù)信息傳導(dǎo)三個層次。戰(zhàn)略信息傳導(dǎo)確保戰(zhàn)略目標(biāo)和管理要求的向下傳遞；管理信息傳導(dǎo)保障各項管理政策和控制要求的有效執(zhí)行；業(yè)務(wù)信息傳導(dǎo)實現(xiàn)具體業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和執(zhí)行情況的及時反映。反饋路徑則通過建立定期報告制度、動態(tài)監(jiān)控機(jī)制和即時反饋渠道，確保各層級信息的及時上傳下達(dá)。信息系統(tǒng)在傳導(dǎo)與反饋過程中發(fā)揮重要支撐作用，通過構(gòu)建統(tǒng)一的信息平臺，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的實時采集、傳遞和分析。同時，建立信息質(zhì)量控制機(jī)制，確保傳導(dǎo)與反饋信息的準(zhǔn)確性和時效性。信息傳導(dǎo)與反饋機(jī)制的有效運(yùn)行離不開信息化支撐。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)信息系統(tǒng)建設(shè)構(gòu)建統(tǒng)一的管理會計信息平臺，實現(xiàn)各類工具數(shù)據(jù)的自動采集和分析。同時，建立數(shù)據(jù)質(zhì)量控制機(jī)制，確保信息的準(zhǔn)確性和及時性。

四、管理會計工具整合應(yīng)用的推進(jìn)方案

（一）戰(zhàn)略規(guī)劃階段的工具整合

戰(zhàn)略規(guī)劃階段的工具整合以戰(zhàn)略地圖為核心，將平衡計分卡與戰(zhàn)略成本管理有機(jī)結(jié)合。戰(zhàn)略規(guī)劃階段工具整合呈現(xiàn)出清晰的邏輯鏈條，戰(zhàn)略地圖通過明晰企業(yè)價值創(chuàng)造邏輯，構(gòu)建財務(wù)、客戶、內(nèi)部流程和學(xué)習(xí)成長四個維度的因果關(guān)系鏈，為工具整合提供邏輯框架。在此基礎(chǔ)上，運(yùn)用平衡計分卡將戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)化為具體指標(biāo)，實現(xiàn)戰(zhàn)略意圖的量化表達(dá)。戰(zhàn)略成本管理則從價值鏈視角，對企業(yè)各環(huán)節(jié)進(jìn)行成本動因分析，為戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)提供成本控制依據(jù)。通過目標(biāo)成本法的應(yīng)用，將市場導(dǎo)向的目標(biāo)價格分解為具體的成本控制目標(biāo)，形成全方位的成本管理體系。工具整合過程中，戰(zhàn)略地圖與平衡計分卡的聯(lián)動確保了戰(zhàn)略目標(biāo)與具體指標(biāo)的對應(yīng)關(guān)系；戰(zhàn)略成本管理與目標(biāo)成本法的結(jié)合強(qiáng)化了成本控制的戰(zhàn)略導(dǎo)向。工具整合的實施需要建立專門的戰(zhàn)略規(guī)劃小組，統(tǒng)籌各項工具的協(xié)同運(yùn)用，確保規(guī)劃過程的系統(tǒng)性和科學(xué)性。

（二）戰(zhàn)略執(zhí)行階段的工具整合

戰(zhàn)略執(zhí)行階段的工具整合，圍繞作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算展開，與標(biāo)準(zhǔn)成本管理和責(zé)任會計形成協(xié)同。作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算通過對企業(yè)價值活動的系統(tǒng)分析，識別關(guān)鍵作業(yè)并進(jìn)行資源配置，為戰(zhàn)略執(zhí)行提供預(yù)算支持。標(biāo)準(zhǔn)成本管理則設(shè)定各項業(yè)務(wù)活動的成本標(biāo)準(zhǔn)，通過差異分析及時發(fā)現(xiàn)執(zhí)行偏差，為預(yù)算調(diào)整提供依據(jù)。責(zé)任會計體系通過責(zé)任中心的劃分，將預(yù)算指標(biāo)和成本標(biāo)準(zhǔn)落實到具體部門和崗位，強(qiáng)化執(zhí)行責(zé)任。作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算通過與標(biāo)準(zhǔn)成本管理的整合應(yīng)用，可實現(xiàn)了預(yù)算編制與成本控制的動態(tài)聯(lián)動；責(zé)任會計的引入則能夠為工具整合提供了組織保障。執(zhí)行過程中，應(yīng)建立預(yù)算執(zhí)行分析會議制度，定期評估工具整合效果，及時調(diào)整執(zhí)行方案。同時，通過信息系統(tǒng)的支持，實現(xiàn)各項工具數(shù)據(jù)的實時采集和分析，為執(zhí)行監(jiān)控提供信息支撐。

（三）戰(zhàn)略評價階段的工具整合

戰(zhàn)略評價階段的工具整合以績效評價體系為主導(dǎo)，整合平衡計分卡評價結(jié)果和戰(zhàn)略成本效益分析。績效評價體系基于戰(zhàn)略目標(biāo)設(shè)計評價指標(biāo)，涵蓋財務(wù)和非財務(wù)維度，形成全面的評價框架。平衡計分卡通過對四個維度指標(biāo)完成情況的評估，提供多角度的戰(zhàn)略實施效果評價。戰(zhàn)略成本效益分析從經(jīng)濟(jì)性角度，評估戰(zhàn)略執(zhí)行的投入產(chǎn)出關(guān)系，量化戰(zhàn)略管理成效。三種工具的整合運(yùn)用共同形成了系統(tǒng)的評價機(jī)制，平衡計分卡評價確保了評價視角的全面性，績效評價體系保證了評價標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一性，戰(zhàn)略成本效益分析增強(qiáng)了評價結(jié)果的說服力。在評價過程中，應(yīng)注重評價指標(biāo)的選擇和權(quán)重設(shè)定，建立評價結(jié)果反饋機(jī)制，促進(jìn)評價結(jié)果在后續(xù)戰(zhàn)略管理中的應(yīng)用。

五、結(jié)語

本研究構(gòu)建了基于集團(tuán)戰(zhàn)略管理的管理會計工具整合應(yīng)用框架，明確了各類工具的協(xié)同機(jī)制和實施路徑。通過工具間的有機(jī)整合，能夠有效支撐集團(tuán)戰(zhàn)略管理全過程，提升戰(zhàn)略執(zhí)行效能。未來研究應(yīng)深化管理會計工具數(shù)字化協(xié)同應(yīng)用，探索智能化背景下的創(chuàng)新應(yīng)用模式。

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（作者單位：廣西北港西江港口有限公司）