區塊鏈技術在國家審計領域的應用前景與挑戰分析

一、區塊鏈技術在審計領域的應用前景分析

（一）提升審計數據的真實性與可靠性

區塊鏈的分布式賬本和不可篡改特性，能夠確保審計數據從生成、存儲到傳輸的全過程真實可靠。國家審計機關可以通過區塊鏈技術實時獲取被審計單位的財務和業務數據，減少數據造假的可能性，提高審計證據的可信度[1]。

（二）實現審計監督的實時化與動態化

傳統審計多為事后監督，難以及時發現和糾正問題。區塊鏈技術的可追溯性和實時更新特性，使國家審計機關能夠對被審計單位的交易和業務流程進行實時監控，實現動態審計監督，及時發現潛在風險。

（三）促進跨部門協作與信息共享

國家審計機關在工作中需要與多個部門協作，但“信息孤島”問題嚴重。區塊鏈技術可以構建跨部門的分布式賬本，實現數據共享和協同工作，提高審計效率和質量。例如，通過區塊鏈技術，審計機關可以與財政、稅務、金融等部門實時共享數據，打破信息壁壘。

（四）支持國家審計機關的數字化轉型

區塊鏈技術與AI 大模型、開源軟件的結合，為國家審計機關的數字化轉型提供了技術支持。AI 大

模型可以對區塊鏈數據進行智能分析，快速識別異常交易和風險點；開源軟件則可以降低技術門檻和開發成本，加速區塊鏈技術在審計中的應用落地。

二、區塊鏈技術在審計領域的應用挑戰

（一）數據隱私保護問題

區塊鏈的分布式賬本特性使得數據存儲在多個節點上，數據隱私保護面臨挑戰。如何在確保數據共享的同時，保護被審計單位和用戶的隱私，是亟待解決的問題。第一，區塊鏈分布式賬本特性下，節點眾多，各節點對鏈上數據都有一定訪問權限，如何精準界定每個節點可訪問數據的范疇，避免數據過度暴露，是一大難題。隨著網絡架構復雜化，節點間權限劃分界限愈發模糊，易出現權限失控局面。第二，鏈上數據加密算法存在漏洞風險，雖當前加密技術已達一定水平，但面對不斷進化的黑客攻擊手段，加密方式難以確保長期有效，一旦加密被破解，整個區塊鏈系統中的隱私數據將毫無保留地暴露。第三，智能合約作為區塊鏈運行關鍵要素，其中可能暗藏隱私泄漏風險點。編寫智能合約時，若開發者對隱私保護考量不足，代碼中的邏輯漏洞可能會使合約執行過程中，不該公開的數據被意外公開，而這種漏洞隱蔽性強，排查難度大。第四，區塊鏈跨鏈交互日益頻繁，不同區塊鏈系統間的數據交換缺乏統一隱私保護標準，在數據流通時，無法保障接收鏈能以原鏈同等嚴格的隱私標準處理數據，致使數據在跨鏈轉移中隱私保護降級。第五，一些過時無用的數據長期留存，不僅占用存儲空間，且隨著時間推移，數據維護不善，其泄漏風險逐步增大，增加了數據隱私泄露隱患。第六，區塊鏈系統中用戶身份信息與數據關聯緊密，如何在實現審計數據有效追溯的同時，避免用戶身份信息泄露，維持二者間的平衡，當前還缺乏完善機制。

（二）技術成本問題

區塊鏈技術的部署和維護需要較高的技術成本，包括硬件設備、軟件開發和運維費用。此外，區塊鏈技術的復雜性要求審計人員具備相關技術知識，增加了培訓成本。第一，構建一個具備高算力、高穩定性的區塊鏈節點服務器，需要投入大量資金用于購置專業服務器、高速網絡設備等，且軟件開發過程復雜，需要專業技術團隊耗時數月甚至數年完成。第二，隨著系統規模擴大，節點增多，運維工作量呈指數級增長，相應的人力成本大幅攀升。同時，能源消耗問題突出，區塊鏈挖礦及數據處理過程耗電量巨大，高昂的電費支出也會成為沉重的負擔。第三，區塊鏈技術升級換代頻繁，每次升級都伴隨著新的成本投入。一方面，新的技術架構或算法出現后，審計機構需要投入資金對現有系統進行改造，以適應新技術要求；另一方面，升級過程可能涉及系統停機，導致業務中斷，間接成本損失難以估量[2]。第四，與傳統審計系統兼容性差，引入區塊鏈技術后，審計機構往往需要對原有審計流程、信息系統進行大刀闊斧的改革，以實現兩者協同工作。這不僅需要花費大量資金用于系統集成開發，還需對員工進行重新培訓，讓他們掌握新的操作流程與技術，培訓費用高昂。第五，區塊鏈技術人才稀缺，高薪聘請成為企業獲取人才的主要方式，這無疑增加了人力成本。第六，區塊鏈技術應用的前期調研與咨詢成本較高，審計機構在決定是否引入區塊鏈技術時，需要聘請專業咨詢機構進行可行性研究、技術選型等工作，但這些專業咨詢機構收費不菲，且調研過程漫長，進一步加重了審計機構的資金壓力。

（三）合規性障礙問題

區塊鏈技術的應用涉及多個法律和監管領域，現有法律法規尚未完全適應區塊鏈技術的特性。國家審計機關在應用區塊鏈技術時，需要確保其符合相關法律法規的要求。第一，現有法律法規滯后于區塊鏈技術在審計領域的發展步伐，許多與審計相關的法規制定時并未考慮區塊鏈技術特性，對于鏈上數據的合法性認定、審計證據的有效性標準等缺乏明確界定，導致審計實踐中常面臨無章可循的困境。第二，行業自律規范缺失。各審計機構自行其是，采用不同的操作流程與標準，導致市場亂象叢生，難以統一規范管理，阻礙了區塊鏈技術在審計領域的大規模推廣。第三，智能合約的合規審查難度大，目前缺乏專門針對智能合約合規審查的有效方法，無法確保智能合約在審計過程中的合法合規運行 [3]。第四，審計報告在區塊鏈環境下的出具規范不明確，傳統審計報告格式與內容要求難以適應區塊鏈技術帶來的變革。如何在報告中準確反映區塊鏈審計的特性、數據來源及審計結論，又滿足法規對審計報告的基本要求，成為亟待解決的問題。第五，審計報告在區塊鏈環境下的出具規范不明確，傳統審計報告格式與內容要求難以適應區塊鏈技術帶來的變革，所以如何在報告中準確反映區塊鏈審計的特性，又滿足法規對審計報告的基本要求，也是亟待解決的問題。

（四）技術標準化問題

區塊鏈技術的標準化程度較低，不同區塊鏈系統之間的互操作性不足。國家審計機關在跨部門協作中，需要解決不同區塊鏈系統之間的數據對接和交互問題。第一，智能合約開發語言和標準不統一，開發者基于各自偏好選用不同編程語言，導致智能合約的代碼結構、邏輯規則千差萬別，后續審計人員在審查智能合約安全性、合規性及功能實現時，缺乏統一參照依據，極大增加審計難度。第二，區塊鏈數據格式缺乏統一規范，各區塊鏈項目對于鏈上數據的分類、編碼、存儲格式等自行定義，這使得審計過程中數據采集、整理與分析環節繁瑣復雜，無法快速精準定位所需信息，嚴重影響審計效率。第三，接口標準不統一，無論是區塊鏈系統與外部審計工具的對接接口，還是不同區塊鏈之間跨鏈交互接口，都存在標準混亂問題。這導致數據傳輸受阻、信息丟失或錯誤解讀等情況頻發，無法保障審計工作順利開展。第四，性能評測標準缺失，目前沒有公認的針對區塊鏈在審計應用場景下的性能衡量指標，如交易處理速度、數據查詢響應時間、系統穩定性等，審計機構難以評估區塊鏈技術能否滿足自身審計業務需求，不利于技術選型與優化。第五，技術更新換代快，新的區塊鏈技術標準不斷涌現，但舊有系統向新標準遷移缺乏明確指引，使得審計機構在跟進技術發展時，面臨兩難抉擇。

三、區塊鏈技術在審計領域的應用建議

（一）采用加密技術保障數據隱私

國家審計機關可以牽頭構建統一的區塊鏈審計平臺，整合財政、稅務、金融等多部門數據，實現跨部門信息共享和協同審計。通過區塊鏈技術，確保數據的真實性和不可篡改，提高審計效率和質量。第一，針對區塊鏈分布式賬本特性下節點眾多、各節點對鏈上數據訪問權限界定難題，設計一套多維度的節點身份認證體系。結合數字證書、生物識別等先進技術，精準識別節點身份，為不同身份節點匹配嚴格限定的數據訪問級別，杜絕非法越權訪問，確保數據訪問始終處于可控范圍。第二，鑒于鏈上數據加密算法存在漏洞風險，設立加密技術專項研究小組。小組密切關注全球加密技術動態，定期對現有加密算法進行壓力測試與漏洞掃描，一旦發現潛在風險，迅速啟動應急預案，在最短時間內切換至備用加密方案，同時加速新算法的研發與部署，保障數據加密的可靠性。第三，考慮到智能合約編寫時可能因開發者疏忽埋下隱私泄露隱患，建立智能合約開發規范強制認證機制。要求所有開發者在編寫智能合約前，必須通過由行業權威機構制定的隱私保護知識考核，掌握規范的開發流程與隱私保護要點。第四，針對區塊鏈跨鏈交互缺乏統一隱私保護標準，審計機構要牽頭成立跨鏈隱私保護聯盟。聯合區塊鏈行業上下游企業、高?？蒲袌F隊以及國際標準化組織，共同投入資源，制定通用的跨鏈隱私保護準則。第五，在保障審計數據可追溯的前提下，利用先進的加密變換手段，將用戶身份信息轉化為匿名標識，而審計過程中，僅當滿足特定嚴格條件時，通過多重授權解密流程，才可還原部分必要身份信息，有效防止身份信息泄露。

（二）制定分階段實施方案優化成本

通過分階段實施方案，逐步推進區塊鏈技術在國家審計中的應用。利用開源軟件和 AI 大模型降低技術成本，同時優化資源配置，提高技術投入的效益。第一，在大規模投入建設前，選取審計機構內部具有代表性的審計業務場景，進行小規模的概念驗證試點，避免盲目投資。第二，面對區塊鏈技術持續運維成本不容小覷的問題，推行運維外包與自主運維結合模式，將一些非核心運維業務，如服務器日常巡檢、基礎網絡維護等外包給專業運維公司，利用其規模優勢降低成本。第三，審計機構按一定比例從年度預算中提取資金存入緩沖池，專門用于應對技術升級需求。每次升級前，從緩沖池中支取資金，基于對業務發展的前瞻性判斷，選擇那些與現有系統兼容性強、升級成本效益最優的新技術進行引入，避免臨時抱佛腳式的資金籌措。第四，針對與傳統審計系統兼容性差的困境，在初始階段，僅在傳統審計流程的末端環節，如審計報告生成階段，引入區塊鏈技術，實現部分數據的上鏈存儲與驗證，讓員工逐步適應新技術。第五，由于區塊鏈技術人才稀缺、高薪聘請成本高，搭建機構內部人才培養梯隊，要從現有員工中選拔有潛力的技術人員，制定個性化的培訓計劃，涵蓋區塊鏈基礎知識、審計應用實踐等課程。第六，鼓勵審計機構間相互分享區塊鏈技術在審計領域應用的調研成果、咨詢經驗等，審計機構在啟動新項目前，可先在平臺上搜索借鑒相似案例，減少重復性調研工作，縮短項目前期籌備時間，降低成本。

（三）加強法律法規協調推動合規落地

國家審計機關應積極參與區塊鏈技術的立法和監管工作，推動相關法律法規的完善。同時，制定區塊鏈審計的合規性標準和操作規范，確保區塊鏈技術在審計中的合法應用。第一，組織專業法律團隊密切關注國內外立法動態，及時收集、整理與區塊鏈審計相關的法律信息。同時，鼓勵審計機構積極反饋實踐中遇到的法律困境，促使立法部門依據行業實際需求加速法規更新，確保審計活動有法可依 [4]。第二，由專業審計協會聯合發起，廣泛征求各方意見，明確諸如審計數據使用規范、智能合約審計標準流程等自律內容。第四，匯聚法律專家、區塊鏈技術人員與審計師的智慧，利用人工智能與大數據技術，打造集代碼分析、法律條款匹配、風險預警功能于一體的審查工具。第五，聯合會計準則制定機構，參考傳統審計報告規范，結合區塊鏈審計特性，明確報告中數據來源標注方式、區塊鏈技術應用說明、審計結論闡述要求等關鍵要素，為審計人員提供統一的報告編制指引。

（四）推動行業技術標準化

國家審計機關可以借助開源區塊鏈框架（如Hyperledger Fabric、Ethereum 等）降低開發成本，加速區塊鏈技術的落地應用。同時，利用開源社區的力量，解決技術難題，提升技術成熟度。第一，設立專項科研基金，鼓勵高校、科研機構開展智能合約標準化研究，制定通用的開發語言規范與代碼結構標準。同時，建立智能合約代碼庫，匯聚經審核認證的優質合約模板，供開發者參考復用，降低審計復雜性。第二，由行業協會牽頭，聯合主流區塊鏈項目團隊，依據審計業務需求，對鏈上數據分類、編碼、存儲格式等進行全面梳理與規范定義。第三，推進接口標準統一化進程。召集區塊鏈技術供應商、審計工具制造商等各方代表，共同協商制定涵蓋區塊鏈系統與外部審計工具、不同區塊鏈之間跨鏈交互的接口標準 [5]。第四，針對性能評測標準缺失，審計機構難以評估區塊鏈技術適用性的問題，建立區塊鏈審計性能評測體系。第五，面對技術更新換代快，舊有系統向新標準遷移缺乏明確指引的困境，制定技術遷移指南，邀請行業技術大咖、資深工程師，總結過往遷移經驗，梳理不同技術代際間的關鍵差異與銜接要點。

參考文獻：

[1]陳漢強.區塊鏈技術對審計效率的影響[J].市場周刊，2024，37(34):118-121.

[2]魏澤蜀.區塊鏈技術在會計審計領域的應用研究[J].財會學習，2024(20):119-121.

[3]李銘權.區塊鏈技術在大數據審計中的應用與安全性分析[J].中國電子商情，2024(03):115-117.

[4]顧浩民.區塊鏈技術對審計工作的影響及應用分析[J].理財，2023(06):81-83.

[5]張添一.區塊鏈技術在我國審計領域運用的回顧與展望[J].現代審計與會計，2023(05):39-41.

（作者單位：煙臺市審計服務中心）