科學引入社會審計力量提升內部審計監督質效

一、引言

2018年出臺的《審計署關于內部審計工作的規定》（審計署令第11號）第八條提出，除涉密事項外，可以根據內部審計工作需要向社會購買審計服務。2019年5月，中國內部審計協會（以下簡稱中內協）發布了《第2309號內部審計具體準則——內部審計業務外包管理》。部門規章和職業規范的完善為內部審計引入外部力量提供了合法性和可操作性。

黨的十九大以來，中央審計委員會全面貫徹黨中央決策部署，著力構建集中統一、全面覆蓋、權威高效的審計監督體系。內部審計如何科學規范購買審計服務，引人會計師事務所、社會中介機構審計從業人員等社會審計力量，履行職責、提質增效，切實貫徹落實“調動內部審計和社會審計的力量，增強審計監督合力”要求，值得研究。本文以（以下簡稱學校）為例，總結了該校向社會購買審計服務的主要經驗做法，以期為科學規范引入社會審計力量參與審計項目提供有益參考。

二、高校科學規范引入社會審計力量實例

學校設立審計處履行內部審計職責，其財務審計業務主要包括學校每年度預決算及財務收支審計、內部控制審計、領導干部經濟責任審計、國有資產資源審計、科研課題結項審計等。審計處財務審計人員4人，正處、副處、科長、科員各1人。最近3年，通過引入社會審計力量，審計覆蓋范圍和監督質效明顯提升：審計項目增長近1倍（53項增長到105項），審計金額增長25倍（1.53億元增長到40億元），審計問題數量逐年顯著增長（6個增長到111個）。不同于簡單的內部審計業務外包，學校用3年時間，積累了一套優勢互補、協同高效的管理經驗，探索了“一個中心、兩種方式、三個抓手、五項機制”的管理模式。

（一）一個中心，即提高審計監督質效

引入社會審計力量的前提是為了更高質高效完成審計計劃，實現審計目標，提高審計監督質效。內部審計和社會審計二者各司其職，其中，社會審計人員參與審計項目，對其受托的工作負責；內部審計機構作為委托方，對引入的社會審計力量進行全流程管理，在充分考慮其工作的相關性、可靠性和充分性基礎上，利用其工作成果，對形成的審計結論負責。

（二）兩種方式，即參與式和主導式

1.參與式。該方式是指引入社會審計人員參與審計項目時，由內部審計人員擔任項目組長和主審，把控審計程序，開展審前調查、編寫項目實施方案、確定重要性水平和審計方法、復核底稿并起草報告。

2.主導式。該方式是指引入有簽字權的注冊會計師擔任主審，其自行組建團隊，主導項目開展，起草報告并簽字，內部審計人員擔任組長，前期審核項目實施方案以控制方向，后期審核審計報告以驗收受托履約情況。

參與式期望社會審計人員貢獻的是勞動力，主導式要求其貢獻智力和領導力。兩種方式對社會審計的要求如表1所示。

3.方式的選擇。在社會審計力量引入方式的選擇上，審計處按照如表2和圖1所示的維度對項目性質和內部資源進行分析并進行合理決策。

以下用3個實際案例對學校如何選擇社會審計力量引入方式進行說明。

2022年，學校計劃對6位領導干部開展經濟責任審計。一方面，審計處近兩年以財務收支審計為主，經濟責任審計開展得較少，6位領導任期長且管轄資金量大，因此，該項目被判定為挑戰性項目。另一方面，審計處對學校機構和審計對象的情況更為了解，溝通更順暢，因此，內部審計優勢明顯。通過綜合分析，審計處決定由內部審計人員獨立完成該項目。

表1 兩種方式對比

表2 學校審計項目性質及審計資源分析

常規性項目

挑戰性項目

2023年，學校計劃開展8個經濟責任審計項目。一方面，這些項目是領導離任的例行審計，結合去年項目開展情況，被認定為常規性項目。另一方面，被審計單位包括組織部、宣傳部和教務處等黨委部門和學校特有部門，內部審計人員更有優勢。通過綜合分析，審計處決定采用參與式，從外部引入3名助理會計師，參與數據分析、固定資產盤點等審計工作。

2024年，學校計劃開展31個經濟責任審計項目。一方面，這些項目是領導離任的例行審計，近3年多次開展過，因此屬于常規性項目。另一方面，內部審計人手不足，無法同時進行憑證抽測、數據核對等重復性的審計程序，同時無法按時出具31份報告，因此，社會審計更有優勢。通過綜合分析，審計處決定采用主導式，引入會計師事務所一個12人團隊完成31個審計項目。

（三）三個抓手，即管理制度、經費保障、合同審批

1.管理制度。

學校在原有內部審計制度框架基礎上，構建起由3個層次組成的引入社會審計力量管理制度，如表3所示，形成統一立體的制度體系，并根據業務成熟情況分步推進落實、有序更新完善。第一，組織層面，通過修訂《內部審計工作規定》，筑牢引入外部審計力量的制度基礎，確定引入社會審計力量的合法合規性。第二，內部審計部門層面，制定《引入社會審計力量管理辦法》等指導性文件，規范招標采購、項目實施等流程；建立社會力量選聘、質量控制、驗收等標準等，通過建立工作機制，確保對引入的審計力量實施有效管理。第三，項目組層面，側重完善與實際操作相關的實施細則，如具體審計項目的人員職責分工和操作手冊，確保項目組協作配合，發揮最大功效。

2.經費保障。

引入社會審計力量這一事項須經學校黨委審計委員會批準，同時批準經費的來源和預算金額。預算金額以遼寧省《會計師事務所服務收費管理辦法》為基礎，根據項目所需時間、所需人員水平和項目復雜程度，結合學校財政情況進行測算。

表3 引入社會審計力量管理制度的3個層次

審計服務費用應納入學校預算管理，由學校直接支付，不得轉嫁被審計單位承擔。為防范引入的社會審計力量罔顧事實、夸大風險，以及出現因利益沖突對審計質量產生不利影響的情況，費用構成中不得存在“或有收費”，最終應以中標價為準。

3.合同審批。

審計服務合同是明確雙方責任與義務，保障雙方利益的重要法律依據，是保證科學引入社會審計力量的重要基礎。審計服務合同基本框架應包括以下事項：審計自標、內容和職責范圍；工作時限和成果要求；費用及支付方式；回避和保密承諾；違約責任；其他應當約定的事項。在此框架基礎上，按審計內容和引入方式的不同細化合同條款。

對審計服務合同的審核包括兩方面：一方面，項目組長需審核實質性內容；另一方面，學校法律合規部門需審核合規性內容，最終按學校合同管理內部控制流程簽訂生效。

（四）五項機制，即準人門檻、培訓、定期例會、驗收評價、加強合作

1.準入門檻。

學校按照《引入社會審計力量管理辦法》相關規定，審核引人的社會審計團隊和人員是否符合準入門檻。機構方面，會計師事務所應依法設立，能夠獨立享有民事法律權利、承擔民事法律責任；具備與審計事項相適應的資質、等級；社會信譽好，近3年未因業務質量問題和違法違規行為受到有關部門處理處罰。人員方面，相關審計人員應具有與審計事項相適應的專業技能和資格；從事相關專業工作3年以上；職業道德良好，近3年未受到有關部門處理處罰，未受到紀律處分或者行政處分。

2.培訓。

在審計項目開始前，學校審計處應對引入的社會審計力量進行培訓，一是明確提出自身需求，確保社會審計力量工作方向正確；二是告知其學校已有的文書模板，如審計工作方案、審計工作底稿等，確保審計工作的規范性；三是針對外部審計力量對學校內部組織機構和人員不了解的情況，要及時交流經驗和信息，降低溝通成本，提升工作效率。

3.定期例會。

項目組定期召開例會，前期研討實施方案、完善資料清單，中期統一審計思路和操作流程、討論風險疑點，后期匯總審計證據、形成審計報告的基礎材料。通過例會，溝通項目進展、反饋困難阻礙、商討解決方案。每次例會形成會議紀要，由全體項目組成員簽字，以此增強組員保密意識、質量意識和風險意識，切實落實分工責任，把控項目進展，實現對審計項目的全過程質量控制。

4.驗收評價。

依據客觀、全面、實質重于形式的原則，按照合同約定的審計目標、內容和職責范圍，通過具體的量化標準，對社會審計力量的工作成果進行驗收，并將其分為合格、不合格兩個檔次，作為履行合同、支付費用的依據。對“事”的驗收，在符合“不相容崗位分離”的前提下，由熟悉情況和業務的學校內部審計人員進行。

在工作成果合格的基礎上，按照專業勝任能力、盡職盡責情況、工作效率、溝通協調效果4個維度，對引入的社會審計機構及人員進行評價，分為優秀、良好、一般3個檔次，作為建立長期合作關系的參考因素。對“人”的評價，可由更廣泛的人員進行，如被審計單位、其他提供配合的職能部門等。

5.加強合作。

為提升社會審計力量工作積極性和與委托方的協同效率，降低委托風險和溝通成本，可以結合驗收評價結果，加強與優質社會審計力量的合作，拓展合作期限和合作深度，推動社會審計力量從“短期服務”向“戰略伙伴”轉變。

三、結語

綜上，通過“一個中心、兩種方式、三個抓手、五項機制”的管理體系，科學引入社會審計力量，學校審計處在短期內解決了審計力量不足的現實問題；從長遠看，通過經驗積累、分析規劃，學校探索出一套符合成本效益原則、實現事半功倍效果的工作方法，有效提升了內部審計監督質效。

（作者單位：審計處，郵政編碼：116023，電子郵箱：dufeye@163.com）