創新性開展現金流審計數智化破解建筑行業難題

近年來，受固定產資速下、房房地產行業企業經營性現金流不斷承壓。中國建筑集團有限公司（以下簡稱集團）歷來重視現金流管理，將改善現金流狀況、防范流動性風險擺在非常重要的位置，連續多年將此工作納入專項行動。

開展現金流管理審計不僅是審計服務企業發展的內在要求，更是擺脫當前行業困境的必要之舉。針對當前建筑和房地產行業企業現金流普遍緊張的難題，2023年集團創新性地開展了現金流管理專項審計，運用數據價值挖掘、數據可視化分析等大數據技術，量化分析影響公司現金流變動的主要因素，為公司強化現金流管控、護航公司高質量發展提供了堅強的審計支撐。

一、研究企業發展痛點，大數據助力明確審計目標

（一）大數據分析當前形勢，精準研判現金流特征

集團審計部通過對近三年財務報表、“三重一大”議案材料、建造合同報表等信息進行收集匯總，結合智能文檔處理、詞頻分析、可視化圖表等工具進行分析，總結得出集團現金流呈現以下特點：一是受益于各方面管理工作的推進，集團貨幣資金規模總體上與資產規模上升幅度保持一致，未出現貨幣資金總額逆勢下降的情況；二是受到復雜外部形勢影響，集團整體經營性現金凈額不斷降低，同時，建筑施工主業的經營性現金流凈額下降幅度較為明顯；三是踐行央企擔當，嚴格落實國資委相關剛性支付要求，充分保障下游分供商款項和農民工工資支付，集團整體收人收現率持續低于成本付現率。

（二）針對難點痛點，錨定現金流審計目標

針對以上現金流特點，審計部堅持目標導向、結果導向，將審計目標錨定在四個方面：一是要客觀評價集團現金流管理行動各項舉措的具體效果；二是要細化分析影響全集團經營性現金流變化的業務板塊和關鍵環節；三是區分不同業務板塊量化分析影響經營性現金流變化的主要驅動因素；四是針對影響現金流變化的主要驅動因素提出改善現金流的針對性建議。現金流管理專項審計作為全新且探索性的工作，缺乏現成經驗，須具備創新性和前瞻性，采用高質量、高效率的審計模式，并借助數智化技術，以增強審計工作的創造性和時效性。

二、高效開展審前調查，審計模型助力編制審計實施方案

（一）結合公司實際，準確評估審計難點

審計部通過認真分析近幾年集團財務報表發現，要開展好本次專項審計，有以下亟須解決的難點：一是多元化的集團業務特點各異，不同業務板塊之間經營性現金流的特征和影響因素也不盡相同，無法運用統一的模式進行分析；二是集團規模體量大，項目遍布全國各地和海外多個國家和地區，全量審計無法開展；三是經營性現金流凈額是經營的結果，集團在現金流管理專項行動中對流入端和流出端都采取了管控措施，要查清經營性現金流凈額就要深人查清流人和流出兩端具體的業務管控情況，即覆蓋業務的全過程來分析現金流情況；四是各類項目分別歸屬集團下屬38家二級單位，雖然同類項目大體管控情況差不多，但各二級單位對下管理的顆粒度和精細程度也有差異，如何剔除不同二級單位的影響、總結提煉共性因素，也是影響現金流分析準確度的關鍵；五是集團各業務部門均對項目開展了日常管理工作，審計部能否充分利用審計專業優勢，對項目的關鍵環節進行深度剖析，進一步提煉和整合信息，能否針對性地揭示潛在風險和問題，為業務部門的管控提供切實有效的審計建議。

（二）針對審計難點，確定審計思路

針對審計難點，審計部通過創建審計問答模型并進行多元化測試，最終制定了針對性的實施路徑：一是針對業務多元情況，高度提煉業務類型，按照施工項目、地產項目和綜合投資項目“三類項目”進行分類；二是針對規模大、層級多、項目分散等情況，通過大數據模型將集團數萬項目進行全量篩選并分類分級，選取項目所屬區域、項目類別、開累凈現金流等十幾項關鍵指標，分別設計權重及計分規則，根據加權得分進行項目排名，選取每家二級單位排名最前、最后的項目作為抽樣項目池，確保審計覆蓋比例；三是針對全業務流程問題，按照三類項目特征，分別設置現金流審計分析表，將每類項目的業務承接、過程管理和結算清欠全過程的管理舉措納入現金流審計分析表中，并通過預設選項、設置勾稽規則、交叉驗證等方式，確保數據填報的準確性；四是有別于其他業務線條專項分析問題，審計部發揮綜合監督優勢，穿透具體項目全生命周期管理，關注市場部項目承接質量、商務部項目管理全過程、財務部項目收款進展等，實現由點到線、由線及面的立體式研究與分析。

（三）開展試審工作，完善實施方案

為確保審計成果質量，審計部根據上述審計思路選取一家二級子企業開展試審工作，通過對二級單位總部、三四級公司及項目部一線進行專題審計調研，使數智化審計理論結合現場實際，在完善審計大模型的同時進一步修正審計實施方案，最終明確審計實施重點：一是施工項目重點關注突破原墊資額度及條件、產生負流的項目，按照市場承接、過程履約、竣工結算3個階段分析具體原因；二是綜合投資項目重點關注項目是否存在逾期回款、逾期產生的主要原因和未來收款措施，以及雖未逾期回款但與可研相比現金流偏差較大的具體原因；三是地產投資項目重點關注現金流存在差異的具體原因，重點分析是拿地不科學、項目虧損、過程現金流管控不力、產品力不足，還是項目去化進度低于預期等，同時，關注內部借款和計息的規范性。基于以上邏輯，審計部將三類項目底層信息進行歸類，編制了更完善、更具有針對性和可操作性的審計實施方案，為后續審計實施提供了科學遵循。

三、聚焦審計項目特性，科學開展審計實施工作

（一）區分業務類型，確定抽樣范圍

審計部根據審計實施方案，按三類項目業務類型及大數據加權計分規則，進一步確定抽樣審計項目，最終確定1000個施工項目、275個綜合投資項目和247個地產投資項目，合計1522個項目。

（二）強化統籌實施，現場與非現場同步開展

本次審計立足于集中統一、全面覆蓋、權威高效的要求，通過現場與非現場同步開展審計實施，提升審計質效。現場審計時，審計人員圍繞三類項目的現金流審計分析表，根據事先了解的各類管控措施，按照重要性原則選取項目數據，逐一核實相關數據和內容。在此過程中，審計部運用審計模型、可視化智能圖表、審計人員OKR（目標關鍵成果）考核等數智化審計工具加以配合，極大提高了現場工作的質量和效率。一是現場審計覆蓋15家二級子企業，審計人員圍繞現金流審計分析表，對相關業務數據進行復核，結合審計分析表對應生成的可視化智能圖標工具，極大提高了審計發現問題的效率。二是非現場審計覆蓋其他23家二級子企業，通過對審計分析表及其附件資料進行復核，充分運用審計模型和可視化智能圖表工具，重點確保數據的可靠性、完整性和準確性，在積累分析素材的同時提出相關審計發現問題。

（三）加強項目統籌，提高審計效率

審計部在實施現金流管理專項審計時，加強與其他項目的統籌，不斷提高審計效率。一是對于已經列入當年經濟責任審計或其他專項審計計劃的單位，將現金流專項審計的審計實施方案、三類項目的審計分析表與其他審計組進行充分交底，由其他審計組代為嵌套實施，實現互通信息資料、共享審計成果、提高審計效率。二是推行審計人員OKR管理。審計部結合自身管理需要，自主開發了OKR數字化管理平臺，在現金流專項審計過程中首次推廣使用，在實施審計項目的過程中同步進行OKR管理，將審計項目與數智化審計工具、人員智能化管理進行有機結合，實現了審計計劃、實施、清單、質量控制、人員考核等全周期、一站式管理，提高了審計質效。

四、創新工具解決問題，高效運用審計成果

（一）堅持問題風險導向，系統揭示審計問題與管理風險

審計部從三個方面系統揭示了現金流管理現狀及存在的問題風險。一是對子企業現金流管理進行總體評價。根據審前調研附表及現場復核情況，對二級和三級單位落實集團現金流管理專項提升行動的情況，以及自身現金流管理機制體制建設和執行方面作出全面客觀的審計評價，如在現金流考核方面，部分單位存在未與子企業經營管理人員簽訂項目現金流管理專項考核責任書，未定期實施考核兌現等。二是運用審計模型、可視化智能圖表工具等對現金流審計分析表進行全面分析，逐一對三類項目現金流的業態、區域、合同條件、類型等特征進行深人分析，對現金流管控手段的有效性開展有效論證；通過對項目承接、過程管理和結算清欠的全生命周期產生的現金流問題進行量化分析，找出影響項目現金流的主要因素。在進行現金流影響因素歸因分析時，通過Spark（開源的大規模數據處理框架）等工具處理千余項目、兩百余項影響因子的數據，采用皮爾遜相關系數計算各變量與現金流的相關性。三是運用智能文檔處理與自動化寫作工具，匯總審計問題清單得出審計結論。審計部利用智能文檔處理工具將38家子企業問題清單進行匯總分析，運用詞頻分析、問題結論分類等手段，將原點狀問題逐步擴充成線狀、面狀問題，并利用自動化寫作工具，梳理總結出普遍性、系統性的管理漏洞和短板，如公司對內部借款管控不到位、對超合同比例付款缺乏有效管控舉措等。四是推進成果運用，使審計成果反哺企業內部治理。通過大量運用數智化審計工具對影響項目現金流的關鍵因素進行智能歸因，同時將上述關鍵指標建模并制作風險評分模型，并將其他項目各項數據導入風險模型進行匹配，對匹配度高于 80% 的項自作出風險預警，助力企業提前識別潛在的流動性風險，進一步完善了風險管理體系。

（二）落實審計建議，發揮源頭治理作用

針對審計發現問題及風險提示，審計部對集團各部門提出了務實管用的意見建議，從源頭發揮治理作用。一是在現金流基礎管理上，財務部要進一步優化現金流管理提升專項行動方案，對有利于強化子企業現金流管理的措施繼續督導執行，對實踐效果不明顯的措施及時優化調整，加強對子企業資金管理的監督管控力度。二是在市場營銷上，市場部要全面梳理各二級單位項目底線承接標準，嚴肅處理突破底線違規承接項目行為，進一步優化市場營銷策略，從項目承接前端嚴控現金流風險。三是在項目管理上，項目履約管理部要不斷加大“法人管項目”推進力度，加強對子企業工期管理和履約管理，加強項目過程確權管理，嚴格落實考核獎罰措施等。四是在專項資產管理上，金融與專項資產管理部要積極推進大額逾期款項回收和滯銷存貨去化，加大項目催收清欠管理，推動負流項目加快轉正。五是在投資項目管控上，投資部要樹立全生命周期管控思維，規范投資審批管理，加大優勢區域高品質項目拓展力度，提高綜合投資項目產業導入和運營水平，加強現金流偏離預警督導，對重點項目和重大負流項目進行提級管理等。

（三）緊町審計整改，切實把審計監督成效轉化為公司治理效能

審計部始終堅持揭示問題“上半篇文章”與審計整改“下半篇文章”一體謀劃、一體推進，以有力有效的審計整改更好地服務高質量發展。審計指出問題風險后，要求各單位制訂整改方案，明確整改時限和整改措施，切實落實好整改責任。截至2024年3月底，整改完成率達到90% 。通過審計整改，各級企業在收回資金、挽回損失、盤活利用資金等方面取得顯著成效；新制定制度29項，修訂完善制度76項；涉及重點人、重點事項的相關問題線索，向紀檢部門移交。2023年12月，集團召開審計工作領導小組會議，董事長、總經理、總會計師和相關分管的公司領導出席，會議審議了現金流管理審計報告，對審計成果予以充分肯定。

審計部通過創新性開展現金流管理專項審計，將數智化審計手段與現場實際結合，高質高效地研究、揭示制約建筑房地產企業發展的痛點難點問題，探尋出一套契合建筑房地產企業現金流管理的審計模式，促進審計成果從點、線拓展至面，發揮了內部審計創造價值的作用與功效，進一步提升了內部審計工作的層級與質量，為企業高質量發展提供了有力保障。

（作者單位：中國建筑集團有限公司，郵政編碼：100029，電子郵箱：13371767776@189.cn）