國(guó)有金融企業(yè)審計(jì)成果運(yùn)用：現(xiàn)狀審視與優(yōu)化對(duì)策探析

一、引言

金融是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的核心，是國(guó)家核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要組成部分。當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行面臨外部環(huán)境不確定性的挑戰(zhàn)，存在新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換的壓力。與此同時(shí)，經(jīng)濟(jì)金融風(fēng)險(xiǎn)隱患仍然較多，已成為影響經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的重要隱患。中央明確要求要有效防范化解重點(diǎn)領(lǐng)域金融風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)機(jī)關(guān)、國(guó)資監(jiān)管部門、人民銀行等對(duì)國(guó)有金融企業(yè)從不同切面進(jìn)行了各類外部審計(jì)檢查，呈現(xiàn)出立項(xiàng)層面高、覆蓋內(nèi)容廣、交叉檢查勤、共性問題多、整改時(shí)間長(zhǎng)的特點(diǎn)，也形成了不同監(jiān)管視角的針對(duì)國(guó)有金融企業(yè)防范化解金融風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)結(jié)論及建議。如何有效運(yùn)用這些高水平、高質(zhì)量的外部審計(jì)及監(jiān)督檢查成果，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理提升，是當(dāng)前國(guó)有金融企業(yè)面臨的重要課題。

二、國(guó)有金融企業(yè)審計(jì)成果運(yùn)用現(xiàn)狀

（一）企業(yè)個(gè)體逐利性與社會(huì)整體利益沖突引發(fā)認(rèn)識(shí)偏差

國(guó)有企業(yè)是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)第一主體，國(guó)有金融企業(yè)對(duì)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的思想認(rèn)識(shí)關(guān)乎整個(gè)防范化解金融風(fēng)險(xiǎn)攻堅(jiān)戰(zhàn)的成敗。國(guó)資監(jiān)管對(duì)國(guó)有企業(yè)的定義定位與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的企業(yè)是有本質(zhì)區(qū)別的。國(guó)有金融企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中不能隨波逐流、認(rèn)識(shí)模糊、行為失范。如果國(guó)有金融企業(yè)在追求經(jīng)濟(jì)效益的道路上迷失方向，片面強(qiáng)調(diào)金融企業(yè)具有特殊性，那么對(duì)外部審計(jì)揭示的金融風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、外溢性風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制及管理問題的整改就容易松解或出現(xiàn)偏差，最終只追求經(jīng)濟(jì)利益而忽視貫徹落實(shí)國(guó)家政策、防范化解整體金融風(fēng)險(xiǎn)及履行社會(huì)責(zé)任的義務(wù)。因此，在審計(jì)成果運(yùn)用上，首先要疏通國(guó)有金融企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的思想梗阻。

（二）金融業(yè)務(wù)模式創(chuàng)新引致外溢性風(fēng)險(xiǎn)及合規(guī)問題屢查屢犯

不少國(guó)有金融企業(yè)在創(chuàng)新金融業(yè)務(wù)模式時(shí)，跨越了不同金融業(yè)態(tài)，導(dǎo)致真實(shí)交易目的模糊，違背了交易結(jié)構(gòu)創(chuàng)新設(shè)計(jì)的初衷，與“金融為民”的根本目標(biāo)相悖。這類所謂的創(chuàng)新金融業(yè)務(wù)模式，往往以突破現(xiàn)有金融制度的漏洞為起點(diǎn)設(shè)計(jì)出新的交易結(jié)構(gòu)，最終變成繞過金融監(jiān)管的工具，形成金融業(yè)務(wù)灰色地帶，存在合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。有一些業(yè)務(wù)模式的確是在特定歷史時(shí)期金融機(jī)構(gòu)能夠走得通的，也是經(jīng)過當(dāng)時(shí)市場(chǎng)檢驗(yàn)的操作模式，但經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)及國(guó)資監(jiān)管等部門持續(xù)對(duì)銀行、保險(xiǎn)、證券、基金、信托、資產(chǎn)管理公司等不同金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行循環(huán)審計(jì)后，對(duì)某一類復(fù)雜交易結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)透過現(xiàn)象看本質(zhì)，挖掘出政策落實(shí)方面的問題或不同市場(chǎng)主體之間存在風(fēng)險(xiǎn)交叉?zhèn)鲗?dǎo)的隱患。部分國(guó)有金融企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過程中，受到考核指標(biāo)引導(dǎo)及各類經(jīng)濟(jì)利益誘惑，往往難以準(zhǔn)確辨別這一類合規(guī)性問題，或者不深入考慮相關(guān)業(yè)務(wù)可能給整個(gè)金融行業(yè)帶來的交叉風(fēng)險(xiǎn)或外溢性風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)為了在政策窗口期搶占市場(chǎng)，往往在未深度解讀政策的情況下盲目跟從進(jìn)入下一個(gè)金融業(yè)務(wù)創(chuàng)新模式中以期獲利，使得該類問題屢查屢犯。

（三）體制機(jī)制性問題整改缺乏系統(tǒng)性

近幾年，審計(jì)機(jī)關(guān)及國(guó)資監(jiān)管部門等開展了防范化解金融風(fēng)險(xiǎn)類審計(jì)檢查，從體制機(jī)制等制度層面揭示國(guó)有金融企業(yè)發(fā)展中存在的問題，挖掘政策制度本身存在的缺陷、組織結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理或政策運(yùn)行及制度執(zhí)行不到位等深層次原因，帶有根本性、原則性、長(zhǎng)效性的特點(diǎn)。但部分國(guó)有金融企業(yè)尚未適應(yīng)外部監(jiān)管提出問題的高度和深度，仍然采用“就事論事”的傳統(tǒng)整改模式，一問題一措施，一問題一整改，整改浮于表面、時(shí)效性差。例如，針對(duì)國(guó)家審計(jì)發(fā)現(xiàn)的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)底數(shù)不實(shí)、掩蓋不良資產(chǎn)、違規(guī)投資房地產(chǎn)等間題，國(guó)務(wù)院國(guó)資委提出了公司治理不健全、項(xiàng)目決策不審慎、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不嚴(yán)格等問題。對(duì)于這種綜合性強(qiáng)、涉及面廣、整改難度大的審計(jì)問題，不少國(guó)有企業(yè)的審計(jì)整改停留在經(jīng)營(yíng)層主導(dǎo)的具體事項(xiàng)，僅將列舉的三五個(gè)具體項(xiàng)目進(jìn)行整改，未能在董事會(huì)、股東會(huì)層面上研究健全公司治理、授權(quán)體系、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等方面的內(nèi)部控制體系，使這類涉及體制機(jī)制的審計(jì)成果未能有效發(fā)揮作用。

（四）審計(jì)成果運(yùn)用缺乏“大監(jiān)督”架構(gòu)下的合作與聯(lián)動(dòng)

一方面，國(guó)有金融企業(yè)基本都設(shè)置了較為完善的內(nèi)部監(jiān)督組織架構(gòu)，包括紀(jì)檢監(jiān)察、內(nèi)部審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)控制、法律合規(guī)、運(yùn)營(yíng)稽核、財(cái)務(wù)管理、組織人事等，但多數(shù)國(guó)有金融企業(yè)的各監(jiān)督部門在工作目標(biāo)、重點(diǎn)、手段上存在差異，缺乏定期的交流和通報(bào)機(jī)制，導(dǎo)致職責(zé)履行不夠充分，影響了審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用和深化。國(guó)有金融企業(yè)的審計(jì)整改往往僅由內(nèi)部審計(jì)部門作為整改辦公室牽頭督促，各責(zé)任部門對(duì)不涉及自身的整改事項(xiàng)并不關(guān)注，信息沒有相互溝通，審計(jì)結(jié)果與評(píng)價(jià)也未能實(shí)現(xiàn)共享，很難達(dá)到“一果多用”的效果。另一方面，部分國(guó)有金融企業(yè)外部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)之間的成果共享機(jī)制尚未建立，外部審計(jì)出于保密性等考慮，對(duì)審計(jì)成果的宣傳報(bào)送時(shí)效性不強(qiáng)、目標(biāo)不明確、公開程度和范圍不寬泛，審計(jì)成果沒有得到充分的歸集整合和挖掘，審計(jì)“治已病、防未病”的作用發(fā)揮得不充分。

三、內(nèi)外部審計(jì)貫通協(xié)同視角下的審計(jì)成果運(yùn)用與對(duì)策

（一）充分發(fā)揮黨建引領(lǐng)作用

黨的領(lǐng)導(dǎo)是中國(guó)特色金融發(fā)展之路最本質(zhì)的特征，是我國(guó)金融發(fā)展最大的政治優(yōu)勢(shì)、制度優(yōu)勢(shì)。國(guó)有金融企業(yè)應(yīng)從全面落實(shí)黨對(duì)一切工作領(lǐng)導(dǎo)的高度來統(tǒng)籌謀劃企業(yè)黨建與經(jīng)營(yíng)發(fā)展工作，持續(xù)加強(qiáng)黨建工作理念創(chuàng)新、責(zé)任落實(shí)、機(jī)制完善、方式改進(jìn)，實(shí)現(xiàn)黨建工作與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)深度融合。在審計(jì)成果運(yùn)用上，國(guó)有金融企業(yè)的業(yè)務(wù)部門在積極拓展經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的同時(shí)，要融入黨建理念，始終將遏制新增風(fēng)險(xiǎn)作為政治任務(wù)，真正發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)防控第一道防線作用；資產(chǎn)管理部門在制定資產(chǎn)處置措施時(shí)，要融入黨建理念，堅(jiān)持問題導(dǎo)向，把握處置時(shí)機(jī)全力化解存量風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)控、合規(guī)、稽核等中臺(tái)職能部門在審核項(xiàng)目時(shí)，要融入黨建理念，嚴(yán)格規(guī)范經(jīng)營(yíng)行為，嚴(yán)守合規(guī)經(jīng)營(yíng)底線，及時(shí)控制、揭示風(fēng)險(xiǎn)，牢牢守住不發(fā)生系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)的底線。國(guó)有金融企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格貫徹落實(shí)黨中央決策部署，深刻理解社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下對(duì)國(guó)有企業(yè)的職能定位，提高思想認(rèn)識(shí)，堅(jiān)持把金融服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)作為根本宗旨，加大防范化解重大金融風(fēng)險(xiǎn)的力度強(qiáng)度，發(fā)揮金融活動(dòng)對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的功能作用。

（二）以國(guó)家審計(jì)“立靶定向”夯實(shí)審計(jì)成果運(yùn)用基礎(chǔ)

國(guó)有金融企業(yè)具有“國(guó)有集團(tuán)公司成員單位”和“金融行業(yè)成員單位”的雙重角色，與其他類型企業(yè)相比，通常面臨著更為嚴(yán)格的監(jiān)管環(huán)境。其中，金融監(jiān)管部門的現(xiàn)場(chǎng)及非現(xiàn)場(chǎng)檢查是國(guó)有金融企業(yè)特有的外部監(jiān)管，主要為日常管理；而外部審計(jì)檢查部門，如審計(jì)署、國(guó)務(wù)院國(guó)資委或地方各級(jí)國(guó)資委、財(cái)政部及各地監(jiān)管局、股東等多方主體會(huì)對(duì)國(guó)有金融企業(yè)進(jìn)行定期和不定期的審計(jì)檢查，這為金融企業(yè)的審計(jì)整改工作帶來了較大的挑戰(zhàn)和壓力。由于復(fù)雜的交易結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)，金融風(fēng)險(xiǎn)在不同業(yè)態(tài)的金融機(jī)構(gòu)之間交叉?zhèn)鲗?dǎo)，形成外溢風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)有對(duì)國(guó)有金融企業(yè)的各類外部監(jiān)督中，僅國(guó)家審計(jì)具備穿透不同監(jiān)管部門的獨(dú)立性，著力解決深層次體制機(jī)制問題，圍繞防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)隱患、重大政策貫徹落實(shí)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)水平建設(shè)、金融服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)、體制機(jī)制改革等方面進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。近幾年，國(guó)家審計(jì)基于政策引領(lǐng)的宏觀視角，不斷對(duì)國(guó)有金融企業(yè)開展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，包括但不限于國(guó)有銀行、證券公司、基金公司、信托公司、保險(xiǎn)公司、資產(chǎn)管理公司及各類地方金融機(jī)構(gòu)等。以國(guó)家審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題“立靶定向”，有助于國(guó)有金融企業(yè)深度理解各類重大金融監(jiān)管政策，形成審計(jì)問題整改的底層邏輯，夯實(shí)審計(jì)成果運(yùn)用基礎(chǔ)。

（三）厘清審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并分類做實(shí)整改

國(guó)有金融企業(yè)應(yīng)系統(tǒng)化整理各類外部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題清單，系統(tǒng)歸類、記錄、存儲(chǔ)審計(jì)成果。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門結(jié)合前期參與迎審的過程細(xì)節(jié)，合并同類問題，拆分列舉事項(xiàng)涉及的項(xiàng)目，詳細(xì)解析責(zé)任到各條線部門；對(duì)所有問題以“重要性”和“風(fēng)險(xiǎn)情況”兩個(gè)維度進(jìn)行分類評(píng)級(jí)；針對(duì)外部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的典型性、普遍性、傾向性問題以及提出的審計(jì)建議，進(jìn)行深度思考并找出體制上的漏洞或機(jī)制上的缺陷，以推動(dòng)企業(yè)管理層從戰(zhàn)略或頂層設(shè)計(jì)上進(jìn)行調(diào)整。涉及各類審計(jì)反復(fù)提及、屢查屢犯的事項(xiàng)，股東大會(huì)應(yīng)及時(shí)分析研判企業(yè)的戰(zhàn)略方向、考核激勵(lì)及公司治理問題；涉及投資決策、立項(xiàng)審批的事項(xiàng)，董事會(huì)應(yīng)反思企業(yè)的授權(quán)管理、風(fēng)險(xiǎn)偏好或內(nèi)部控制缺陷；涉及內(nèi)部控制建設(shè)，風(fēng)險(xiǎn)管理部門應(yīng)在制度層面進(jìn)行完善，盡快督促相關(guān)部門出臺(tái)相應(yīng)制度并要求嚴(yán)格執(zhí)行；涉及內(nèi)部控制執(zhí)行，運(yùn)營(yíng)稽核部門應(yīng)聯(lián)合金融科技部門等及時(shí)在業(yè)務(wù)系統(tǒng)上調(diào)整業(yè)務(wù)流程和操作規(guī)則，降低操作風(fēng)險(xiǎn)；涉及人員不規(guī)范行為，由內(nèi)部審計(jì)部門實(shí)施調(diào)查并進(jìn)行追責(zé)問責(zé)，由人力資源部門制定具體行為準(zhǔn)則并據(jù)此考核，必要時(shí)移交紀(jì)檢監(jiān)察；涉及合規(guī)理念，由法律合規(guī)部門在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行合規(guī)宣貫，同時(shí)開展政策培訓(xùn)。

（四）融人企業(yè)大監(jiān)督體系共享審計(jì)成果

國(guó)有金融企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門要“內(nèi)外兼修”，發(fā)揮橋梁作用，深層挖掘?qū)徲?jì)案例，共享審計(jì)成果。一是內(nèi)部審計(jì)向上對(duì)接國(guó)家審計(jì)、國(guó)資監(jiān)管的審計(jì)指導(dǎo)，確保國(guó)有金融企業(yè)遵守國(guó)家方針政策及行業(yè)法律法規(guī)。通過審計(jì)整改，國(guó)有金融企業(yè)能夠及時(shí)了解國(guó)家審計(jì)的最新要求和政策變化，消弭企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理與外部審計(jì)之間的認(rèn)知偏差，提高企業(yè)管理層對(duì)政策的深度把握程度，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合國(guó)家政策導(dǎo)向。通過審企共建，內(nèi)部審計(jì)部門與審計(jì)署駐地特派辦及地方審計(jì)機(jī)關(guān)、國(guó)資監(jiān)管等部門建立工作聯(lián)系，學(xué)習(xí)適應(yīng)針對(duì)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督新形勢(shì)，主動(dòng)接受外部審計(jì)監(jiān)督和工作指導(dǎo)。二是內(nèi)部審計(jì)部門可以在國(guó)有企業(yè)大監(jiān)督體系中構(gòu)建審計(jì)成果信息庫(kù)，加大與紀(jì)檢監(jiān)察、風(fēng)險(xiǎn)控制、法律合規(guī)、運(yùn)營(yíng)稽核財(cái)務(wù)管理、組織人事等部門的合作、聯(lián)動(dòng)與信息共享。各監(jiān)督部門充分發(fā)揮各自職能特點(diǎn)，精準(zhǔn)識(shí)別問題事項(xiàng)，減少信息冗余及定性差異，拓寬審計(jì)整改“一果多用”渠道，將審計(jì)整改成效輻射至企業(yè)整體。三是內(nèi)部審計(jì)部門向下承擔(dān)著對(duì)各級(jí)子企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)內(nèi)審工作的指導(dǎo)監(jiān)督職責(zé)，應(yīng)及時(shí)將審計(jì)分析結(jié)果形成相應(yīng)的審計(jì)成果運(yùn)用提示清單，發(fā)送至各業(yè)務(wù)責(zé)任部門及子分機(jī)構(gòu)，促進(jìn)審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化和應(yīng)用。內(nèi)部審計(jì)部門需要對(duì)審計(jì)檢查所發(fā)現(xiàn)的新生性、風(fēng)險(xiǎn)性、典型性問題進(jìn)行深層挖掘，提煉成典型案例。對(duì)于涉及敏感信息的審計(jì)成果進(jìn)行嚴(yán)格脫密處理，在不違反保密規(guī)定的前提下，每年召開審計(jì)警示教育大會(huì)，通報(bào)審計(jì)發(fā)現(xiàn)典型問題；同時(shí)，將審計(jì)成果轉(zhuǎn)化為探討審計(jì)方法、解決審計(jì)問題的理論研討報(bào)告，以擴(kuò)大審計(jì)成果的作用面。具體詳見圖1。

圖1 國(guó)有金融企業(yè)內(nèi)部大監(jiān)督體系

（五）強(qiáng)化合規(guī)文化建設(shè)，循環(huán)利用審計(jì)成果

合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)是國(guó)有金融企業(yè)涉及最多的問題。這些問題產(chǎn)生的根本原因是企業(yè)缺乏對(duì)近些年各類金融及國(guó)資監(jiān)管政策的深度解讀，在部分業(yè)務(wù)落地執(zhí)行中出現(xiàn)認(rèn)識(shí)模糊、行為失范，導(dǎo)致合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。國(guó)有金融企業(yè)加強(qiáng)合規(guī)文化建設(shè)，是應(yīng)對(duì)創(chuàng)新金融業(yè)務(wù)模式帶來合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施。國(guó)有金融企業(yè)可從以下三方面加強(qiáng)合規(guī)文化建設(shè)：一是建立引導(dǎo)機(jī)制，倡導(dǎo)積極正面的合規(guī)文化氛圍，杜絕打擦邊球類業(yè)務(wù)；二是建立研究機(jī)制，制訂合規(guī)文化建設(shè)方案，豐富合規(guī)文化建設(shè)的理論儲(chǔ)備；三是建立推廣機(jī)制，推行合規(guī)文化與戰(zhàn)略規(guī)劃相融合、與制度體系相融合、與業(yè)務(wù)管理相融合、與投資者服務(wù)相融合、與員工行為規(guī)范相融合，推進(jìn)合規(guī)文化宣傳，樹立行業(yè)正面形象及投資者正確投資理念。通過加強(qiáng)國(guó)有金融企業(yè)合規(guī)文化建設(shè)，讓審計(jì)成果循環(huán)發(fā)揮作用，鞏固審計(jì)成效。

（作者單位：中國(guó)中鐵股份公司成都審計(jì)中心中鐵信托有限責(zé)任公司，郵政編碼：610041，電子郵箱：whh414269@163.com）