石化科研試驗(yàn)裝置建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算審核方法及應(yīng)用

一、石化科研試驗(yàn)裝置建設(shè)項(xiàng)目的基本特點(diǎn)

科研試驗(yàn)裝置是我國(guó)科研單位和大學(xué)開(kāi)展科學(xué)研究的重要手段和工具之一，每年均有一定數(shù)量的資金投入進(jìn)行裝置建設(shè)。該類項(xiàng)目具有以下四個(gè)特點(diǎn)。一是項(xiàng)目金額較大，如某科研單位每套／臺(tái)科研裝置建設(shè)投資普遍超百萬(wàn)，部分甚至達(dá)千萬(wàn)級(jí)別。二是項(xiàng)目不適合公開(kāi)招標(biāo)。科研試驗(yàn)裝置多用于特定實(shí)驗(yàn)研究，常常需要按照科研要求定制，具有特定性和唯一性，同時(shí)還需考慮到技術(shù)保密，因此在進(jìn)行供應(yīng)商選擇時(shí)常采用詢比價(jià)或指定供應(yīng)商的方式。三是無(wú)施工圖紙。科研人員根據(jù)科研技術(shù)工藝要求繪制裝置流程圖，并提出裝置試驗(yàn)需要達(dá)到的技術(shù)指標(biāo)要求，不繪制施工圖紙，工業(yè)生產(chǎn)裝置的檢維修項(xiàng)目通常亦無(wú)施工圖紙。四是裝置建設(shè)過(guò)程產(chǎn)生變更較多。由于科研試驗(yàn)裝置屬于研究性課題所用裝置，經(jīng)常涉及專項(xiàng)試驗(yàn)、專利技術(shù)甚至創(chuàng)新技術(shù)，無(wú)標(biāo)準(zhǔn)成熟技術(shù)借鑒，因此在裝置的研制和建設(shè)過(guò)程中常需要不斷探索調(diào)整。

基于以上特點(diǎn)，科研試驗(yàn)裝置建設(shè)項(xiàng)目在進(jìn)行合同結(jié)算時(shí)常存在兩方面問(wèn)題：一是科研試驗(yàn)裝置在研制和建設(shè)過(guò)程中頻繁發(fā)生變更，卻往往缺乏變更記錄、洽商文件等支撐資料，且合同未能及時(shí)調(diào)整，這極大地增加了糾紛風(fēng)險(xiǎn)；二是此類項(xiàng)目未經(jīng)公開(kāi)招標(biāo)，且通常簽訂固定總價(jià)合同，合同付款不經(jīng)過(guò)結(jié)算審計(jì)，存在合同付款可能與實(shí)際情況不符的情況，甚至?xí)霈F(xiàn)超付價(jià)款。因此，科研單位審計(jì)部門有必要對(duì)此類項(xiàng)目開(kāi)展結(jié)算審計(jì)，審查和核實(shí)項(xiàng)目合同價(jià)款結(jié)算的真實(shí)性、合規(guī)性和準(zhǔn)確性，以達(dá)到項(xiàng)目據(jù)實(shí)結(jié)算、控制造價(jià)、提升管理的目的。

二、石化科研試驗(yàn)裝置建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)方法

石油化工科研試驗(yàn)裝置通常規(guī)模較小，且具有技術(shù)專有性，因此審計(jì)人員在進(jìn)行項(xiàng)自結(jié)算審計(jì)時(shí)，無(wú)論是建設(shè)工程地方定額還是石油化工行業(yè)定額，均難以直接套用，結(jié)算審計(jì)實(shí)例較少。因此，研究石化類科研試驗(yàn)裝置建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)方法具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

（一）明確各相關(guān)管理部門職責(zé)

由于石化類科研試驗(yàn)裝置特有的專有技術(shù)性，因此首要任務(wù)是要強(qiáng)化和細(xì)化對(duì)該類項(xiàng)目的規(guī)范管理，嚴(yán)格施工過(guò)程管控，以便為后續(xù)項(xiàng)目開(kāi)展結(jié)算審計(jì)打下良好基礎(chǔ)。

在該類項(xiàng)目建設(shè)中，除項(xiàng)目建設(shè)主管部門全面負(fù)責(zé)裝置建設(shè)外，科研管理部門、研究開(kāi)發(fā)部門也將全程參與并深度介入項(xiàng)目的準(zhǔn)備和施工建設(shè)過(guò)程。此外，該項(xiàng)目在施工過(guò)程中常無(wú)施工圖，施工單位會(huì)依據(jù)工藝流程圖進(jìn)行施工，因此，在裝置建設(shè)過(guò)程中，項(xiàng)目建設(shè)主管、科研管理、研究開(kāi)發(fā)等各部門需嚴(yán)格遵循企業(yè)制度及內(nèi)控權(quán)限等相關(guān)規(guī)定，確保分工明確、協(xié)作順暢，變更簽證程序合規(guī)，管理流程合理，職責(zé)界定清晰，責(zé)任落實(shí)到人。

裝置建設(shè)前的技術(shù)準(zhǔn)備工作通常由科研管理部門負(fù)責(zé)，其需組織相關(guān)部門共同繪制裝置流程圖，提出裝置配套需求，并明確裝置技術(shù)指標(biāo)要求等；裝置建設(shè)合同談判、簽署、執(zhí)行由項(xiàng)目建設(shè)主管部門負(fù)責(zé)，研究開(kāi)發(fā)部門參與；裝置建設(shè)過(guò)程中的施工管理由建設(shè)項(xiàng)目主管部門負(fù)責(zé)，需對(duì)隱蔽工程、施工方案、質(zhì)量、進(jìn)度、安全、付款等進(jìn)行管理；施工過(guò)程中發(fā)生的與科研技術(shù)相關(guān)的變更洽商、簽證等由項(xiàng)目建設(shè)主管部門與研究開(kāi)發(fā)部門共同負(fù)責(zé)，二者履行簽認(rèn)程序，并在項(xiàng)目完工后共同負(fù)責(zé)項(xiàng)目的驗(yàn)收工作；項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后的文件資料收集、整理、備案由項(xiàng)目建設(shè)主管部門負(fù)責(zé)，其對(duì)資料的真實(shí)性、合法性和完整性負(fù)責(zé)。

（二）科研試驗(yàn)裝置建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)原則

1.依據(jù)科研裝置實(shí)際情況，結(jié)合審計(jì)經(jīng)驗(yàn)合理調(diào)整定額系數(shù)。

科研試驗(yàn)裝置的規(guī)模較小，其處理量通常是工業(yè)裝置的 1% 到 1‰ ，甚至更小，在項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)時(shí)難以直接套用已有的地方定額或石油化工行業(yè)定額，需要在參考地方定額、行業(yè)定額，以及相關(guān)規(guī)范、文件、造價(jià)信息等基礎(chǔ)上，根據(jù)具體裝置情況進(jìn)行定額子目和系數(shù)的調(diào)整。比如，由于試驗(yàn)裝置體積小、設(shè)備小，在套用石油化工行業(yè)定額時(shí)，人工含量明顯偏大，需根據(jù)具體施工方案，在參考預(yù)算定額的基礎(chǔ)上按系數(shù)調(diào)整。如對(duì)于管道、設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)等的拆除，參考石化定額并根據(jù)其種類、規(guī)格型號(hào)等調(diào)整發(fā)現(xiàn)，實(shí)際人工消耗量少得多，經(jīng)測(cè)算人工費(fèi)拆除系數(shù)一般在0.2—0.4之間；有些小型科研試驗(yàn)裝置安裝的子目往往不涉及部分輔材和機(jī)械，因此要結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)施工照片及實(shí)際情況，若不發(fā)生則不計(jì)取；在實(shí)驗(yàn)室內(nèi)安裝、調(diào)試的中小型試驗(yàn)裝置，通常不計(jì)取冬雨季施工增加費(fèi)、二次搬運(yùn)費(fèi)等未實(shí)際發(fā)生的措施費(fèi)。

2.合同費(fèi)用清單組價(jià)不詳細(xì)，依據(jù)計(jì)價(jià)規(guī)范審核價(jià)格合理性。

科研試驗(yàn)裝置建設(shè)項(xiàng)目通常無(wú)施工圖預(yù)算，在簽訂合同時(shí)，合同價(jià)款的組成常按大類計(jì)取，非常不詳細(xì)。盡管行業(yè)內(nèi)已有部分試驗(yàn)裝置供應(yīng)商會(huì)參照定額進(jìn)行合同報(bào)價(jià)，但大多數(shù)供應(yīng)商因?qū)Χ~不夠熟悉，仍傾向于采用清單報(bào)價(jià)的方式。報(bào)價(jià)清單如果出現(xiàn)未能詳細(xì)列明設(shè)備材料、儀表、配件等的型號(hào)規(guī)格、技術(shù)指標(biāo)、施工要求、特征描述等，以及未列明安裝費(fèi)、調(diào)試費(fèi)、管理費(fèi)、利潤(rùn)、稅金等費(fèi)用明細(xì)，在結(jié)算審計(jì)時(shí)往往會(huì)由于清單描述不清楚而造成爭(zhēng)議、扯皮的情況發(fā)生。另外，對(duì)于科研試驗(yàn)裝置中定制的儲(chǔ)罐類、反應(yīng)容器類等設(shè)備，報(bào)價(jià)清單中通常只列出總價(jià)，此類設(shè)備需通過(guò)重量、體積或處理量等單價(jià)乘以數(shù)量并考慮一定的技術(shù)復(fù)雜／難度系數(shù)來(lái)計(jì)算總價(jià)。有時(shí)由于合同價(jià)格費(fèi)用構(gòu)成不細(xì)，在項(xiàng)目結(jié)算時(shí)，甚至需要通過(guò)重新組價(jià)以判斷項(xiàng)目費(fèi)用的合理性，這必然會(huì)降低審計(jì)效率。建設(shè)單位在簽訂合同時(shí)應(yīng)細(xì)化裝置價(jià)格組成及費(fèi)用明細(xì)，避免因合同漏洞而降低合同應(yīng)有的約束力，對(duì)后期項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)造成不利影響。

3.裝置建設(shè)過(guò)程中發(fā)生的變更、簽證需重點(diǎn)核實(shí)。

在科研試驗(yàn)裝置建設(shè)過(guò)程中，由于項(xiàng)目建設(shè)主管部門、科研管理部門和研究開(kāi)發(fā)部門均深度參與，對(duì)過(guò)程資料的簽署和保存相對(duì)不重視且比較混亂，經(jīng)常會(huì)遇到建設(shè)過(guò)程發(fā)生了變更但沒(méi)有簽署變更洽商文件的情況。科研試驗(yàn)裝置是進(jìn)行科研和路線嘗試的首臺(tái)（套）研發(fā)性質(zhì)裝置，應(yīng)用新的設(shè)計(jì)思路和新技術(shù)，項(xiàng)目執(zhí)行中常面臨工藝流程、設(shè)備儀器及施工條件的調(diào)整，導(dǎo)致與合同約定內(nèi)容不符，特別是費(fèi)用變動(dòng)時(shí)，因缺乏變更簽證文件且忽視過(guò)程資料管理，使得結(jié)算審計(jì)缺乏依據(jù)，進(jìn)而加大審計(jì)難度。因此，在項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)過(guò)程中，常常需要項(xiàng)目建設(shè)相關(guān)部門對(duì)施工期發(fā)生的變更洽商進(jìn)行補(bǔ)充簽認(rèn)，還原變更實(shí)施過(guò)程；同時(shí)，審計(jì)人員還需結(jié)合技術(shù)方案和現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際對(duì)變更的事實(shí)和費(fèi)用進(jìn)行審計(jì)，這也是試驗(yàn)裝置建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)的重點(diǎn)和難點(diǎn)之一。事實(shí)上，當(dāng)項(xiàng)目在建設(shè)過(guò)程中發(fā)生重大變更時(shí)（包括但不限于標(biāo)的物、相對(duì)人、合同金額、工作內(nèi)容、技術(shù)指標(biāo)等改變），甲乙雙方應(yīng)及時(shí)簽訂補(bǔ)充協(xié)議，對(duì)變更內(nèi)容進(jìn)行明確約定，以確保項(xiàng)目執(zhí)行的合規(guī)性。

4.現(xiàn)場(chǎng)核查對(duì)試驗(yàn)裝置建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)具有非常重要的作用。

科研試驗(yàn)裝置建設(shè)項(xiàng)目通常無(wú)施工圖和竣工圖，審計(jì)人員在進(jìn)行工程量審計(jì)時(shí)不僅要依據(jù)裝置工藝流程圖、洽商單以及項(xiàng)目建設(shè)相關(guān)部門簽認(rèn)的工程量確認(rèn)單等，還需進(jìn)行大量的現(xiàn)場(chǎng)工程量核實(shí)。尤其針對(duì)高價(jià)進(jìn)口設(shè)備、儀表及閥件，需進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)核查，嚴(yán)防施工單位以次充好或虛報(bào)工程量。大量的現(xiàn)場(chǎng)核查裝置工程量是此類項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)的重要特點(diǎn)之一。

（三）石化科研試驗(yàn)裝置建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容

1.結(jié)算資料的完整性、規(guī)范性。

工程建設(shè)項(xiàng)目從批復(fù)、選商、實(shí)施到驗(yàn)收、交付使用，會(huì)產(chǎn)生許多記載項(xiàng)目全過(guò)程情況且具有保存價(jià)值的資料，這些資料與項(xiàng)目?jī)r(jià)款結(jié)算密切相關(guān)，應(yīng)真實(shí)、完整保存。對(duì)于結(jié)算報(bào)送資料，審計(jì)人員需主要審查資料是否齊全、是否具備結(jié)算審計(jì)條件、項(xiàng)目是否有遺留問(wèn)題、裝置是否通過(guò)驗(yàn)收、結(jié)算書(shū)是否蓋章等。對(duì)于科研試驗(yàn)裝置建設(shè)項(xiàng)目，尤其要關(guān)注提交的裝置驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，由于裝置建設(shè)類項(xiàng)目的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告通常內(nèi)容繁多、驗(yàn)收指標(biāo)較多且相對(duì)復(fù)雜，因此需特別關(guān)注驗(yàn)收?qǐng)?bào)告中所描述驗(yàn)收結(jié)果是否達(dá)到項(xiàng)目合同要求，并逐項(xiàng)核對(duì)能否滿足技術(shù)協(xié)議或技術(shù)指標(biāo)要求，這是在結(jié)算審計(jì)時(shí)容易忽視和出現(xiàn)漏洞的方面，對(duì)于未達(dá)指標(biāo)項(xiàng)要按合同約定核減相應(yīng)費(fèi)用。另外，審計(jì)人員還需仔細(xì)核對(duì)無(wú)圖紙部分的工程量確認(rèn)單，確保列項(xiàng)清晰，且由雙方具有簽字權(quán)的代表簽名，每頁(yè)均需簽字確認(rèn)。

2.工程量的準(zhǔn)確性。

工程量準(zhǔn)確與否是決定項(xiàng)目造價(jià)的重要因素之一，核定準(zhǔn)確的工程量是科研試驗(yàn)裝置結(jié)算審計(jì)的關(guān)鍵所在。鑒于此類項(xiàng)目常存在大量的無(wú)圖紙施工，需項(xiàng)目主管部門提供工藝流程圖、技術(shù)方案、工程量確認(rèn)單等作為結(jié)算依據(jù)，因此對(duì)于施工單位報(bào)送的工程量，審計(jì)人員需要到現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行認(rèn)真核實(shí)，以確保結(jié)算工程量的準(zhǔn)確性。通常整套試驗(yàn)裝置中會(huì)包含大量的設(shè)備、儀表、配件等，在核對(duì)時(shí)要特別關(guān)注報(bào)審設(shè)備材料的品牌、規(guī)格型號(hào)、參數(shù)等與現(xiàn)場(chǎng)的一致性，如一套裝置可能包含幾十甚至上百個(gè)閥門，品牌、規(guī)格型號(hào)可能有多種，價(jià)格差別很大，尤其是有些進(jìn)口閥門較國(guó)產(chǎn)的價(jià)格高很多，要認(rèn)真核對(duì)，避免施工單位以次充好、虛報(bào)結(jié)算價(jià)格。同時(shí)，也要關(guān)注結(jié)算是否存在工程量重報(bào)、多報(bào)的情況，尤其是不同專業(yè)交叉施工、總包和分包施工界面等，容易發(fā)生施工內(nèi)容重復(fù)報(bào)送的情況。

3.設(shè)備、材料價(jià)格計(jì)取的合理性。

審計(jì)人員在對(duì)科研試驗(yàn)裝置建設(shè)項(xiàng)目設(shè)備、材料價(jià)格進(jìn)行審計(jì)時(shí)，除了對(duì)其價(jià)格計(jì)取的規(guī)范性、合理性進(jìn)行審計(jì)外，還需要重點(diǎn)關(guān)注由于產(chǎn)生變更、暫估價(jià)及指定品牌等而需重新確認(rèn)價(jià)格的認(rèn)價(jià)單。特別是在裝置建設(shè)進(jìn)程中，針對(duì)技術(shù)方案調(diào)整及現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際情況引發(fā)的變更，審計(jì)人員需嚴(yán)格審核其必要性、合理性及費(fèi)用準(zhǔn)確性。針對(duì)變更中包含的清單外子目，要確認(rèn)其是否執(zhí)行了合同及招標(biāo)文件規(guī)定，還要確認(rèn)其套用定額和綜合單價(jià)是否已按施工單位原投標(biāo)報(bào)價(jià)原則及中標(biāo)優(yōu)惠率計(jì)算。由于試驗(yàn)裝置通常采用專有技術(shù)，為保證其技術(shù)效果，科研單位經(jīng)常會(huì)為重要或關(guān)鍵設(shè)備儀表指定品牌，對(duì)指定品牌尤其是進(jìn)口儀表，如流量計(jì)、泵、閥門等，審計(jì)人員要在市場(chǎng)詢價(jià)的基礎(chǔ)上，對(duì)難以詢價(jià)或進(jìn)行價(jià)格比較的獨(dú)家代理品牌，采取與已建項(xiàng)目橫向?qū)Ρ鹊姆绞剑栽u(píng)估設(shè)備儀表價(jià)格的合理性。另外，對(duì)于施工周期較長(zhǎng)的項(xiàng)目，還應(yīng)特別關(guān)注合同中關(guān)于價(jià)格調(diào)整條件、調(diào)整方法等相關(guān)條款的執(zhí)行情況。

4.取費(fèi)的正確性。

審計(jì)取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)企業(yè)取費(fèi)等級(jí)、工程類別、取費(fèi)基數(shù)、費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)、工程投標(biāo)優(yōu)惠等要求，重點(diǎn)關(guān)注能否按照合同約定的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)取，尤其是科研試驗(yàn)裝置建設(shè)合同中常見(jiàn)的約定合同價(jià)款降點(diǎn)率，審計(jì)人員在結(jié)算審計(jì)時(shí)要仔細(xì)審核降點(diǎn)率的適用條件和適用范圍，特別是建設(shè)過(guò)程變更洽商或新增項(xiàng)目是否同樣適用。

5.合同價(jià)款約定調(diào)整情況。

合同中約定價(jià)款調(diào)整項(xiàng)目的審計(jì)要按照合同約定文件順序進(jìn)行解釋，主要內(nèi)容包括變更洽商、簽證、材料調(diào)差、索賠等。由于科研試驗(yàn)裝置建設(shè)過(guò)程中發(fā)生變更較多，因此要特別關(guān)注其審批簽字記錄，對(duì)不符合變更手續(xù)要求的不列入結(jié)算，同時(shí)要對(duì)重大變更的工程量是否真實(shí)、能否全部按要求實(shí)施等進(jìn)行核實(shí)。需要注意的是，對(duì)于調(diào)減或取消的項(xiàng)目，建設(shè)方也應(yīng)及時(shí)簽署變更記錄，避免在結(jié)算時(shí)疏忽而未進(jìn)行扣除。對(duì)于現(xiàn)場(chǎng)簽證，要重點(diǎn)關(guān)注涉及施工界面較多的簽證內(nèi)容的一致性，避免出現(xiàn)前后矛盾、重復(fù)計(jì)費(fèi)及與實(shí)際施工不符的情況。

三、科研試驗(yàn)裝置建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)應(yīng)用實(shí)例

對(duì)石化類科研試驗(yàn)裝置建設(shè)項(xiàng)目開(kāi)展結(jié)算審計(jì)，不僅能夠確保此類項(xiàng)目建設(shè)費(fèi)用據(jù)實(shí)結(jié)算，同時(shí)也可以規(guī)范科研單位對(duì)科研試驗(yàn)裝置建設(shè)類項(xiàng)目的管理，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。以下是取得較好應(yīng)用效果的兩個(gè)實(shí)例。

（一）“某分離試驗(yàn)裝置”建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)

“某分離試驗(yàn)裝置”建設(shè)項(xiàng)目簽訂的是固定總價(jià)合同，裝置建設(shè)初期，由于擬建裝置放置場(chǎng)地未落實(shí)和環(huán)評(píng)未通過(guò)等原因未履行此合同。后經(jīng)甲乙雙方協(xié)商，該合同標(biāo)的物“某分離試驗(yàn)裝置”不再建設(shè)，變更為另一試驗(yàn)裝置“某合成裝置”，并在“某合成裝置”建成驗(yàn)收后按原合同約定申請(qǐng)支付合同款。

因項(xiàng)目驗(yàn)收裝置與合同約定不符，且合同付款依據(jù)不足，故該項(xiàng)目所屬單位審計(jì)部門對(duì)其實(shí)施了結(jié)算審計(jì)。通過(guò)結(jié)算審計(jì)，取得了兩個(gè)方面突出的審計(jì)效果：一是促使項(xiàng)目據(jù)實(shí)結(jié)算，節(jié)約投資效果顯著。該項(xiàng)目標(biāo)的物由“某分離試驗(yàn)裝置”變更為“某合成裝置”后，由于未對(duì)原合同做變更，因此供應(yīng)商仍按原簽訂合同價(jià)款申請(qǐng)項(xiàng)目付款。審計(jì)人員通過(guò)對(duì)建成的“某合成裝置”進(jìn)行結(jié)算審計(jì)，最終結(jié)算金額比原合同降低了約15% ，節(jié)省資金超過(guò)100萬(wàn)元，經(jīng)濟(jì)效益顯著。二是根據(jù)審計(jì)建議簽訂了補(bǔ)充協(xié)議，避免了合同糾紛風(fēng)險(xiǎn)，確保項(xiàng)目管理合規(guī)。該項(xiàng)目合同履行過(guò)程中，合同標(biāo)的物、技術(shù)指標(biāo)、價(jià)款等發(fā)生了重大變更卻未及時(shí)進(jìn)行合同變更，導(dǎo)致該項(xiàng)目采購(gòu)的設(shè)備、材料清單、裝置驗(yàn)收、工作內(nèi)容、實(shí)際價(jià)款等均與合同約定不符，存在多付合同價(jià)款、易發(fā)生合同糾紛等風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)建議提出可簽訂補(bǔ)充協(xié)議，將合同變更主要內(nèi)容、合同價(jià)款等進(jìn)行變更明確，以規(guī)避合同糾紛風(fēng)險(xiǎn)，確保項(xiàng)自管理合規(guī)。

（二）“某實(shí)驗(yàn)室裝置建設(shè)”項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)

“某實(shí)驗(yàn)室裝置建設(shè)”項(xiàng)目主要包括裝置設(shè)備、管路、閥門、儀表儀器、排風(fēng)系統(tǒng)安裝等采購(gòu)安裝，簽訂的合同形式是固定總價(jià)合同。

由于該項(xiàng)目在履行過(guò)程中發(fā)生了大量變更洽商，因此，該項(xiàng)目所屬單位審計(jì)部門決定對(duì)其開(kāi)展工程結(jié)算審計(jì)，取得了以下審計(jì)成果。一是審計(jì)發(fā)現(xiàn)供應(yīng)商上報(bào)的增加費(fèi)用中存在部分變更洽商與合同內(nèi)容重復(fù)情況。針對(duì)此問(wèn)題，審計(jì)人員經(jīng)審核后將供應(yīng)商上報(bào)的合同結(jié)算價(jià)款中需調(diào)增的重復(fù)計(jì)費(fèi)部分進(jìn)行了核減。二是審計(jì)發(fā)現(xiàn)供應(yīng)商報(bào)送結(jié)算的合同內(nèi)清單工程量明顯偏大，與實(shí)際不符。針對(duì)此問(wèn)題，審計(jì)人員對(duì)上報(bào)工程量經(jīng)過(guò)大量的現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)，對(duì)虛報(bào)的工程量進(jìn)行核減。三是審計(jì)發(fā)現(xiàn)變更洽商報(bào)送結(jié)算中部分設(shè)備材料報(bào)價(jià)過(guò)高。針對(duì)此問(wèn)題，審計(jì)人員就變更單中單價(jià)過(guò)高的設(shè)備材料按公開(kāi)招標(biāo)合同清單單價(jià)調(diào)整，如某閥門由44100元／套調(diào)整為17257元／套，該項(xiàng)目最終對(duì)供應(yīng)商上報(bào)合同結(jié)算金額核減了約

四、結(jié)語(yǔ)

本文基于石油化工科研試驗(yàn)裝置建設(shè)項(xiàng)目專有技術(shù)性、試驗(yàn)性、規(guī)模小等特點(diǎn)總結(jié)出一套試驗(yàn)裝置建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)的方法，明確相關(guān)管理職責(zé)、審計(jì)原則及審計(jì)重點(diǎn)，可以為此類項(xiàng)目開(kāi)展結(jié)算審計(jì)提供重要參考。同時(shí)將該試驗(yàn)裝置結(jié)算審計(jì)方法應(yīng)用于重點(diǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)，不僅帶來(lái)了顯著的經(jīng)濟(jì)效益，還有效增強(qiáng)了科研裝置建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施的合規(guī)性，進(jìn)一步提升了建設(shè)單位對(duì)此類建設(shè)項(xiàng)目的管理效能。

（作者單位：中石化石油化工科學(xué)研究院有限公司，郵政編碼：100083，電子郵箱：chuxili.ripp@sinopec.com）