國有企業(yè)服務(wù)型內(nèi)部審計實踐路徑研究

聚焦國有企業(yè)服務(wù)型內(nèi)部審計實踐，深入剖析其在轉(zhuǎn)型過程中面臨的挑戰(zhàn)與難題，并探尋切實可行的優(yōu)化路徑，以推動福建國企內(nèi)部審計向服務(wù)型有效轉(zhuǎn)型，提升企業(yè)內(nèi)部治理水平與風(fēng)險防控能力。

研究框架以“問題－路徑”為主線，首先闡述國有企業(yè)服務(wù)型內(nèi)部審計面臨的挑戰(zhàn)，包括服務(wù)職能定位、組織權(quán)威性以及組織文化等多方面問題；隨后結(jié)合國企實際情況，分析實踐路徑，涵蓋職能定位明確、組織保障強化以及文化與能力提升等維度；最后通過案例分析與制度研究相結(jié)合的方式，對提出的路徑進(jìn)行驗證與闡釋，以期為乃至全國國有企業(yè)服務(wù)型內(nèi)部審計實踐提供有益參考。

國有企業(yè)服務(wù)型內(nèi)部審計實踐面臨的挑戰(zhàn)和難題

服務(wù)職能定位模糊，業(yè)務(wù)模式傳統(tǒng)化許多國有企業(yè)內(nèi)部審計目標(biāo)仍局限于合規(guī)檢查等基礎(chǔ)監(jiān)督職能，對增值服務(wù)功能的認(rèn)識不足，未將其充分納入審計工作重點。某交通集團(tuán)的內(nèi)部審計工作主要集中在財務(wù)報表審計、經(jīng)費使用合規(guī)審計等方面，對于如何通過審計為企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、業(yè)務(wù)流程優(yōu)化等提供增值服務(wù)缺乏有效探索，導(dǎo)致審計成果在企業(yè)價值創(chuàng)造過程中的作用有限。在宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)面臨著激烈的市場競爭和復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險，若內(nèi)部審計不能及時轉(zhuǎn)型，將難以適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的新需求，進(jìn)而影響企業(yè)在宏觀經(jīng)濟(jì)中的競爭力。

從業(yè)務(wù)層級來看，多數(shù)國企內(nèi)部審計業(yè)務(wù)仍處于操作層面，側(cè)重于具體業(yè)務(wù)流程的審查與糾錯，與企業(yè)戰(zhàn)略決策層面的協(xié)同能力較弱。如部分國企在重大項目投資決策過程中，內(nèi)部審計未能提前介入，無法發(fā)揮其在風(fēng)險評估、決策支持等方面的專業(yè)優(yōu)勢，使得審計工作與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的關(guān)聯(lián)性不強，難以有效服務(wù)企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略。在宏觀經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整時期，企業(yè)戰(zhàn)略決策的正確與否直接關(guān)系到其生存與發(fā)展，內(nèi)部審計若不能在戰(zhàn)略層面發(fā)揮作用，將使企業(yè)錯失發(fā)展良機，不利于宏觀經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長。

內(nèi)部審計權(quán)威性不足，協(xié)同服務(wù)機制缺失一些企業(yè)的內(nèi)審機構(gòu)依附于企業(yè)管理層，甚至與財務(wù)部門等存在交叉管理情況，導(dǎo)致審計工作的獨立性受損，服務(wù)職能容易受到行政干預(yù)。某市屬企業(yè)內(nèi)審部門與財務(wù)部門合并辦公，使得審計工作在監(jiān)督財務(wù)活動時缺乏客觀性與權(quán)威性，難以保證審計結(jié)果的真實性和有效性。這種情況下，內(nèi)部審計難以有效發(fā)揮其監(jiān)督和服務(wù)職能，無法為企業(yè)的穩(wěn)健運營提供有力保障，進(jìn)而影響企業(yè)在宏觀經(jīng)濟(jì)中的穩(wěn)定作用。

跨部門協(xié)作方面，國企內(nèi)部審計與其他業(yè)務(wù)部門之間的信息共享機制不完善，協(xié)同效率低下。以漳州某國企為例，在審計整改過程中，審計部門發(fā)現(xiàn)的問題未能及時與業(yè)務(wù)部門進(jìn)行有效溝通與聯(lián)動整改，導(dǎo)致審計發(fā)現(xiàn)問題長期得不到解決，審計服務(wù)價值難以充分發(fā)揮，形成審計工作與其他業(yè)務(wù)運營相互脫節(jié)的局面。

組織文化與認(rèn)知制約服務(wù)型審計轉(zhuǎn)型在部分福建國企中，管理層仍將審計視為單純的監(jiān)督檢查工具，對其服務(wù)屬性認(rèn)同度較低，認(rèn)為審計工作主要是“找茬”“挑刺”，這種觀念限制了內(nèi)部審計職能的拓展與深化。某能源企業(yè)高管的訪談中，部分高管表示對審計期望僅停留在發(fā)現(xiàn)問題、糾正錯誤等基礎(chǔ)層面，對審計如何助力企業(yè)提升管理水平、優(yōu)化資源配置等服務(wù)功能缺乏深人了解。在宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)的管理理念和文化需要與時俱進(jìn)，若管理層不能及時轉(zhuǎn)變對內(nèi)部審計的認(rèn)知，將阻礙企業(yè)內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型，影響企業(yè)適應(yīng)宏觀經(jīng)濟(jì)變化的能力。

與之相應(yīng)，審計人員自身能力也存在局限性，難以滿足服務(wù)型審計轉(zhuǎn)型的需求。多數(shù)審計人員專業(yè)背景單一，主要集中在財務(wù)、審計領(lǐng)域，缺乏戰(zhàn)略分析、管理咨詢、信息技術(shù)等方面的知識與經(jīng)驗。寧德某國企審計團(tuán)隊在面對復(fù)雜的企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險管理審計項目時，因缺乏相關(guān)專業(yè)知識與技能，無法有效開展工作，難以為企業(yè)提供具有深度和廣度的增值服務(wù)，制約了服務(wù)型審計的全面推進(jìn)。

國有企業(yè)服務(wù)型內(nèi)部審計實踐路徑分析

明確服務(wù)型職能定位，構(gòu)建增值導(dǎo)向業(yè)務(wù)體系首先，應(yīng)對內(nèi)部審計服務(wù)職能進(jìn)行分層定位。基礎(chǔ)層職能

聚焦于合規(guī)監(jiān)督，確保企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)活動符合法律法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度要求；核心層職能是風(fēng)險管理，通過識別、評估與應(yīng)對企業(yè)面臨的各類風(fēng)險，為企業(yè)發(fā)展保駕護(hù)航；戰(zhàn)略層職能則側(cè)重于決策支持，參與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃制定、重大項目決策等過程，提供專業(yè)審計視角的建議與方案。泉州半導(dǎo)體產(chǎn)業(yè)在內(nèi)部審計實踐中探索出“七步工作法”，從項目前期調(diào)研到后期跟蹤評價，貫穿全過程，有效體現(xiàn)了不同層級服務(wù)職能的協(xié)同運作，實現(xiàn)了審計價值增值。

在業(yè)務(wù)創(chuàng)新方面，可推行“伴隨式審計”模式，將審計工作嵌人企業(yè)業(yè)務(wù)流程之中。如福建某建工集團(tuán)在工程招標(biāo)階段提前介人，對招標(biāo)文件編制、評標(biāo)流程等環(huán)節(jié)進(jìn)行風(fēng)險預(yù)警與審計監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)并解決潛在問題，避免后續(xù)工程實施過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險，提高了工程建設(shè)項目的整體效益，實現(xiàn)了審計與業(yè)務(wù)的深度融合，構(gòu)建了增值導(dǎo)向的業(yè)務(wù)體系。2.2強化組織保障與協(xié)同機制，提升審計服務(wù)權(quán)威性

為確保內(nèi)部審計的獨立性，應(yīng)推動黨委或董事會直接管理內(nèi)審機構(gòu)的模式。寧德市國資委在部分市屬國企試點“垂直管理”模式，內(nèi)審機構(gòu)直接向黨委或董事會匯報工作，獨立開展審計項目，有效減少了管理層對審計工作的不當(dāng)干預(yù)，提升了審計工作的權(quán)威性與公信力。在宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)需要獨立、客觀、公正的內(nèi)部審計機構(gòu)來保障其經(jīng)濟(jì)活動的合規(guī)性和效益性，強化組織保障能夠確保內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性，使其更好地發(fā)揮監(jiān)督和服務(wù)職能，為企業(yè)的穩(wěn)健運營提供有力支持，進(jìn)而促進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。

同時，構(gòu)建“審計 + 紀(jì)檢 + 業(yè)務(wù)”協(xié)同網(wǎng)絡(luò)機制是提升審計服務(wù)效能的重要舉措。例如，漳州某國企建立了“全周期監(jiān)督”平臺，整合審計、紀(jì)檢、業(yè)務(wù)等部門的數(shù)據(jù)與工作流程，通過聯(lián)席會議、信息共享、聯(lián)合檢查等方式，加強了跨部門協(xié)作，形成了監(jiān)督合力。2.3推動文化重塑與能力升級，破解認(rèn)知障礙

在組織文化宣貫方面，可通過舉辦高層培訓(xùn)、開展典型案例宣傳等方式，轉(zhuǎn)變企業(yè)管理層與員工對內(nèi)部審計的認(rèn)知。泉州審計局組織的“服務(wù)型審計”專題培訓(xùn)，邀請專家學(xué)者、企業(yè)高管等分享服務(wù)型審計的先進(jìn)理念與實踐案例，使企業(yè)管理層認(rèn)識到內(nèi)部審計在服務(wù)企業(yè)戰(zhàn)略、提升管理效能等方面的重要價值，促進(jìn)了審計文化從“監(jiān)督”向“服務(wù)”的轉(zhuǎn)變。

在人才梯隊建設(shè)上，應(yīng)注重培養(yǎng)復(fù)合型審計人才，鼓勵審計人員學(xué)習(xí)財務(wù)、IT、行業(yè)知識等多領(lǐng)域知識技能。福建多地建立審計人才庫，通過“以審代訓(xùn)”等方式，讓審計人員在實際項目中鍛煉提升綜合能力。某審計人員在參與跨部門項目審計過程中，不僅運用財務(wù)審計技能，還結(jié)合IT技術(shù)對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析挖掘，為企業(yè)提供了涵蓋流程優(yōu)化、信息系統(tǒng)改進(jìn)等多方面的增值服務(wù)建議，有效破解了因認(rèn)知與能力局限導(dǎo)致的服務(wù)型審計轉(zhuǎn)型障礙，推動了國企內(nèi)部審計向服務(wù)型轉(zhuǎn)變。

通過明確服務(wù)職能定位、強化組織保障與協(xié)同機制以及推動文化重塑與能力升級等路徑，初步實現(xiàn)了內(nèi)部審計從傳統(tǒng)監(jiān)督向服務(wù)賦能的轉(zhuǎn)型，提升了企業(yè)內(nèi)部治理效能與風(fēng)險防控能力，為福建國企改革與發(fā)展提供了有力支持。在宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，這種轉(zhuǎn)型有助于國有企業(yè)更好地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢變化，提升其在國民經(jīng)濟(jì)中的穩(wěn)定器和推動器作用，促進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。

（作者單位：廈門市政集團(tuán)有限公司）