科研單位“兩金”管控的研究與探討

科研單位是指承擔國家科研任務、實施科研成果轉化的科研機構和科研院所，是國家國防建設和科技創新發展的重要力量。近年來，隨著科研單位研究發展和科研生產投入的增加，單位的經濟規模也持續擴張，資產總額也隨之迅速增加，其中流動資產中最重要的應收賬款和存貨，即“兩金”的絕對值也在不斷攀升，給單位流動資金及資產運行質量帶來了一定影響，因此，需要進一步加大對“兩金”的管控力度，促進“兩金”高質量、高效率周轉，實現單位經濟運行質量的進一步提升。

一、科研單位“兩金”管理中存在的問題

（一）應收賬款管理中存在的問題

1.應收賬款管理制度不完善

有的科研單位全生命周期應收賬款管理制度還不夠細化，內控體系尚未全面建立，部門之間的管理職責界限劃分不夠清晰，造成銷售部門僅負責前期的合同簽署，不重視客戶信用管理，并對后期的對賬、催收職責落實不到位；科研生產部門僅負責科研生產，產品驗收交付，并不關注合同簽訂時約定的收款時點；財務部門僅負責開具發票、賬務處理，而對合同履約情況、賬款回收時點情況不了解，從而使得應收賬款在對賬、催收、清理的過程中部門之間扯皮推倭的現象時有發生，壞賬風險得不到及時有效的防范，采取的應對措施前瞻性、有效性不足。

2.客戶信用管理落實不到位

科研單位的大部分客戶信用比較良好，因而對客戶信用如何進行管理，通常不會進行系統規劃，對客戶信用如何進行評估、認定信用等級等機制尚未建立。而且在日常工作中，也出現客戶信用管理執行力不足的問題，對客戶的信用檔案的建立和維護還不夠全面，容易流于形式，信息臺賬也未做到及時更新，對客戶的財務狀況和履約能力的審核還有待加強。

3.合同條款約定條款不嚴謹

許多科研院所主要合作對象為政府機關、軍工集團、央企、事業單位等，客戶數量不多，且經常合作協作配套從事研發制造業務，因此雙方在合同簽訂時，部分在合同條款中僅約定客戶在“產品驗收合格后付款”，條款約定模糊，未明確驗收標準、收款時點、收款方式、收款具體期限等，不利于合同實際履行進度的確定和款項的及時回收。同時隨著軍民融合等市場的進一步拓展，科研單位的客戶范圍進一步擴大，合同條款約定不清晰帶來的應收賬款管理風險也日益凸顯。

4.應收賬款對賬及清理不及時

應收賬款對賬是應收賬款管理流程中非常重要的一環，通常規定每季度或半年開展一次對賬，但在實際對賬過程中也出現了不少問題，如對賬不及時、對賬回函率低、相符性較差等，對賬效果不甚理想。原因如下：一是部分單位協調回函難度較大，不回函的情況時有發生。二是業財融合不足，業務部門在科研生產中主要關注點集中在項目任務完成上，對財賬關心較少，不了解財務部門業務進度，項目進展和應到賬款管理脫節，且職責不清的情況較為常見，項自部門只負責管事不管錢，財務部門只負責管錢不管項目。此外，合同催收執行力度也不夠到位，部分催收過程缺乏證據收集。三是本單位應收賬款催收人員變動或用戶方人事變動等情況，需要重新核對已完成項目，造成應收賬款長期掛賬不清理，逐步累積形成遺留問題，使得應收賬款總額逐年增加，長賬齡應收賬款越積越多。

5.合同履約進度管理力度不大

產品延遲交付的情況偶有發生，同時因產品生產調試、外包外協等導致的產品質量問題也偶有發生。合同履行進度的拖延和產品質量問題也會對后續的到款情況產生影響。

（二）存貨管理方面存在的問題

1.存貨管理的目標責任分解還不夠細化

存貨種類涵蓋原材料、在研品、產成品等眾多品類，管理流程涉及科研計劃、物資采購、生產管理、質量管理等眾多部門，管理環節復雜，各部門之間的職責劃分和流程銜接就顯得尤為重要。但在實際管控中，存貨管理的目標責任分解還不夠細化，各部門職責分工還不夠清晰，考核獎懲細則也未能落實到位，尤其是剩余存貨的管理職責劃分不清晰，給相應職能部門提供了相應推諉空間，如某些項目已完工或任務因某種特殊原因暫停或停止后，導致部分存貨長期積壓。

2.供應鏈管理相對大規模工廠生產管理方式落后，物資采購管理方式相對粗放

科研單位承擔的項目和產品具有時間緊、任務重的特點。為確保科研生產計劃進度，科研生產部門對現有庫存材料的利用意識不強，時常出現多申報采購需求的情況，物資采購部門也未能對采購計劃的合理性進行充分研判，從而導致實際材料領用量小于需求申請量。目前，型號原材料采購逐步變成賣方市場，交付節點難以保證，部分物資不得不提前訂貨備料，也造成了原材料存貨逐漸增加。同時，因科研單位承擔的項目或產品具有指標性能要求高、專用性強、標準化程度低等特點，部分項目因科研生產計劃變化或產品設計狀態變更等導致原備料無法適用于產品研制或生產，造成存貨積壓。

3.存貨全面清查盤點執行不到位

科研單位的存貨管理制度雖明確了要定期開展存貨盤點清查，但在實際管控中，制度的執行常流于形式。由于存貨品種多、數量大，全面清查盤點耗費時間長，通常采用定期抽查盤點的方式，導致全面清查盤點的力度不足，不能及時發現并處理長期積壓庫存。

4.存貨全周期管理的信息化程度還不夠深入

存貨的全周期管理是科研生產計劃下達一編制物資采購計劃—提報采購訂單需求一材料入庫驗貨—質量復檢—領料申請—領料出庫—存貨核算等一系列過程，各個環節都需要通過信息化系統來實現全流程管控，實現數據的實時共享。但目前部分單位還存在科研生產管理系統與存貨管理系統、財務系統相互獨立的現狀。例如，財務系統無法直接引用存貨的單價和數量，必須手工錄入，這樣既浪費了大量時間和精力，又容易出錯，各個系統之間的數據形成“信息孤島”，無法真正實現業務流、物資流、資金流的數據互通。

二、科研單位“兩金”管理的建議與措施

（一）應收賬款管理建議與措施

1.健全完善客戶信用管理機制

科研單位應健全完善客戶信用管理機制，制定切實有效的制度和實施辦法，明確各部門的職責以及信用評估的流程、信用評估分類標準以及對客戶進行資信評級開展信用分類管理的方法，制訂基礎要素與延伸要素相結合的信用評估方法，結合單位基本情況、財務狀況、信用狀況等，明確定量評價指標和定性指標相結合的信用評價體系，綜合評定信用等級，并建立客戶信用管理信息化系統，動態管理客戶檔案信息，從源頭有效防范壞賬風險，提升經營風險管控能力。

2.建立應收款項常態化管控機制

應收賬款管理應按照“誰承辦、誰負責”的原則，由業務部門責任人對其承辦項目產生的應收賬款負直接責任。財務部門需會同業務部門，建立基于合同的應收款項管理臺賬，動態跟蹤，每季度開展應收賬款的賬齡管理，做好應收款項的核對，主動進行函證，以確認債權。對于超期款項，財務部門可通過“天眼查”等信息工具及時核實對方經營狀況，將款項催收落實到具體的業務人員，并納入業務考核。

3.建立分級分類管理常態化管控機制

加強應收賬款風險管理，按照風險等級將應收賬款劃分為紅、黃、綠三等，按照不同類別、不同風險級別進行分類施策。“紅色”“黃色”高風險應收款項需制定專項清理計劃，明確責任領導和責任人，及時了解對方單位的經營情況，必要時采取法律措施，防范壞賬風險。

4.規范銷售合同簽訂，從源頭防范風險

科研單位應在銷售合同簽訂階段，應對客戶信用狀況開展評估，進一步加強合同簽訂條款的合規性審核，并在合同約定細節上進一步進行明確規范，降低因文本不夠嚴實造成業務、財務和法律風險。在合同執行中需規范留痕，為項目日常管理和應收賬款的催收提供依據。

5.嚴格落實質量管理職責，加強合同履約進度管理

加強合同履約進度管理，財務部門應及時掌握合同履約情況，業務部門則應合理規劃每個項目的合同履行進度表，控制產品生產進度，防止由于進度缺乏管理導致產品交付延遲，產生違約風險。此外，科研單位還應牢固樹立零缺陷質量管理理念，嚴格產品研發、生產、外包過程質量控制，強化技術風險管理，嚴把最終交付產品（項目）質量關，最大限度地減少因質量問題造成的應收賬款。

（二）存貨管理建議與措施

1.建立和完善存貨管理內控體系

目前，科研單位存貨管理中暴露出的問題，也反映出了存貨內控管理有效性的缺失，因此，必須建立行之有效的內控管理制度，來全面規范存貨從采購計劃下達、供應商選擇與管理、采購數量控制、采購合同管理、保管、發出、盤點等各個環節，防范存貨業務中的差錯和舞弊行為。同時單位內審機構需加大監督檢查力度，及時披露存貨內控管理中存在的問題，對風險及時預警，并提出改進措施。此外，科研單位需加強對各責任部門的考核，并與績效掛鉤，這也是采購內控管理制度得以有力推行的必要保障。

2.試點供應商聯合管理庫存模式

試點供應商聯合管理庫存模式，構建高效供應商協作網絡。強化型號通用物資管理，推行供應商聯合管理庫存機制，科學合理安排生產及庫存。與重要供應商簽訂戰略合作協議，雙方達成共識，確保物資穩定交付。強化專用物資管理，以產品為主線，建立專用物資的品種規格、供應商及供應周期和采購價格數據庫，構建高效供應商協作網絡，有效降低庫存。

3.定期開展存貨盤點清查

科研單位應建立健全存貨管理的內部監督管理體系，定期組織存貨盤點工作，必要時每年開展一次全面盤點清查工作。由物資管理部門、科研生產部門、財務部門、內審部門成立聯合盤點工作小組，對存貨數量、價值進行全面核查。對于數量大、價值高的存貨，要加大盤點清查力度，對盤盈盤虧和報廢物資原因進行深入分析，及時發現存貨管理中存在的問題，制訂切實有效的改進措施；對于外協外包的庫存物資，則需要加強管控，通過查閱外協外包任務計劃清單、外協外包合同、出入庫單據等各類依據性文件資料，盤點外協外包產品實物情況，防止外協外包產品賬實不符情況發生。

4.開展現有原材料利庫管理

建立庫存分析反饋機制，實施存貨庫齡分析，經分析存在的問題在相應環節改進提升。對現有原材料開展利庫管理，進一步壓減庫存物資占用，對庫存物資進行全面盤點、清理，重點對兩年以上的長期庫存，通過返廠重新組批、換貨、課題領用等方式進行處理，有效控制長期庫存物資，提高材料周轉率，最大限度地發揮物資應有的效用。

5.建立ERP系統，加強存貨全過程管理

ERP系統是科研單位實現銷售、生產、庫存、采購、財務等所有經營環節的全過程管理平臺。科研單位應將科研計劃、存貨管理、合同簽訂等業務管理系統與財務管理系統進行集成，形成存貨管理的全過程線上管控，對存貨管理的各個業務流程都能進行準確和系統化的數據處理和分析，消除“信息孤島”現象，ERP系統的實施和上線，是對信息流、物料流、資金流的通暢運行的有力保證[1]。

6.確保外協外包產品質量和進度受控

加強外協外包產品風險管控，對產品外包供方進行風險分析，必要時組織進行外包供方開發。對于技術難度大、風險高、批量大的外包產品，應選擇一個以上供方，確保某外包供方退出或出現異常情況時能夠及時尋找替代資源。加強外協外包產品過程監督，確保外包產品質量和進度受控，確保按期交付、按時履約，為項目結算夯實基礎，防止由于進度和質量缺乏管理導致存貨增加。

三、結束語

應收賬款和存貨是資產管理的重要組成部分，應收賬款的可收回性和存貨的變現能力是“資產質量良好”這一財務質量核心要求的重要內容[2，直接影響了單位的經濟運行質量。科研單位要進一步形成“兩金”管控的長效機制，建立健全“兩金”管理的內部控制制度，將“兩金”管控與成本工程相結合，提升“兩金”全周期精細化管理，強化“兩金”管控考核力度，實現降增量、消存量的目標，有效控制“兩金”總量，不斷提升“兩金”周轉效率，促進單位高質量、高效益發展，為國家國防建設和科技創新貢獻更大的力量。

參考文獻：

[1]劉玉財.軍工科研院所\"兩金”管理中的常見問題及管理建議0].會計師，2022（21）：119-121.

[2]彭曉群.地方軍工企業“兩金\"管控之淺議Ⅲ]中國鄉鎮企業會計，2020（03）：64-65.

（作者單位：上海航天動力技術研究所）