高速公路沿線房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅管理難點(diǎn)及對(duì)策

doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2025.16.044

[中圖分類號(hào)]F812.42；F299.23 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A [文章編號(hào)]1673-0194（2025）16-0134-03

0引言

高速公路沿線一般按照一個(gè)縣（鄉(xiāng)）設(shè)立一個(gè)管理區(qū)、50千米設(shè)立一個(gè)服務(wù)區(qū)的原則設(shè)立收費(fèi)站或服務(wù)區(qū)[1]。隨著近年來(lái)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，高速公路建設(shè)也處于穩(wěn)步推進(jìn)之中，高速公路密度不斷增加，復(fù)雜性不斷提升，高速公路沿線的房產(chǎn)建設(shè)及土地占用情況逐漸增多。然而，高速公路連通各方的特性，使得高速公路沿線房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的征管存在許多問(wèn)題。本文主要以當(dāng)前高速公路沿線房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的管理工作為起點(diǎn)，明確高速公路沿線房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的管理現(xiàn)狀，了解實(shí)際工作中的管理難點(diǎn)，并根據(jù)難點(diǎn)提出高速公路沿線房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的管理策略，以期為相關(guān)稅收工作的開展提供參考。

1高速公路沿線房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的管理難點(diǎn)

1.1征稅范圍模糊

一是高速公路的跨區(qū)域特征強(qiáng)化了征收范圍的模糊性。依據(jù)《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》對(duì)征收房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的相關(guān)規(guī)定，房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的房屋或土地。但由于高速公路的特殊性，其沿線往往跨越多個(gè)行政區(qū)域，涵蓋城市、鄉(xiāng)村甚至未開發(fā)地區(qū)等，跨區(qū)域的特性使得稅務(wù)機(jī)關(guān)在確定征稅范圍時(shí)，難以明確劃分哪些區(qū)域應(yīng)納入征稅范圍，哪些區(qū)域應(yīng)排除在外[2]。例如，高速公路服務(wù)區(qū)、收費(fèi)站等設(shè)施雖然位于高速公路沿線，但其性質(zhì)和功能與傳統(tǒng)意義上的城市或鄉(xiāng)村地區(qū)不同，這導(dǎo)致在實(shí)際操作中難以準(zhǔn)確界定其是否應(yīng)被納入房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍。

1.2高速公路沿線納稅人義務(wù)履行效率不高

高速公路沿線的房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人多為企業(yè)或機(jī)構(gòu)，其納稅義務(wù)的履行效率受多種因素的影響。一方面，高速公路沿線的納稅人對(duì)稅收政策的理解不足或重視不夠，導(dǎo)致納稅申報(bào)不及時(shí)且準(zhǔn)確性不高[3]。例如，高速公路沿線征稅范圍模糊，使得一些企業(yè)對(duì)房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍、稅率、納稅期限等規(guī)定不夠了解，從而出現(xiàn)漏報(bào)、錯(cuò)報(bào)等問(wèn)題。另一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)在監(jiān)管高速公路沿線納稅人時(shí)，也面臨一定的困難。由于高速公路沿線區(qū)域廣闊，納稅人分布較為分散，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要投入大量的人力、物力進(jìn)行監(jiān)管。但是資源有限，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以做到全面、有效的監(jiān)管，導(dǎo)致高速公路沿線的納稅人可能存在逃避納稅義務(wù)的行為，出現(xiàn)隱瞞房產(chǎn)、土地信息，偽造財(cái)務(wù)報(bào)表等一系列問(wèn)題，這進(jìn)一步增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管難度。

1.3稅源分布廣泛且分散，監(jiān)管存在難度

高速公路沿線的房產(chǎn)和土地資源分布廣泛且分散，稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管存在難度，難以及時(shí)形成系統(tǒng)性的監(jiān)管體系。一是高速公路沿線的房產(chǎn)和土地資源可能涉及多個(gè)產(chǎn)權(quán)主體，而不同產(chǎn)權(quán)主體的信息會(huì)被分散到政府的各個(gè)部門和機(jī)構(gòu)中，導(dǎo)致難以實(shí)現(xiàn)信息共享和聯(lián)動(dòng)監(jiān)管。二是高速公路沿線的房產(chǎn)和土地資源使用情況可能隨時(shí)發(fā)生變化，沿線的新建項(xiàng)目、土地轉(zhuǎn)讓等情況無(wú)法及時(shí)錄人稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管系統(tǒng)中，導(dǎo)致稅源信息滯后和不準(zhǔn)確[4]

1.4土地性質(zhì)復(fù)雜，計(jì)稅依據(jù)不準(zhǔn)確

一是土地價(jià)值未正確計(jì)人房屋原值。相較于一般的土地資源，高速公路沿線的土地價(jià)值往往呈現(xiàn)出可預(yù)見(jiàn)的上升趨勢(shì)，能夠給沿線地區(qū)帶來(lái)可觀的經(jīng)濟(jì)效益。但在實(shí)際操作中，高速公路沿線的土地價(jià)值往往被低估或忽略，導(dǎo)致房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)不準(zhǔn)確。例如，一些高速公路企業(yè)在申報(bào)房產(chǎn)稅時(shí)，未將房產(chǎn)對(duì)應(yīng)的土地價(jià)值計(jì)入房產(chǎn)原值，從而逃避納稅，破壞了稅收的公平性。二是已投入使用但未辦理竣工決算手續(xù)的房產(chǎn)原值難以確定。在實(shí)際工作中，一些高速公路沿線的房產(chǎn)項(xiàng)目投入使用后，各種因素未能及時(shí)辦理竣工決算手續(xù)，所以房產(chǎn)原值難以確定[5]。這在一定程度上影響了房產(chǎn)稅的征收，也給城鎮(zhèn)土地使用稅的征管帶來(lái)了困難。例如，高速公路沿線的房產(chǎn)項(xiàng)目由于工程款項(xiàng)糾紛，竣工決算拖延，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收房產(chǎn)稅時(shí)，難以確定準(zhǔn)確的計(jì)稅依據(jù)。

1.5土地批復(fù)時(shí)間與實(shí)際占用時(shí)間不一致

高速公路占地批復(fù)均早于實(shí)際占用時(shí)間，由于高速公路修建是逐步推進(jìn)的，土地的占用也有先后順序，一條高速公路的建設(shè)時(shí)間短則1～2年，長(zhǎng)則6～7年，對(duì)于已批復(fù)但未實(shí)際占用的土地，根據(jù)稅法規(guī)定需要按照批復(fù)時(shí)間繳納城鎮(zhèn)土地使用稅，但由于時(shí)間跨度太大，無(wú)疑增加了高速公路修建過(guò)程中的稅負(fù)，但是對(duì)于稅務(wù)部門來(lái)說(shuō)，土地實(shí)際占用時(shí)間無(wú)法直接得到確定。

2 高速公路沿線房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅管理對(duì)策

2.1加強(qiáng)稅源監(jiān)控，建立動(dòng)態(tài)管理機(jī)制

隨著科技的飛速發(fā)展，大數(shù)據(jù)分析和衛(wèi)星遙感技術(shù)已經(jīng)成為稅務(wù)管理領(lǐng)域不可或缺的工具。合理運(yùn)用大數(shù)據(jù)分析和衛(wèi)星遙感技術(shù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠?qū)Ω咚俟费鼐€的房產(chǎn)和土地資源進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)和掌握稅源的變化情況，從而更加高效和精確地監(jiān)控與管理稅源[6]。

因此，當(dāng)前稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)圍繞本地區(qū)高速公路沿線情況，利用大數(shù)據(jù)分析和衛(wèi)星遙感技術(shù)建立一個(gè)全面的稅源信息數(shù)據(jù)庫(kù)，將高速公路沿線數(shù)據(jù)庫(kù)作為信息收集和分析的核心，整合來(lái)自不同渠道的數(shù)據(jù)，從而實(shí)現(xiàn)信息的共享和動(dòng)態(tài)更新，確保稅源信息的時(shí)效性和準(zhǔn)確性。一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以利用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，對(duì)收集到的海量數(shù)據(jù)進(jìn)行深入分析，識(shí)別出潛在的稅收風(fēng)險(xiǎn)，并通過(guò)數(shù)據(jù)模型和算法預(yù)測(cè)稅源的變化趨勢(shì)，為決策提供科學(xué)依據(jù)[7]。例如，通過(guò)分析歷史數(shù)據(jù)和市場(chǎng)趨勢(shì)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以預(yù)測(cè)高速公路沿線服務(wù)區(qū)的發(fā)展情況，從而提前做好稅收征管規(guī)劃。另一方面，稅務(wù)審計(jì)人員可以利用大數(shù)據(jù)分析和衛(wèi)星遙感技術(shù)，快速定位到需要審計(jì)的企業(yè)或個(gè)人，通過(guò)分析其稅源信息，發(fā)現(xiàn)潛在的逃稅行為，在提高審計(jì)效率的同時(shí)，增強(qiáng)審計(jì)的公正性。

2.2明確土地性質(zhì)，規(guī)范計(jì)稅依據(jù)

土地性質(zhì)的認(rèn)定是稅收征管的基礎(chǔ)。在實(shí)際操作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要從土地性質(zhì)、土地動(dòng)態(tài)價(jià)值等方面加強(qiáng)對(duì)高速公路沿線土地性質(zhì)的認(rèn)定，明確各類土地資源的計(jì)稅依據(jù)和適用稅率，從而規(guī)范高速公路沿線土地的計(jì)稅依據(jù)。

一方面，針對(duì)高速公路沿線土地性質(zhì)的復(fù)雜性，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采取更為細(xì)致和科學(xué)的分類方法。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依據(jù)土地的使用功能和地理位置，將土地劃分為服務(wù)區(qū)、收費(fèi)站、綠化帶等不同類別。對(duì)于服務(wù)區(qū)土地，應(yīng)進(jìn)一步區(qū)分商業(yè)用地、工業(yè)用地和住宅用地，從而明確高速公路沿線不同用途的土地的計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)。

另一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)要在明確土地性質(zhì)的基礎(chǔ)上，考慮土地價(jià)值的動(dòng)態(tài)變化。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以利用市場(chǎng)交易數(shù)據(jù)、土地評(píng)估報(bào)告等信息，定期更新高速公路沿線土地價(jià)值評(píng)估數(shù)據(jù)，確保計(jì)稅依據(jù)的時(shí)效性和準(zhǔn)確性。對(duì)于高速公路沿線的土地，由于其特殊的地理位置，土地價(jià)值往往具有較大的波動(dòng)性，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)特別關(guān)注這些區(qū)域土地價(jià)值的評(píng)估和更新工作，從而更準(zhǔn)確地計(jì)算稅款，減少土地性質(zhì)認(rèn)定不準(zhǔn)確或計(jì)稅依據(jù)不規(guī)范導(dǎo)致的稅收流失[8] 。

2.3完善信息共享機(jī)制，加強(qiáng)部門協(xié)作

一是稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)與國(guó)土、規(guī)劃、建設(shè)等部門共同建立完善的信息共享機(jī)制，實(shí)現(xiàn)高速公路沿線土地用途變更、房產(chǎn)建設(shè)等信息的及時(shí)傳遞和共享。例如，當(dāng)高速公路服務(wù)區(qū)的用途發(fā)生變更時(shí)，相關(guān)部門應(yīng)立即將變更信息傳遞給稅務(wù)機(jī)關(guān)，確保稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)獲取到第一手的資料，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)調(diào)整稅收政策，減少信息滯后導(dǎo)致的稅收流失。二是要與監(jiān)管部門形成系統(tǒng)性的高速公路沿線稅務(wù)監(jiān)察機(jī)制，加強(qiáng)部門之間的協(xié)作，形成稅收征管的合力，提高稅收征管的效率和準(zhǔn)確性。例如，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以與規(guī)劃部門合作，共同審查土地使用規(guī)劃，確保土地使用符合稅收政策的要求。這樣可以使稅務(wù)機(jī)關(guān)參與到土地使用權(quán)出讓、轉(zhuǎn)讓等環(huán)節(jié)的審核中，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)土地使用中的稅收規(guī)避行為，確保稅收政策得到貫徹執(zhí)行，促進(jìn)土地資源合理配置。三是稅務(wù)機(jī)關(guān)可以與建設(shè)部門合作，對(duì)高速公路沿線新建項(xiàng)目的建設(shè)進(jìn)度和投資情況進(jìn)行監(jiān)控，及時(shí)掌握高速公路沿線建設(shè)項(xiàng)目的開工、竣工情況，防止項(xiàng)目信息不透明導(dǎo)致稅收流失。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)還可以通過(guò)建設(shè)部門提供的數(shù)據(jù)，對(duì)建筑成本進(jìn)行分析，從而更合理地評(píng)估相關(guān)企業(yè)應(yīng)納稅額。

2.4優(yōu)化稅收征管流程，提高征管效率

為了顯著提升稅收征管的效率，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)采取一系列創(chuàng)新措施簡(jiǎn)化稅收征管流程，并積極推廣電子稅務(wù)局等便捷服務(wù)，從而大幅減輕納稅人的負(fù)擔(dān)，節(jié)約稅收征管的時(shí)間和精力，顯著提高稅收征管的效率。首先，建立信息共享平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)跨部門數(shù)據(jù)聯(lián)動(dòng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以與國(guó)土、住建等部門實(shí)現(xiàn)信息共享，及時(shí)獲取土地、房屋權(quán)屬變更信息，確保稅源信息的準(zhǔn)確性和及時(shí)性，避免漏征漏管現(xiàn)象發(fā)生。其次，推行電子稅務(wù)局，實(shí)現(xiàn)全程網(wǎng)上辦稅。納稅人可以通過(guò)電子稅務(wù)局進(jìn)行稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、繳納稅款等操作，減少往返稅務(wù)機(jī)關(guān)的次數(shù)，提高辦稅效率。同時(shí)，電子稅務(wù)局可以提供個(gè)性化的稅收政策咨詢、涉稅事項(xiàng)提醒等服務(wù)，進(jìn)一步提升納稅服務(wù)質(zhì)量。最后，優(yōu)化納稅服務(wù)，提高納稅人滿意度。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以設(shè)立納稅人服務(wù)中心，提供一站式服務(wù)，并依托服務(wù)中心開展納稅人培訓(xùn)，及時(shí)解決納稅人在辦稅過(guò)程中遇到的問(wèn)題，幫助納稅人了解稅收政策和辦稅流程，提高納稅遵從度[9]

2.5強(qiáng)化政策宣傳，提高納稅遵從度

稅收政策的宣傳和解讀是提高納稅遵從度的關(guān)鍵。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)通過(guò)多種渠道和方式，廣泛宣傳高速公路沿線房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的相關(guān)政策法規(guī)、納稅義務(wù)和法律責(zé)任等，讓納稅人充分了解自身權(quán)利和義務(wù)，消除誤解和疑慮，增強(qiáng)納稅意識(shí)。一是要利用傳統(tǒng)媒體和新媒體相結(jié)合的方式，通過(guò)報(bào)紙、電視、廣播、網(wǎng)絡(luò)等渠道發(fā)布政策信息，解讀政策內(nèi)容，解決納稅人疑問(wèn)。二是要組織開展針對(duì)性的政策宣傳活動(dòng)，通過(guò)舉辦政策宣講會(huì)、培訓(xùn)班、座談會(huì)等方式，邀請(qǐng)專家學(xué)者、稅務(wù)機(jī)關(guān)專員與納稅人面對(duì)面交流，解答納稅人的問(wèn)題，傾聽(tīng)納稅人的訴求。三是要建立健全納稅人信用評(píng)價(jià)體系，將納稅人的納稅行為與其信用記錄掛鉤，對(duì)納稅遵從度高的納稅人給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)，如優(yōu)先辦理涉稅事項(xiàng)、享受稅收優(yōu)惠政策等；對(duì)納稅遵從度低的納稅人則采取相應(yīng)的懲戒措施，如公開曝光、限制融資等，以營(yíng)造良好的稅收征管環(huán)境[0]。

3結(jié)束語(yǔ)

由于高速公路連通各方，在開展房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的征管工作時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨著征稅范圍模糊、高速沿線納稅人義務(wù)履行效率不高、稅源分布廣泛且分散、計(jì)稅依據(jù)不準(zhǔn)確等困境，需要從建立動(dòng)態(tài)管理機(jī)制、規(guī)范計(jì)稅依據(jù)、完善信息共享機(jī)制、優(yōu)化稅收征管流程、強(qiáng)化政策宣傳5個(gè)方面穩(wěn)步提升高速公路沿線房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的管理效率，從而提高稅收征管的效率。稅務(wù)機(jī)關(guān)要增強(qiáng)納稅人的納稅意識(shí)，營(yíng)造良好的稅收環(huán)境，確保稅收政策與時(shí)俱進(jìn)，以更好地服務(wù)于地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

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