財務(wù)監(jiān)督視角下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制研究

doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2025.16.005

［中圖分類號］F810.6 [文獻標(biāo)識碼］A [文章編號]1673-0194（2025）16-0016-03

0 引言

新時代的財會監(jiān)督內(nèi)涵豐富，被賦予了新的使命。《關(guān)于進一步加強財會監(jiān)督工作的意見》指出，要構(gòu)建起財政部門主責(zé)監(jiān)督、有關(guān)部門依責(zé)監(jiān)督、各單位內(nèi)部監(jiān)督、相關(guān)中介機構(gòu)執(zhí)業(yè)監(jiān)督、行業(yè)協(xié)會自律監(jiān)督的財會監(jiān)督體系[1]。在該體系框架下，行政事業(yè)單位強化財務(wù)監(jiān)督，對履行管理職能、提升國家治理效能具有至關(guān)重要的作用。因此，準(zhǔn)確把握財務(wù)監(jiān)督的內(nèi)涵與要素，明確行政事業(yè)單位內(nèi)部控制薄弱點，能夠從根本上優(yōu)化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系，進而提升單位內(nèi)部管理水平和服務(wù)能力。

1財務(wù)監(jiān)督的內(nèi)涵與要素

1.1財務(wù)監(jiān)督的內(nèi)涵

財務(wù)監(jiān)督是指對企業(yè)、單位等經(jīng)濟組織的財務(wù)活動進行檢查、審核與督促的過程。其通過審查財務(wù)報表、賬簿、憑證等資料，確保財務(wù)信息的真實性、合法性和完整性。財務(wù)監(jiān)督旨在規(guī)范財務(wù)管理行為，防止財務(wù)舞、資金挪用等違法違規(guī)行為，保障資產(chǎn)安全與增值。財務(wù)監(jiān)督還能為管理層提供準(zhǔn)確的財務(wù)信息，幫助其制定決策，從而促進企業(yè)優(yōu)化資源配置，提高經(jīng)濟效益。此外，財務(wù)監(jiān)督是維護經(jīng)濟秩序、實現(xiàn)財務(wù)目標(biāo)的重要手段[2]

1.2財務(wù)監(jiān)督的要素

財務(wù)監(jiān)督的要素主要包括監(jiān)督主體、監(jiān)督對象、監(jiān)督依據(jù)和監(jiān)督方法。 ① 監(jiān)督主體通常由內(nèi)部審計部門、財務(wù)部門的專業(yè)人員，以及外部的注冊會計師、稅務(wù)機關(guān)人員等構(gòu)成。其憑借專業(yè)知識和獨立性，對行政事業(yè)單位的財務(wù)活動進行客觀監(jiān)督。 ② 監(jiān)督對象涵蓋以下內(nèi)容：單位的會計事項，如會計核算、賬務(wù)處理；財務(wù)行為，包括資金收支、成本費用控制、資產(chǎn)購置與處置等；內(nèi)部控制制度的建立與執(zhí)行情況，如授權(quán)審批制度、不相容職務(wù)分離制度等。 ③ 監(jiān)督依據(jù)包括國家財經(jīng)法規(guī)、會計準(zhǔn)則、行業(yè)規(guī)范，以及單位內(nèi)部的財務(wù)制度和業(yè)務(wù)流程等。 ④ 監(jiān)督方法主要采用賬目審查、實地盤點、分析性復(fù)核、穿行測試等多種手段，從不同角度對財務(wù)狀況進行全方位監(jiān)督，以發(fā)現(xiàn)潛在問題并提出應(yīng)對建議。

2財務(wù)監(jiān)督視角下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制薄弱點

結(jié)合上述財務(wù)監(jiān)督的內(nèi)涵與要素分析，行政事業(yè)單位在預(yù)算管理、收支管理、政府采購、資產(chǎn)管理等活動的內(nèi)部控制上存在一定薄弱點。

2.1預(yù)算管理環(huán)節(jié)的薄弱點

第一，預(yù)算編制階段，部分行政事業(yè)單位存在預(yù)算編制不夠科學(xué)、精準(zhǔn)的問題。部分行政事業(yè)單位未能充分結(jié)合自身業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)劃與實際工作需求來編制預(yù)算，預(yù)算數(shù)據(jù)多憑經(jīng)驗估算，缺乏翔實的數(shù)據(jù)支撐與深入的調(diào)研分析，導(dǎo)致預(yù)算與實際需求存在較大偏差。

第二，預(yù)算執(zhí)行階段，部分行政事業(yè)單位的預(yù)算執(zhí)行缺乏剛性約束，隨意調(diào)整預(yù)算的現(xiàn)象時有發(fā)生。一些部門在實際工作中因臨時任務(wù)增加或工作計劃變更，未經(jīng)嚴(yán)格審批便擅自調(diào)整預(yù)算科目與資金用途，致使預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算嚴(yán)重脫節(jié)，預(yù)算的約束力與引導(dǎo)作用大打折扣。以某市直行政單位為例，其下屬部門在年中因承接一項緊急任務(wù)，未經(jīng)預(yù)算調(diào)整審批程序，便從其他非相關(guān)項目預(yù)算中挪用資金，事后才補辦手續(xù)，該行為不僅擾亂了單位正常的財務(wù)秩序，還給審計工作埋下了隱患。

第三，預(yù)算績效評價環(huán)節(jié)，多數(shù)行政事業(yè)單位雖然建立了預(yù)算績效評價體系，但在實際操作中，評價指標(biāo)的設(shè)置不夠科學(xué)合理，側(cè)重于資金使用合規(guī)性評價，對項目產(chǎn)出效果、目標(biāo)實現(xiàn)程度等關(guān)鍵指標(biāo)考量不足。另外，評價結(jié)果運用流于形式，未與部門預(yù)算安排、人員考核等內(nèi)容掛鉤，難以發(fā)揮績效評價結(jié)果應(yīng)有的激勵約束作用，無法有效促進單位預(yù)算管理水平持續(xù)提升。

2.2收支管理環(huán)節(jié)的薄弱點

第一，收入管理方面，部分行政事業(yè)單位存在收入核算不及時、不完整的問題，對于行政事業(yè)性收費、國有資產(chǎn)出租收入等非稅收入，未能嚴(yán)格按照規(guī)定及時足額上繳財政專戶，存在拖延入賬、隱瞞收入等行為[3]。例如，某事業(yè)單位將其部分閑置房產(chǎn)出租，卻未將租金收入及時上繳財政專戶，而是截留用于單位日常開支。

第二，支出管理環(huán)節(jié)，部分行政事業(yè)單位在支出過程中未嚴(yán)格執(zhí)行國庫集中支付制度與政府采購制度，通過化整為零、虛假列支等方式規(guī)避監(jiān)管，違規(guī)采購貨物、工程與服務(wù)。部分行政事業(yè)單位對差旅費、會議費、培訓(xùn)費等日常支出審核把關(guān)不嚴(yán)，存在超標(biāo)準(zhǔn)報銷、虛報冒領(lǐng)等現(xiàn)象。比如，某行政單位工作人員在出差期間，通過虛開發(fā)票的方式將個人旅游費用與正常差旅費用混報，單位財務(wù)部門審核時未能察覺，導(dǎo)致違規(guī)支出順利入賬。

2.3政府采購環(huán)節(jié)的薄弱點

采購需求管理不規(guī)范是當(dāng)前行政事業(yè)單位政府采購領(lǐng)域的一大頑疾。部分行政事業(yè)單位在確定采購需求時，未充分開展市場調(diào)研與需求論證，采購需求描述模糊、不準(zhǔn)確，甚至存在指定品牌、型號等排他性條款，給后續(xù)采購活動的開展埋下了隱患。

另外，采購流程執(zhí)行不嚴(yán)格的問題也較為常見。部分行政事業(yè)單位在采購過程中未嚴(yán)格按照政府采購法規(guī)定的程序與方式開展采購活動，存在未按規(guī)定發(fā)布采購公告、未組建合規(guī)的評標(biāo)委員會、未依法依規(guī)簽訂采購合同等違規(guī)行為。對于采購合同的履約驗收環(huán)節(jié)，部分單位把關(guān)不嚴(yán)，未按照合同約定的標(biāo)準(zhǔn)與要求進行驗收，導(dǎo)致采購的貨物、工程與服務(wù)質(zhì)量參差不齊，無法滿足單位實際工作需求。

2.4資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)的薄弱點

第一，資產(chǎn)配置環(huán)節(jié)，部分行政事業(yè)單位未根據(jù)自身實際工作需求與資產(chǎn)存量情況進行資源配置，而是盲目追求高端、高性能資產(chǎn)，造成資產(chǎn)閑置或浪費。例如，某基層行政單位在辦公設(shè)備更新?lián)Q代時，未充分考慮單位人員編制情況與實際工作強度，一次性購置大量高端辦公計算機，使部分計算機長期閑置，而其他部門卻因計算機配置過低，影響工作效率。資產(chǎn)配置不合理，既增加了單位資產(chǎn)購置成本，又難以充分提升資產(chǎn)的使用效益。

第二，資產(chǎn)使用管理方面，資產(chǎn)清查盤點制度執(zhí)行不到位。多數(shù)單位雖然制定了資產(chǎn)清查盤點制度，但在實際操作中，盤點工作流于形式，未能做到賬實相符、賬賬相符。部分行政事業(yè)單位資產(chǎn)卡片信息更新不及時，資產(chǎn)實物與賬面數(shù)據(jù)存在較大差異，資產(chǎn)的使用狀態(tài)、存放位置等關(guān)鍵信息模糊不清，導(dǎo)致資產(chǎn)在使用過程中缺乏有效監(jiān)管，資產(chǎn)丟失、損壞等現(xiàn)象時有發(fā)生。資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)，處置程序不規(guī)范、不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膯栴}較為突出。部分單位在處置資產(chǎn)時，未嚴(yán)格按照規(guī)定的審批權(quán)限與流程進行操作，存在越權(quán)審批、先處置后審批等違規(guī)行為。

3財務(wù)監(jiān)督視角下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制優(yōu)化思路

針對上述行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的薄弱點，行政事業(yè)單位要根據(jù)財務(wù)監(jiān)督的內(nèi)涵與要素，從以下方面著手不斷優(yōu)化內(nèi)部控制，提升內(nèi)部管理水平。

3.1科學(xué)編制預(yù)算，強化預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督

一方面，應(yīng)科學(xué)編制預(yù)算。首先，行政事業(yè)單位應(yīng)組織相關(guān)部門和人員對單位的業(yè)務(wù)活動、財務(wù)狀況、政策變化等進行全面調(diào)研，收集相關(guān)數(shù)據(jù)信息，為預(yù)算編制提供科學(xué)依據(jù)。其次，在預(yù)算編制中，摒棄傳統(tǒng)的增量預(yù)算法，引入零基預(yù)算法，對每一項支出進行重新評估和論證。從零開始編制預(yù)算，有助于提高預(yù)算編制的科學(xué)性、合理性，避免預(yù)算編制的隨意性和慣性思維。最后，利用現(xiàn)代信息技術(shù)建立預(yù)算編制模型，將單位的業(yè)務(wù)活動與財務(wù)數(shù)據(jù)進行有機整合[4]。通過模型的運算和分析，生成科學(xué)合理的預(yù)算方案，并根據(jù)實際情況進行動態(tài)調(diào)整，增強預(yù)算編制的靈活性和適應(yīng)性。

另一方面，應(yīng)強化預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督。首先，行政事業(yè)單位應(yīng)建立預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控系統(tǒng)，對預(yù)算執(zhí)行情況進行實時監(jiān)控。在系統(tǒng)內(nèi)設(shè)置預(yù)算執(zhí)行的預(yù)警指標(biāo)，當(dāng)預(yù)算執(zhí)行出現(xiàn)偏差時，系統(tǒng)會及時發(fā)出預(yù)警信號，提醒相關(guān)部門和人員采取措施進行調(diào)整。例如，當(dāng)某部門的支出接近預(yù)算限額時，系統(tǒng)會自動發(fā)出預(yù)警，避免超預(yù)算支出情況發(fā)生。其次，行政事業(yè)單位應(yīng)定期召開預(yù)算執(zhí)行分析會議，對預(yù)算執(zhí)行情況進行全面分析和評估。通過對比預(yù)算與實際執(zhí)行情況，找出產(chǎn)生偏差的原因，提出改進措施。最后，對于確實需要調(diào)整的預(yù)算項目，行政事業(yè)單位應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定的程序進行審批。預(yù)算調(diào)整申請部門需要提供充分的依據(jù)，經(jīng)財務(wù)部門審核、分管領(lǐng)導(dǎo)審批后，方可進行預(yù)算調(diào)整。財務(wù)監(jiān)督部門應(yīng)對預(yù)算調(diào)整情況進行備案，確保預(yù)算調(diào)整的透明度和可追溯性。

3.2加強非稅收入管理，強化支出管控

一方面，加強非稅收入管理，嚴(yán)格按照規(guī)定設(shè)立收入項目，制定收費標(biāo)準(zhǔn)，及時足額上繳財政專戶，嚴(yán)禁出現(xiàn)擅自設(shè)立“小金庫”、截留挪用收入等違規(guī)行為。建立健全收人核算管理制度，規(guī)范收人確認(rèn)時點與核算方法，確保收入核算及時、準(zhǔn)確、完整，如實反映單位收入狀況。加強對下屬單位或分支機構(gòu)收入管理的監(jiān)督檢查，防止收入體外循環(huán)，確保單位收入的合法性、合規(guī)性。

另一方面，強化支出管控。嚴(yán)格執(zhí)行國庫集中支付制度與政府采購制度，規(guī)范資金支付流程，杜絕違規(guī)采購、無預(yù)算支出等現(xiàn)象。在報銷審核過程中，不僅要對發(fā)票的真?zhèn)芜M行核對，還要對報銷事項的真實性和合規(guī)性進行全面審查。行政事業(yè)單位財務(wù)部門應(yīng)建立多維度的審核機制，加強對報銷事項的業(yè)務(wù)背景、費用標(biāo)準(zhǔn)等方面的審核[5]。例如，對于差旅費報銷，不僅要審核發(fā)票的合規(guī)性，還要核對出差申請、行程安排、費用標(biāo)準(zhǔn)等是否符合相關(guān)規(guī)定，確保報銷事項的真實性。除此之外，還應(yīng)建立報銷反饋機制，及時向報銷人員反饋報銷審核的結(jié)果。對于審核未通過的報銷單據(jù)，應(yīng)詳細(xì)說明原因，并提供相應(yīng)的政策依據(jù)，幫助報銷人員了解問題所在，避免類似問題再次發(fā)生。

3.3完善采購制度與流程，強化采購過程監(jiān)督

第一，完善采購制度與流程。行政事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)國家法律法規(guī)，結(jié)合自身實際，制定詳細(xì)的采購管理制度，明確采購范圍、方式、程序和審批權(quán)限。全面梳理現(xiàn)有采購流程，去除冗余環(huán)節(jié)，簡化小額、常規(guī)采購項目的審批流程，明確各環(huán)節(jié)辦理時限，提高采購效率，避免延誤。第二，加強采購需求管理。采購前，組織相關(guān)部門和人員深入調(diào)研，明確采購項目功能、性能、技術(shù)參數(shù)和數(shù)量等具體需求。例如，對于大型設(shè)備采購，要邀請專家進行評估，確定指標(biāo)和性能要求，防止需求不明確致使設(shè)備不符合使用要求。與此同時，嚴(yán)格審核采購需求的合規(guī)性、合理性、完整性，如項目是否符合業(yè)務(wù)需求和規(guī)劃，數(shù)量和技術(shù)參數(shù)是否合理。對于不符合要求的要及時調(diào)整或修改，確保采購需求的準(zhǔn)確性。第三，強化采購過程監(jiān)督。按規(guī)定及時、準(zhǔn)確、完整地公開政府采購信息，包括項目公告、中標(biāo)結(jié)果、合同等，接受社會監(jiān)督，提高政府采購的透明度。例如，在單位官網(wǎng)或指定媒體發(fā)布信息，確保信息及時公開。另外，建立監(jiān)控機制，實時監(jiān)控政府采購各環(huán)節(jié)，重點監(jiān)控文件編制、專家抽取、開標(biāo)評標(biāo)等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，防止出現(xiàn)違法違規(guī)行為。例如，通過視頻監(jiān)控、現(xiàn)場監(jiān)督確保開標(biāo)、評標(biāo)過程公正公開，及時記錄異常情況，為后續(xù)監(jiān)督檢查提供依據(jù)。

3.4加強資產(chǎn)管理，建立監(jiān)督機制

在資產(chǎn)使用管理方面，應(yīng)建立詳細(xì)的單位資產(chǎn)使用臺賬，記錄名稱、規(guī)格、購置時間、使用部門、責(zé)任人等信息，并定期更新，實現(xiàn)動態(tài)跟蹤管理，以有效反映資產(chǎn)使用狀態(tài)，為內(nèi)部控制提供數(shù)據(jù)支持。在資產(chǎn)處置方面，應(yīng)制定詳細(xì)的處置程序，明確處置條件、方式、審批權(quán)限等。針對閑置、報廢資產(chǎn)，應(yīng)依照程序處理，如固定資產(chǎn)報廢需要經(jīng)過技術(shù)鑒定、資產(chǎn)評估、審批等環(huán)節(jié)，確保處置合法、合理。另外，要建立監(jiān)督機制，全程監(jiān)督處置過程，重點監(jiān)督評估、拍賣、轉(zhuǎn)讓等環(huán)節(jié)，防止出現(xiàn)違法違規(guī)行為。在資產(chǎn)盤點方面，應(yīng)制定定期盤點制度，每年至少進行一次全面盤點，對重點資產(chǎn)可增加盤點頻次。對于資產(chǎn)盤點發(fā)現(xiàn)的問題，如盤盈、盤虧、毀損等，要及時處理，依照程序進行賬務(wù)調(diào)整，確保信息準(zhǔn)確、完整。

4結(jié)束語

新時代背景下，行政事業(yè)單位肩負(fù)著重要的公共管理職能，其內(nèi)部管理水平和財務(wù)監(jiān)督效能的高低直接關(guān)系到國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的進程。行政事業(yè)單位要從預(yù)算管理、收支管理、政府采購、資產(chǎn)管理等環(huán)節(jié)著手優(yōu)化內(nèi)部控制，以此提升內(nèi)部管理水平。行政事業(yè)單位相關(guān)人員應(yīng)秉持嚴(yán)謹(jǐn)態(tài)度，確保內(nèi)部控制優(yōu)化措施落到實處。

主要參考文獻

[1]唐思婷.基層事業(yè)單位財務(wù)監(jiān)督研究［J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2024（18）：91-93.

［2]張明秀.新時期行政事業(yè)單位財務(wù)監(jiān)督優(yōu)化路徑分析［J].市場周刊，2024（18）：160-163.

[3]王珂，喻璐.浙能集團立體式財務(wù)監(jiān)督管理探索與實踐[J].財務(wù)與會計，2023（21）：27-29.

[4]孫洪偉.強化企業(yè)財務(wù)監(jiān)督的思考［J].財務(wù)與會計，2022（8）：42-45.

[5]李心合.會計監(jiān)督與財務(wù)監(jiān)督概念的裂變與解析［J］.財會月刊，2021（19）：11-15.