事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀、問(wèn)題與對(duì)策

[中國(guó)分類號(hào)]F27 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

現(xiàn)如今，事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)與完善成為提升其管理效能、保障公共服務(wù)質(zhì)量的核心環(huán)節(jié)，但在實(shí)際操作過(guò)程中，部分事業(yè)單位由于多種因素的影響，內(nèi)部控制面臨諸多問(wèn)題，如認(rèn)識(shí)程度差異、制度執(zhí)行不嚴(yán)、風(fēng)險(xiǎn)防控體系不健全等，制約了事業(yè)單位的穩(wěn)定健康發(fā)展。所以事業(yè)單位要尤為重視內(nèi)部控制，深刻剖析內(nèi)部控制實(shí)施中的問(wèn)題，提出可行性較高的策略，以便完善內(nèi)部控制體系，切實(shí)提升服務(wù)質(zhì)量和治理水平。

1事業(yè)單位內(nèi)部控制概述

1.1事業(yè)單位內(nèi)部控制的概念

事業(yè)單位內(nèi)部控制主要是指事業(yè)單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過(guò)制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)做好防范和控制。相較于企業(yè)內(nèi)部控制，事業(yè)單位內(nèi)部控制在目標(biāo)、內(nèi)容及方法等方面存在一定差異。企業(yè)內(nèi)部控制的基本目標(biāo)是保證財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)確和資產(chǎn)安全，而事業(yè)單位內(nèi)部控制則更強(qiáng)調(diào)提升公共服務(wù)質(zhì)量、保證資金安全和提升管理效能。在內(nèi)部方面，企業(yè)內(nèi)部控制主要包含財(cái)務(wù)、運(yùn)營(yíng)、合規(guī)等方面，而事業(yè)單位內(nèi)部控制更注重預(yù)算編制、資金使用、資產(chǎn)管理等方面的控制。此外，二者在控制方法上也存在一定的差異，企業(yè)內(nèi)部控制更多采用量化指標(biāo)和績(jī)效考核等方法，而事業(yè)單位更注重流程優(yōu)化和風(fēng)險(xiǎn)控制。

1.2事業(yè)單位內(nèi)部控制的特點(diǎn)

1.2.1 涉及要素廣泛

事業(yè)單位內(nèi)部控制要素廣泛，這體現(xiàn)在其不僅涵蓋財(cái)務(wù)、運(yùn)營(yíng)和合規(guī)等基礎(chǔ)方面，還深入預(yù)算編制、資金使用、資產(chǎn)管理等重要領(lǐng)域。例如，在預(yù)算編制方面，事業(yè)單位要確保預(yù)算的科學(xué)性和合理性，并且對(duì)預(yù)算執(zhí)行狀況做好嚴(yán)格監(jiān)控和調(diào)整；在資金使用方面，事業(yè)單位更注重資金的合規(guī)性和效益性，進(jìn)而避免資金浪費(fèi)和濫用；在資產(chǎn)管理方面，事業(yè)單位注重資產(chǎn)的合理配置和高效利用，定期進(jìn)行資產(chǎn)盤點(diǎn)和清查，使資產(chǎn)完整且安全。事業(yè)單位這些要素相互關(guān)聯(lián)、相互影響，共同組成事業(yè)單位內(nèi)部控制的嚴(yán)謹(jǐn)體系。

1.2.2 側(cè)重公共服務(wù)

事業(yè)單位內(nèi)部控制實(shí)施更側(cè)重公共服務(wù)，這是因?yàn)槭聵I(yè)單位扮演者提供公共服務(wù)的重要角色，肩負(fù)著教育、醫(yī)療、科研、文化等基本職責(zé)，這些服務(wù)關(guān)乎社會(huì)公眾的福祉和利益，所以事業(yè)單位內(nèi)部控制實(shí)施過(guò)程中要尤為關(guān)注公共服務(wù)效率及質(zhì)量的提升，確保服務(wù)的質(zhì)量和安全。這要求事業(yè)單位在落實(shí)內(nèi)部控制實(shí)施過(guò)程中，既要重視財(cái)務(wù)、運(yùn)營(yíng)等方面的合規(guī)性和效益性，還要重視服務(wù)流程的優(yōu)化和改進(jìn)、服務(wù)質(zhì)量提升等，通過(guò)強(qiáng)有力的內(nèi)部控制，事業(yè)單位能夠更好地履行基本職責(zé)，滿足社會(huì)公眾的實(shí)際需求和期望。

1.2.3 強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)防控

事業(yè)單位是我國(guó)社會(huì)公共服務(wù)的提供者，其整體運(yùn)營(yíng)的穩(wěn)定性、安全性關(guān)乎著公共服務(wù)的連續(xù)性和質(zhì)量，所以事業(yè)單位在內(nèi)部控制建設(shè)中尤為強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)防控，這一工作的開展不僅是對(duì)一些潛在風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警和應(yīng)對(duì)，更是對(duì)事業(yè)單位穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)和持續(xù)發(fā)展的保障。事業(yè)單位要建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，定期對(duì)單位運(yùn)營(yíng)中出現(xiàn)的不同風(fēng)險(xiǎn)做好識(shí)別和評(píng)估，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果選取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制策略，進(jìn)而降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率和影響程度。

2事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

2.1認(rèn)識(shí)程度有差異

一方面，部分事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部控制重要性認(rèn)識(shí)不足，僅僅將其視為一項(xiàng)附加任務(wù)或形式主義，未能將其歸納到單位戰(zhàn)略規(guī)劃的重要部分，更注重內(nèi)部控制對(duì)單位長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展的關(guān)鍵作用，使其在資源配置、人員培訓(xùn)和制度建設(shè)等方面投人不足，領(lǐng)導(dǎo)層缺乏內(nèi)部控制專業(yè)知識(shí)，不能指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部控制工作實(shí)施。另一方面，由于事業(yè)單位內(nèi)部控制實(shí)施包含多個(gè)部門、崗位，要求全員高度重視并積極參與，但一些員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不足，自身主動(dòng)性和責(zé)任感不強(qiáng)，認(rèn)為內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)部門或領(lǐng)導(dǎo)的工作，與自身關(guān)系不大，在日常工作中忽視內(nèi)部控制要求，未能嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)制度，還可能存在違規(guī)操作。

2.2 制度執(zhí)行不嚴(yán)

首先，一些事業(yè)單位雖然制定完善的內(nèi)部控制制度，但在執(zhí)行中效果卻打折扣，這些制度多被束之高閣，并沒(méi)有作為實(shí)際工作中的行動(dòng)指南。制度執(zhí)行不嚴(yán)格產(chǎn)生諸多問(wèn)題，如財(cái)務(wù)審批流程不規(guī)范、采購(gòu)管理不透明、資產(chǎn)管理較為混亂等，損害單位整體利益。其次，事業(yè)單位在內(nèi)部控制制度執(zhí)行中監(jiān)督機(jī)制不完善也是一個(gè)重要問(wèn)題。單位內(nèi)部缺少獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，或者審計(jì)機(jī)構(gòu)流于形式，難以對(duì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況做好監(jiān)督，并且外部監(jiān)督也未能發(fā)揮作用，監(jiān)管部門對(duì)事業(yè)單位監(jiān)督檢查深度不夠，不能發(fā)現(xiàn)和糾正各類問(wèn)題。最后，一些事業(yè)單位內(nèi)部控制制度執(zhí)行中，有些員工缺乏自律，對(duì)制度規(guī)定視而不見(jiàn)，破壞了制度的嚴(yán)肅性，弱化了制度的有效性。

2.3風(fēng)險(xiǎn)防控體系不健全

一方面，有些事業(yè)單位未能建立完善的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制，針對(duì)一些潛在的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)等缺少系統(tǒng)化的識(shí)別和分析，使一些風(fēng)險(xiǎn)隱患不能及時(shí)被發(fā)現(xiàn)或得到有效控制。同時(shí)，一些事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作也顯得較為粗放，不能準(zhǔn)確且完整地量化風(fēng)險(xiǎn)的可能性和影響程度，難以制定可行性較高的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施[2]。另一方面，部分事業(yè)單位在內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)環(huán)節(jié)，缺少針對(duì)性和靈活性，面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)多選取“一刀切”的方式，不能結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際情況和單位自身承受能力，制定專項(xiàng)化、有針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，這顯著增加了風(fēng)險(xiǎn)管理的難度和成本[3] 。

2.4信息化水平有待提高

一方面，有些事業(yè)單位內(nèi)部控制實(shí)施中，缺少信息技術(shù)的支持，使用的信息系統(tǒng)功能不完善，無(wú)法覆蓋事業(yè)單位內(nèi)部控制的各項(xiàng)需求，如一些關(guān)鍵且重要的業(yè)務(wù)流程自動(dòng)化水平較低，仍要依賴人工操作，這使工作效率較低，還顯著增加一些潛在的操作風(fēng)險(xiǎn)。并且風(fēng)險(xiǎn)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)整合和分析等方面存在不足，不能為單位領(lǐng)導(dǎo)層提供完整且準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支持。另一方面，部分事業(yè)單位信息共享與協(xié)同不到位，各部門間信息系統(tǒng)處于獨(dú)立運(yùn)行狀態(tài)，數(shù)據(jù)流通不順暢，信息孤島現(xiàn)象頻發(fā)，這弱化了內(nèi)部控制的及時(shí)性、有效性，易引發(fā)重復(fù)工作和資源浪費(fèi)的問(wèn)題。

2.5內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督協(xié)同有待加強(qiáng)

一些事業(yè)單位內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制存在缺陷，內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性不足，最終審計(jì)結(jié)果易受領(lǐng)導(dǎo)層或其他部門的影響，使監(jiān)督效果不顯著。同時(shí)，內(nèi)審部門缺少必要的權(quán)威性和獨(dú)立性，無(wú)法真正對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行客觀、全面的評(píng)價(jià)和監(jiān)督。部分事業(yè)單位外部監(jiān)督機(jī)制有待完善，政府監(jiān)管部門、社會(huì)監(jiān)督力量對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制的監(jiān)督力度有待加大，對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)缺少一致且完整的標(biāo)準(zhǔn)和指導(dǎo)，監(jiān)督手段較為單一，最終監(jiān)督效果不盡如人意。

3完善事業(yè)單位內(nèi)部控制的對(duì)策

3.1加強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)培養(yǎng)

其一，事業(yè)單位要定期組織內(nèi)部控制相關(guān)的培訓(xùn)活動(dòng)，主動(dòng)邀請(qǐng)內(nèi)部控制領(lǐng)域的行業(yè)專家進(jìn)行授課，或者安排經(jīng)驗(yàn)豐富的員工做好自身心得和經(jīng)驗(yàn)分享，使每位員工都可以深層次理解內(nèi)部控制的重要性和具體執(zhí)行要求。實(shí)際培訓(xùn)內(nèi)容應(yīng)包含內(nèi)部控制的基本概念、目標(biāo)、原則，使各崗位人員都能確定自己在內(nèi)部控制體系中的定位和角色，通過(guò)案例分析、角色扮演等方式，持續(xù)增強(qiáng)培訓(xùn)的互動(dòng)性和趣味性。

其二，事業(yè)單位內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)層是內(nèi)部控制工作開展的核心推動(dòng)者，其自身意識(shí)和態(tài)度對(duì)于內(nèi)部控制的實(shí)施效果具有直接性影響，所以事業(yè)單位要強(qiáng)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，要求領(lǐng)導(dǎo)層在單位內(nèi)部做好示范，積極參與內(nèi)部控制的建設(shè)和執(zhí)行，通過(guò)嚴(yán)格要求自身言行舉止，向員工傳遞內(nèi)部控制實(shí)施的重要性和急迫性，并且將內(nèi)部控制執(zhí)行狀況歸納到領(lǐng)導(dǎo)層績(jī)效考核體系內(nèi)，將其作為晉升獎(jiǎng)勵(lì)的依據(jù)和參考，激勵(lì)領(lǐng)導(dǎo)層高度重視內(nèi)部控制工作。

其三，事業(yè)單位還要在內(nèi)部樹立內(nèi)部控制理念，將其始終貫穿于日常工作全過(guò)程，通過(guò)選取宣傳欄、內(nèi)部網(wǎng)站、微信公眾號(hào)等途徑，逐步宣傳內(nèi)部控制的重要性和成功案例，積極營(yíng)造一種人人重視內(nèi)部控制、人人參與內(nèi)部控制的良好氛圍，并且鼓勵(lì)員工提出內(nèi)部控制改進(jìn)建議，對(duì)一些有價(jià)值的建議提供獎(jiǎng)勵(lì)，進(jìn)而激發(fā)員工參與內(nèi)部控制的積極性和主動(dòng)性。

3.2 完善內(nèi)部控制制度體系

其一，事業(yè)單位應(yīng)組織專業(yè)化團(tuán)隊(duì)對(duì)現(xiàn)有內(nèi)部控制制度做好全方位管理和評(píng)估，主動(dòng)識(shí)別制度中存在的漏洞和不足，結(jié)合當(dāng)前最新的政策法規(guī)和業(yè)務(wù)需求，對(duì)制度做好修訂和完善，并且要保證制度設(shè)計(jì)的科學(xué)性、合理性和可操作性，盡可能避免制度較為煩瑣或者執(zhí)行難度大的問(wèn)題。

其二，事業(yè)單位要完善制度執(zhí)行監(jiān)督機(jī)制，確定監(jiān)督基本職責(zé)和程序，定期對(duì)內(nèi)部控制制度落實(shí)情況進(jìn)行全方位的檢查和評(píng)估，對(duì)一些執(zhí)行不力的部門或個(gè)人，要及時(shí)做好通報(bào)和問(wèn)責(zé)，使制度真正落地，并且事業(yè)單位應(yīng)積極引進(jìn)第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，提高審計(jì)工作開展的獨(dú)立性和客觀性，進(jìn)一步保障制度執(zhí)行到位。

3.3健全風(fēng)險(xiǎn)防控體系

其一，事業(yè)單位要建立科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，通過(guò)定期的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估活動(dòng)，全方位識(shí)別和分析單位整體運(yùn)營(yíng)中的各類風(fēng)險(xiǎn)，包含但不局限于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)及信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)等。在此基礎(chǔ)上事業(yè)單位應(yīng)建立完整且詳細(xì)的風(fēng)險(xiǎn)清單，對(duì)每項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行明確的描述、分類和評(píng)估，有利于管理層清晰了解各類風(fēng)險(xiǎn)狀況。

其二，事業(yè)單位針對(duì)識(shí)別出來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，要制定完整的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，主要包含風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和風(fēng)險(xiǎn)接受。其中，風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略的目的在于主動(dòng)改變?cè)镜男袆?dòng)方案或采取措施避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生；風(fēng)險(xiǎn)降低策略是通過(guò)優(yōu)化流程、加強(qiáng)控制來(lái)有效降低風(fēng)險(xiǎn)的影響程度；風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移策略可通過(guò)購(gòu)買保險(xiǎn)等方式將這些風(fēng)險(xiǎn)適當(dāng)轉(zhuǎn)移到第三方；風(fēng)險(xiǎn)接受是權(quán)衡利弊后，決定不采取行動(dòng)應(yīng)對(duì)某些風(fēng)險(xiǎn)。

其三，事業(yè)單位要構(gòu)建完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，通過(guò)實(shí)時(shí)監(jiān)控一些重要風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)各類潛在的風(fēng)險(xiǎn)事件，采取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，避免風(fēng)險(xiǎn)事件的發(fā)生或者減輕其帶來(lái)的負(fù)面影響。同時(shí)，事業(yè)單位要定期評(píng)估和優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)防控體系，確保其可以適應(yīng)事業(yè)單位運(yùn)營(yíng)環(huán)境的變化和風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)實(shí)需求。

3.4推進(jìn)內(nèi)部控制信息化建設(shè)

其一，事業(yè)單位要加大對(duì)現(xiàn)代化信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施的投資力度，主要包括配置一些高性能服務(wù)器、強(qiáng)化網(wǎng)絡(luò)安全防護(hù)措施等，保障內(nèi)部控制信息系統(tǒng)運(yùn)行穩(wěn)定且可靠，保證數(shù)據(jù)完整和安全。

其二，事業(yè)單位應(yīng)形成通力，研發(fā)一套綜合性的內(nèi)部控制管理軟件。該軟件應(yīng)全方位覆蓋預(yù)算編制、采購(gòu)監(jiān)管、資產(chǎn)追蹤等核心環(huán)節(jié)，真正實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程自動(dòng)化和規(guī)范化。

其三，事業(yè)單位應(yīng)搭建一個(gè)完整且統(tǒng)一的信息交互平臺(tái)，有效整合各部門的信息系統(tǒng)資源，真正消除各部門間壁壘，實(shí)現(xiàn)信息互聯(lián)和共享，提升信息流通和共享效率。

其四，事業(yè)單位要結(jié)合內(nèi)部控制信息系統(tǒng)運(yùn)行特征，做好系統(tǒng)信息化培訓(xùn)，切實(shí)提升員工的信息技術(shù)應(yīng)用技能和安全防范意識(shí)，保證內(nèi)部控制信息化建設(shè)順利推進(jìn)。

3.5加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督協(xié)同

其一，事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置專業(yè)且獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，賦予其高度的獨(dú)立性和權(quán)威性，使審計(jì)結(jié)果不受其他部門的干擾，真實(shí)反映內(nèi)部控制執(zhí)行情況。內(nèi)部審計(jì)部門要定期對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況做好審計(jì)，發(fā)現(xiàn)并糾正各類問(wèn)題。

其二，事業(yè)單位應(yīng)完善外部監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)與政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)等外部審計(jì)力量的合作，主動(dòng)邀請(qǐng)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行定期或不定期審計(jì)，借助外部審計(jì)的專業(yè)性及客觀性，提升內(nèi)部控制的有效性，并且積極回應(yīng)外部審計(jì)提出的問(wèn)題和建議，及時(shí)整改并且反饋整改情況。

其三，事業(yè)單位應(yīng)建立信息共享機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督間的溝通與協(xié)作，通過(guò)定期召開監(jiān)督聯(lián)席會(huì)議、建立信息共享平臺(tái)等方式，真正實(shí)現(xiàn)監(jiān)督信息的快速傳遞和共享，形成監(jiān)督合力，提高監(jiān)督效率及質(zhì)量。

4結(jié)語(yǔ)

綜上所述，隨著當(dāng)前事業(yè)單位職能不斷拓展，內(nèi)部控制實(shí)施變得十分急迫。良好的內(nèi)部控制有利于有效配置各項(xiàng)資源，積極防范各類風(fēng)險(xiǎn)，使各項(xiàng)活動(dòng)規(guī)范化開展，提升服務(wù)質(zhì)量和水平。本文主要探討了事業(yè)單位內(nèi)部控制實(shí)施的重要性，并且深刻剖析了事業(yè)單位內(nèi)部控制實(shí)施中所面臨的一些問(wèn)題，最后提出了改進(jìn)策略和方法，以期切實(shí)提升事業(yè)單位內(nèi)部控制效率及質(zhì)量，促進(jìn)事業(yè)單位穩(wěn)定健康發(fā)展。

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