企業內部審計數字化轉型的主要障礙與對策研究

doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2025.16.025

[中圖分類號]F239.45 [文獻標識碼］A [文章編號]1673-0194（2025）16-0076-03

0引言

企業內部審計在數字化轉型的浪潮中面臨著新的機遇和挑戰。面對新時代審計工作新要求，企業內部審計部門及人員必須勇于迎接挑戰，抓住數字化轉型機遇，順利推進內部審計數字化轉型，切實發揮出內部審計的獨特作用。

1企業內部審計數字化轉型的必要性

數字化技術的快速發展在全球范圍內引起了廣泛關注。我國高度重視數字化發展，陸續出臺了《數字中國建設整體布局規劃》等重大戰略規劃，推動形成了建設數字中國的強大合力，極大地激發了我國數字經濟發展的巨大潛力和動能，各類企業開始加速推進數字化轉型。數字化時代，推動企業內部審計數字化轉型勢在必行。企業內部審計數字化轉型的必要性體現在以下幾個方面。

（1）企業內部審計數字化轉型是落實國家重大決策部署，實現科技強審的必然要求。2018年5月，中央審計委員會第一次會議提出要堅持科技強審，加強審計信息化建設[2]。2020年，國務院國有資產監督管理委員會印發的《關于深化中央企業內部審計監督工作的實施意見》指出，加快推動內部審計信息化建設與應用。在這些政策要求下，企業必須推動內部審計數字化轉型，加強內部審計信息化建設。

（2）企業內部審計數字化轉型是適應數字化轉型形勢，推動內部審計高質量發展的必然要求。在數字經濟加快發展和企業數字化轉型加快推進的形勢下，隨著企業業務活動和數據量的急劇增長，傳統的審計方式已經無法滿足審計高質量發展的要求。傳統審計方式效率低下，需要翻閱大量紙質資料、開展現場核查，耗時費力，導致審計任務重，且與審計資源不足的矛盾更加突出。傳統審計方式覆蓋面窄，缺乏先進的手段與工具，且受審計時間、經濟成本等制約，只能采取抽樣方式，不可避免地存在以點帶面的情況，導致審計范圍和質量要求與審計方式單一的矛盾更加突出。而內部審計數字化轉型不僅可以提高審計效率和精確度，還可以實現數據的實時監控和風險預警，更好地支持企業決策分析和風險管理。

（3）企業內部審計數字化轉型是適應新時代審計變革要求，實現內部審計全覆蓋的必然要求。一些大型企業的業務范圍廣泛，涉及多個領域，涵蓋眾多子公司，如果企業依舊采用傳統審計方式，不僅效率低下，而且很難做到對所有業務的全面審查，這就難以滿足“經濟體檢”常態化的要求。大數據時代，傳統審計方式的局限性愈發凸顯。以抽樣審計為例，這種方式雖然能在一定程度上反映整體情況，但樣本的選取具有局限性，可能遺漏關鍵問題，難以實現真正意義上的全覆蓋。現場駐點審計受時間、空間限制，無法實時監控企業運營狀況，難以滿足常態化審計監督的需求。事后檢查更是無法及時發現并糾正問題，導致風險進一步擴大。因此，企業必須轉變審計方式，推進內部審計數字化轉型，以實現內部審計全覆蓋。

2 企業內部審計數字化轉型現狀和主要障礙

2.1企業內部審計數字化轉型現狀

在數字化轉型浪潮的席卷下，國內部分企業率先在內部審計領域開啟了數字化轉型之旅，并且收獲了階段性的成效。同時，不少中央企業在內部審計數字化轉型方面成果顯著。例如，國家電網搭建了數字化審計平臺，重塑了作業模式，開展了全數字化綜合審計項目，制定了電力行業數字化審計標準；中國寶武以內部審計管理和大數據審計系統為核心，搭建了數字化審計平臺框架；中國移動結合業務需要設計了審計信息系統架構與模型；中國農業銀行運用大數據、人工智能研發了建模分析工具，構建了內部審計管理監測系統，推動了內部審計數字化轉型。

2.2企業內部審計數字化轉型的主要障礙

盡管國內一些大型企業在內部審計數字化轉型發展方面取得了一定的成績，但大多數企業在內部審計數字化轉型中仍然存在不少障礙，具體如下。

（1）文化和組織障礙：不少企業的內部審計部門及人員固守傳統的審計方式和思維模式，對內部審計數字化轉型持保守態度。此外，企業內部審計部門與其他部門之間缺乏密切的合作與溝通，缺乏推進內部審計數字化轉型的跨部門協同機制和文化。

（2）數字化技術障礙：內部審計數字化轉型需要先進的技術支持，包括數據分析工具、自動化審計系統、云計算技術和人工智能技術等，但不少企業的內部審計部門缺乏相關技術工具和資源，無法承擔數字化轉型所需的技術投人和技術團隊建設。

（3）數據質量和數據安全障礙：內部審計數字化轉型需要大量的高質量數據支持，但不少企業仍然面臨數據質量不高問題，如數據準確性、完整性和一致性不足等，這些問題阻礙了內部審計數字化轉型。同時，數據安全問題也是企業內部審計數字化轉型的重要障礙，包括數據泄露、未經授權訪問和網絡攻擊等風險。

（4）系統建設與平臺應用障礙：不少企業由于思維轉變滯后、資金投入不足等問題，數字化審計平臺建設明顯滯后，甚至缺乏相關的系統建設項目支持，導致內部審計數字化轉型完全依賴個別審計人員的數字化能力和簡單的自動化工具，數字化審計難以深入開展。

（5）風險管理和合規性障礙：內部審計數字化轉型涉及大量數據收集、存儲和處理，部分企業在數據安全、隱私保護以及合規使用方面普遍存在不足，如相關制度和保障機制不健全，導致數據泄露和違規使用。

（6）數字化人才障礙：內部審計數字化轉型需要具備數據分析、信息技術應用等多方面能力的人才，但自前國內企業普遍缺乏具有數字化審計思維和技術應用能力的復合型審計人才，市場上數字化審計人才供給仍然不足。

3 企業內部審計數字化轉型的對策

3.1變革思維觀念，為內部審計數字化轉型提供組織保障

（1）推廣數字化審計的理念。一是企業內部審計部門負責人要主動轉變觀念，并組織內部審計人員加強對數字化審計理論的學習和研究，提高內部審計人員對數字化審計概念和方法的理解與應用能力；二是積極引導內部審計人員應用數字化審計思維開展審計工作，摒棄傳統抽樣審計思路，引導內部審計人員應用數字化工具和方法盡可能對審計查證問題與事項進行全面分析，不斷培養和增強內部審計人員數字化審計意識，推動審計揭示問題實現由“點”到“面”的轉變；三是大力培養審計人員的創新意識，積極鼓勵內部審計人員勇于嘗試新技術和新方法，推動內部審計人員不斷創新數字化審計的理論框架和思維模式[4]

（2）建立數字化審計的組織架構。企業要設置專門的數字化審計團隊或數字化審計崗位，強化數字化審計專業化發展和業務開拓，為審計工作提供數據分析等支持。例如，組建由財務人員和計算機技術人員構成的后臺支持型團隊，為審計現場作業提供數據分析服務，提高項目審計效率。

（3）建立數字化驅動的審計體系。一是基于企業數字化轉型背景下審計形態和審計要素的變化，從審計內容、審計方式、審計目標等多維度重構審計關系；二是建立合作伙伴關系，與技術供應商、專業機構和高校廣泛合作，推動審計邏輯與數字化技術相結合、審計實踐與理論研究相結合，共同推進數字化審計的發展和創新；三是建立有效的溝通與合作機制，與其他部門密切合作，共享數據資源和信息，反哺業務數據質量提升，實現協同發展。

3.2加強制度建設，為內部審計數字化轉型提供制度保障

（1）加強數字化審計的制度建設。一是重新評估和優化原有審計制度體系，制定數字化審計管理制度，明確數字化審計的目標和要求，以滿足內部審計數字化轉型的需求；二是制定完善的數字化審計工作規范，明確數字化審計工作的內容、流程、方法和標準，確保數字化審計在企業內部規范化開展；三是加強數字化審計的決策支持，以高質量數字化審計決策支持讓企業決策層充分感受到數字化審計的重要價值，從而推動決策層更加重視和支持內部審計數字化轉型，形成良性發展態勢。

（2）加強數字化審計的工作規劃。一是將數字化審計規劃納人本企業審計業務總體規劃和企業總體發展規劃，確保內部審計數字化轉型服從并服務于企業數字化轉型總體戰略；二是建立內部審計數字化轉型的評估和監測機制，定期評估數字化轉型的成果，及時識別規劃執行偏差和外部變化情況，并作出相應改進。

（3）完善數字化審計數據安全與隱私管理體系構建要點。其一，在數據采集環節，實施嚴格的風險防控措施，確保數據在采集過程中始終保持完整性、一致性、準確性，并及時更新。其二，搭建數據使用的分級管理權限機制和日志記錄機制，讓數據應用的每一個環節都能夠實現回溯跟蹤。其三，加大對數據分析過程的風險防范力度，在開展數字化審計工作時，制定完備的數據應用基礎規范和評估準則，構建核驗體系，以此有效防范審計過程中可能出現的各類風險。

3.3加強技術應用，為審計數字化轉型提供信息化保障

（1）加大信息系統建設投入。加快內部審計信息化進程，積極落實經費投人與技術支持的保障措施，全力推動內部審計信息化建設。搭建一個能夠將內部審計系統與決策、投資、財務、資金、運營以及內控等各類信息系統深度融合的信息化平臺，以此促進內部審計工作高效開展。

（2）構建企業內部審計實時監控平臺。主動引進大數據、云計算以及人工智能等先進技術，將可視化數據分析工具融入其中，致力于打造全新的智能監控平臺，為內部審計監督體系的完善和監督能力的增強提供有力支持。

（3）整合企業內外部數據資源。建設審計數據中心作為數字化審計平臺數據底座，打造內部審計數據倉庫或數據湖，將企業分散的業務數據源和相關的外部數據源整合起來，通過提供統一的數據存儲和查詢接口，方便數字化審計的數據獲取和分析[5]

3.4創新審計方法，為內部審計數字化轉型提供技術支撐

（1）強調數據驅動的審計方法。一是引導內部審計人員將數據作為核心資源，改變局部抽樣審計方法，利用數據分析和挖掘技術，發現隱藏在數據中的異常情況和風險，從大數據中提取出有價值的審計信息，以滿足數字化轉型需要；二是鼓勵內部審計部門基于大數據審計等新技術，創新審計組織方式，擺脫傳統駐點式審計組織方式，采取非現場審計、非接觸審計等方式開展審計工作，提高審計效率。

（2）引入大數據分析技術。一是積極推動內部審計人員掌握一定的數據處理、數據分析、數據挖掘等技術應用能力，為推動內部審計數字化轉型提供技術支撐；二是有效運用大數據技術，組織內部審計人員將審計思路與數據挖掘等技術有效結合，基于業務數據內在數理邏輯關系，梳理固化成審計模型，通過有效擴大審計覆蓋面，提升審計實效性。

（3）推廣智能化審計工具。一是應用機器人流程自動化（RoboticProcessAutomation，RPA）技術，在數據采集、數據分析、資料核對、資料整理等方面為內部審計人員減負，實現審計人員與機器協同工作；二是積極推廣光學字符識別（OpticalCharacterRecognition，OCR）文本處理、自然語言處理等技術在數字化審計中的應用，開發或引進智能化審計工具，提升內部審計的智能化水平；三是應用機器學習、深度學習等技術，進一步賦能審計工作，充分挖掘數據內部的關聯性，增強審計風險預警能力，推動數字化審計深入開展。

3.5加強隊伍建設，為內部審計數字化轉型提供人才保障

（1）數字化審計工作對內部審計人員的要求較高。內部審計數字化轉型背景下，企業內部審計人員不僅需要精通業務，還需要能夠將業務需求轉化為數據挖掘、數據分析的具體操作流程，并會應用數據挖掘技術與工具。鑒于此，有必要引人具備數字化審計背景和專業知識的人才充實內部審計團隊，優化內部審計人才隊伍結構。

（2）構建培訓體系。一方面，針對當前在職的審計人員，開展精準化的培訓工作。將重點聚焦于提升內部審計人員的數字化審計技能，增加內部審計人員的知識儲備，確保他們能夠滿足數字化審計工作的實際需求。另一方面，建立科學的數字化審計人才評價體系和職稱評定機制，推動數字化審計人才快速成長，通過內部審計人員數字化審計能力的提升，為內部審計數字化轉型提供強勁動力。

（3）建立激勵與交流機制。一是通過薪酬、晉升等方式，激勵審計人員積極參與內部審計數字化轉型，提升審計人員數字化轉型的積極性；二是加強內部人員交流，如鼓勵審計人員與業務人員充分溝通，進一步加強審計和業務的融合。

主要參考文獻

［1］李冰，賈曉杰，王瑤瑤，等.《數字中國建設整體布局規劃》中關于標準的啟示［J].信息技術與標準化，2023（6：85-90，109.

[2]邱爽，潘偉.數字化審計：技術、模式與應用［J].財會通訊，2023（5）：18-23.

[3]李鳳雛.以數字化轉型推動內部審計高質量發展［J］.審計觀察，2023（1）：30-35.

[4]陳冬梅，紀永滿，肖丹，等.基于全業務數據的多維度數字化審計體系構建[J].中國內部審計，2020（7）：28-35.

[5]黃琳.大數據視域下內部審計數字化轉型探討［J］.財會學習，2023（15）：131-133.