試析會計審計的現(xiàn)代挑戰(zhàn)及解決策略

隨著數(shù)字化浪潮與全球化趨勢深度交融，塑造了復雜多變的現(xiàn)代經(jīng)濟環(huán)境，會計審計作為經(jīng)濟活動中不可或缺的監(jiān)督機制，在此背景下面臨著前所未有的挑戰(zhàn)。隨著技術發(fā)展加速，數(shù)據(jù)規(guī)模呈爆炸式增長，監(jiān)管框架也在持續(xù)動態(tài)調(diào)整，傳統(tǒng)審計模式已難以適應新的經(jīng)濟形勢，迫切需要進行創(chuàng)新與變革。本文將從技術革新、制度規(guī)范、風險管控三個關鍵維度，全面剖析現(xiàn)代會計審計面臨的核心挑戰(zhàn)，并提出系統(tǒng)性的應對策略，意在推動會計審計行業(yè)轉(zhuǎn)型升級，提高審計效能，維護市場經(jīng)濟秩序的穩(wěn)定與健康。

一、現(xiàn)代會計審計面臨的主要挑戰(zhàn)

（一）技術復雜性引發(fā)的審計效能困境

大數(shù)據(jù)與人工智能技術的深度應用重構(gòu)了審計數(shù)據(jù)的本質(zhì)特征，審計對象的數(shù)據(jù)體量呈現(xiàn)幾何級數(shù)膨脹趨勢，數(shù)據(jù)采集范疇從財務記錄單向維度拓展至物聯(lián)網(wǎng)傳感信息、社交媒體交互軌跡等多源異構(gòu)信息流，傳統(tǒng)抽樣審計方法依賴局部樣本推測整體特征的模式，在超大規(guī)模數(shù)據(jù)場景下面臨樣本有效性衰減的困境，極易引發(fā)審計結(jié)論的系統(tǒng)性偏差。海量異構(gòu)數(shù)據(jù)的復雜性驅(qū)動審計技術體系升級，數(shù)據(jù)預處理環(huán)節(jié)要求構(gòu)建自動化清洗流程以消除冗余噪聲，智能算法可靠性驗證框架成為保障分析結(jié)果可信度的核心機制[1]。復合型能力需求與審計隊伍現(xiàn)存知識結(jié)構(gòu)形成顯著斷層，區(qū)塊鏈技術的分布式賬本架構(gòu)雖強化了數(shù)據(jù)溯源能力，其節(jié)點分散特性卻顛覆了傳統(tǒng)集中式審計線索追蹤模式，審計人員須掌握分布式數(shù)據(jù)檢索技術方能全面掌握鏈式數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，這一轉(zhuǎn)型對傳統(tǒng)審計方法論的適應性提出顛覆性挑戰(zhàn)[2]。

（二）制度規(guī)范的動態(tài)適配性不足

當前，國際財務報告準則（IFRS）在不斷修訂，但不同區(qū)域的法規(guī)差異較大。國際準則與地區(qū)性規(guī)則之間的差異給審計工作帶來了巨大挑戰(zhàn)，例如，碳排放的核算、數(shù)字資產(chǎn)的估值，新興領域的涌現(xiàn)伴隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，現(xiàn)有審計制度規(guī)范明顯滯后，審計機構(gòu)對全球經(jīng)濟體法規(guī)變動的實時跟蹤情況不容樂觀。大部分審計機構(gòu)面對法規(guī)的頻繁變動，可能無法及時更新其審計策略與手段，審計質(zhì)量與效率勢必受到影響，審計主體必須耗費大量的資源來解讀、適應多樣化的法規(guī)問題，力求在國際準則和地區(qū)規(guī)則的夾縫中尋求平衡，確保審計的合規(guī)性與準確性 [3]。目前，我國會計審計制度規(guī)范還處于較低的水平，審計業(yè)務沒有統(tǒng)一的法律依據(jù)，更多的是依據(jù)一些規(guī)章制度，導致我國會計審計制度缺乏靈活性。此外，我國會計審計工作人員的專業(yè)水平也存在較大的提升空間，在實踐中大部分審計主體未經(jīng)過系統(tǒng)的學習和培訓，導致審計主體不能根據(jù)最新的經(jīng)濟環(huán)境和準則要求做出合理的判斷，審計程序執(zhí)行不到位、取證不充分等問題時有發(fā)生。因此，我國會計審計制度規(guī)范仍需進一步完善，以適應社會經(jīng)濟的發(fā)展需求。

（三）風險識別與管控的多維升級

數(shù)字化轉(zhuǎn)型給會計審計帶來新的風險形態(tài)，云計算技術的廣泛應用使云端數(shù)據(jù)存儲成為常見方式，但也加劇了信息泄露風險，云端數(shù)據(jù)存儲涉及多個環(huán)節(jié)和參與方，任何一個環(huán)節(jié)的安全漏洞都可能導致數(shù)據(jù)泄露，給被審計對象帶來巨大損失。智能合約的自動化執(zhí)行也是數(shù)字化轉(zhuǎn)型帶來的一個新變化，智能合約基于區(qū)塊鏈技術，能自動執(zhí)行合同條款，但可能繞過傳統(tǒng)內(nèi)部控制節(jié)點，使傳統(tǒng)內(nèi)部控制機制失效，在此情況下審計過程需同步考量網(wǎng)絡安全、算法偏見等非財務風險。傳統(tǒng)風險矩陣基于二維平面，主要考慮財務風險和內(nèi)部控制風險，但在數(shù)字化時代，風險種類和復雜性大大增加，風險矩陣需從二維平面擴展至立體網(wǎng)絡，以全面、準確地識別和評估各種風險。審計人員需具備更廣泛的知識和技能，綜合考慮財務和非財務風險，制定更有效的風險管控策略。

二、會計審計工作的優(yōu)化策略

（一）技術賦能審計流程再造

第一，智能審計工具開發(fā)。為應對技術復雜性帶來的審計效能困境，需開發(fā)智能審計工具，構(gòu)建融合自然語言處理（NLP）的文檔解析系統(tǒng)是重要舉措，自然語言處理技術可對非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，如合同文本、會議記錄等進行自動化分析，提取關鍵信息，為審計工作提供更全面的依據(jù)。引入機器學習模型對異常交易進行實時監(jiān)測也是智能審計工具開發(fā)的重要內(nèi)容，機器學習模型通過學習大量歷史交易數(shù)據(jù)，識別正常和異常交易模式。在審計過程中，實時監(jiān)測交易數(shù)據(jù)，如果發(fā)現(xiàn)異常交易及時預警，將風險識別節(jié)點前移，提高審計工作的及時性和準確性。第二，審計方法學創(chuàng)新。采用持續(xù)審計（Continuous Auditing）模式是審計方法學創(chuàng)新的重要方向，持續(xù)審計模式通過 API 接口與被審計系統(tǒng)數(shù)據(jù)流無縫對接，實時獲取被審計系統(tǒng)的數(shù)據(jù)。與傳統(tǒng)事后核查方式不同，持續(xù)審計模式將審計工作貫穿于整個業(yè)務流程，實現(xiàn)過程監(jiān)控。在持續(xù)審計模式下，審計人員可及時發(fā)現(xiàn)業(yè)務過程中的問題和風險，并采取相應措施處理，這種實時監(jiān)控方式能提高審計工作的效率和效果，減少審計風險，也有助于加強被審計對象的內(nèi)部控制，促進業(yè)務規(guī)范運作。

（二）制度協(xié)同與國際治理機制建設

為應對制度規(guī)范的動態(tài)適配性不足問題，需建立動態(tài)準則響應機制。建立跨學科專家委員會，其由會計、審計、法律、信息技術等多領域?qū)＜医M成，能針對金融科技、環(huán)境會計等新興領域的特點，制定過渡性審計指引。以加密貨幣審計為例，由于加密貨幣是新興金融資產(chǎn)，缺乏統(tǒng)一審計標準。跨學科專家委員會可參考FATF 虛擬資產(chǎn)監(jiān)管框架，對加密貨幣審計進行風險分級，為審計工作提供指導，動態(tài)準則響應機制能及時適應新興領域的發(fā)展變化，填補審計制度規(guī)范的空白，提高審計工作的針對性和有效性。通過構(gòu)建區(qū)域性審計聯(lián)盟，可協(xié)調(diào)跨境審計標準差異，亞太審計監(jiān)管組織（APAG）等平臺為區(qū)域性審計聯(lián)盟的構(gòu)建提供了良好基礎。在數(shù)據(jù)主權與隱私保護領域，不同國家和地區(qū)的法規(guī)存在差異，如歐盟的 GDPR 和美國的 CCPA。區(qū)域性審計聯(lián)盟可通過協(xié)商和合作，在這些領域形成共識，制定統(tǒng)一的審計標準和規(guī)范，可減少跨境審計的障礙，提高審計工作的效率和質(zhì)量，同時區(qū)域性審計聯(lián)盟還能促進審計信息的共享和交流，加強審計監(jiān)管的國際合作 [4]。

（三）完善復合型審計人才培養(yǎng)體系

為適應現(xiàn)代會計審計的發(fā)展需求，需重構(gòu)審計人員的能力矩陣。在傳統(tǒng)會計、審計知識基礎上，增加數(shù)據(jù)科學（Python/R 語言）、網(wǎng)絡安全（CISSP認證）等模塊化培訓。數(shù)據(jù)科學知識有助于審計人員更好地處理和分析海量數(shù)據(jù)，網(wǎng)絡安全知識能提高審計人員對信息安全風險的識別和應對能力。劍橋大學審計研究中心已試點審計工程師跨學科培養(yǎng)項目，該項目整合了會計、審計、信息技術等多學科的知識和技能，培養(yǎng)具有跨學科背景的審計人才，通過能力矩陣的重構(gòu)，可提高審計人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)能力，使其更好地應對現(xiàn)代會計審計的挑戰(zhàn)。隨著人工智能等技術在審計領域的應用，倫理問題日益凸顯，建立算法審計倫理指南，明確人工智能輔助決策中的責任歸屬問題，是防范技術濫用導致道德風險的重要措施。算法審計倫理指南應規(guī)定審計人員使用人工智能算法時的道德準則和行為規(guī)范，確保算法使用符合公平、公正、透明原則，同時要明確審計人員在人工智能輔助決策過程中的責任和義務，防止因技術濫用導致的道德風險，通過強化審計人員的倫理素養(yǎng)，可提高審計工作的公信力和社會認可度。

三、會計審計工作的未來發(fā)展

（一）技術融合與創(chuàng)新

在財務管理中，會計審計是非常重要的一部分，通過對會計審計工作的有效開展，不僅能夠幫助發(fā)現(xiàn)財務管理中存在的問題，還能提高會計信息的質(zhì)量。在開展會計審計工作時，應該注重技術融合與創(chuàng)新。首先，在技術融合方面，應該注重信息技術的應用。通過對信息技術的應用，不僅能夠為會計審計工作提供便利，還能為其提供更多的數(shù)據(jù)信息。在信息技術應用時，要確保數(shù)據(jù)的準確性和完整性，在此基礎上通過計算機技術、網(wǎng)絡技術等對會計審計中產(chǎn)生的數(shù)據(jù)進行分析和處理，以便將數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為有效的信息，使會計審計工作更加方便、快捷、準確。其次，在創(chuàng)新方面，應注重信息技術應用中新理論、新方法的應用。例如，利用計算機網(wǎng)絡技術可以實現(xiàn)網(wǎng)絡財務信息共享，通過這種方式可以加快財務管理速度，提高財務管理效率。最后，在技術融合方面，應注重計算機網(wǎng)絡技術與傳統(tǒng)會計審計方式的融合。通過計算機網(wǎng)絡技術與傳統(tǒng)會計審計方式的融合，可以有效解決會計審計工作中存在的問題。例如，傳統(tǒng)會計審計中通常會用手工填寫報表、用紙質(zhì)文件傳遞信息等方式進行數(shù)據(jù)處理，不僅效率低下而且還存在一定的安全隱患。通過計算機網(wǎng)絡技術與傳統(tǒng)會計審計方式融合后就能將數(shù)據(jù)進行采集、匯總、儲存等處理操作，從而實現(xiàn)信息共享，同時也能減少會計審計工作中存在的安全隱患，減少會計信息失真現(xiàn)象等問題的出現(xiàn)[5]。

（二）審計模式的優(yōu)化

首先，要建立健全內(nèi)部審計制度。會計審計工作不僅是財務部門的事情，還是其他部門的事情，因此必須建立健全內(nèi)部審計制度。內(nèi)部審計制度應包括內(nèi)控制度、授權審批制度以及監(jiān)督檢查制度等，這樣才能保證各部門工作的順利開展。其次，在審計工作中應堅持全面審計的原則，而非選擇性審計。全面審計主要是指對所有經(jīng)濟活動進行檢查和監(jiān)督，以確保會計信息的真實性和完整性。然而，在實際工作中為了保證審計的質(zhì)量和效率，會將會計業(yè)務的全部流程納入到審計范圍內(nèi)，這樣就會導致工作內(nèi)容變得過于繁瑣。因此，應在保證全面審計原則的前提下，對重點項目進行重點檢查。在實際工作中應將會計審計和其他工作有機結(jié)合起來，如將會計審計與生產(chǎn)經(jīng)營相結(jié)合、與資產(chǎn)管理相結(jié)合等。最后，應優(yōu)化會計審計模式。傳統(tǒng)的會計審計模式存在諸多問題：一是缺乏獨立性，這是由于傳統(tǒng)的會計審計工作通常由相關財務部門或其他部門來完成；二是缺乏權威性。針對上述問題，應對傳統(tǒng)會計審計模式進行優(yōu)化：第一種方式是由財務部門或其他部門來完成內(nèi)部控制制度建設；第二種方式是建立一個獨立的會計監(jiān)督機構(gòu)；第三種方式是與生產(chǎn)經(jīng)營相結(jié)合；第四種方式是將會計信息系統(tǒng)與其他信息系統(tǒng)相結(jié)合；第五種方式是建立內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)和外部監(jiān)督機構(gòu)相結(jié)合的機制[6]。

（三）保障獨立性與客觀性

在會計審計工作中，獨立性與客觀性是兩個非常重要的保障，會對會計審計的質(zhì)量產(chǎn)生直接影響。在會計審計工作中，如果不能保證獨立性與客觀性，則無法保障審計的質(zhì)量，也就無法發(fā)揮出會計審計應有的效能。因此，在開展會計審計工作時，應該保證工作人員的獨立性與客觀性。首先，應加強對會計審計工作人員的管理，從當前會計審計工作人員的構(gòu)成來看，大部分都是由內(nèi)部人員擔任的，這些員工一般具有一定的專業(yè)知識和技能，但并不具備較強的職業(yè)道德觀念，在開展會計審計工作時容易受到外界因素影響，進而影響到會計審計工作質(zhì)量。因此，在開展會計審計工作時，應加大對會計審計人員的管理力度，為其提供良好的工作環(huán)境和條件，促使其能夠認真、謹慎地開展工作[7]。其次，應在保證會計審計工作人員獨立性與客觀性方面建立科學合理的管理制度，對會計審計人員的選聘、任用、考核等環(huán)節(jié)進行規(guī)范，要加強對會計審計人員素質(zhì)能力的培養(yǎng)與提升，鼓勵其學習并掌握新知識、新技能。同時，還要完善監(jiān)督管理機制，及時發(fā)現(xiàn)并處理會計審計工作中出現(xiàn)的問題。只有建立科學合理的管理制度并嚴格執(zhí)行下去，才能保障會計審計工作人員能夠保持獨立性與客觀性。在開展會計審計工作時，應明確自身定位和發(fā)展目標，通過建立科學合理的管理制度并嚴格執(zhí)行，加強對會計審計工作人員素質(zhì)能力的培養(yǎng)與提升。

參考文獻：

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（作者單位：滕州市財政局）