經濟法視域下政府投資項目全過程跟蹤審計探討

現階段，在政府投資項目審計工作中，多采用事后審計模式，這種模式具有較強滯后性，即便可以順利完成審計任務和監督政府投資項目的全過程推進情況，但難以獲得多方面審計信息。組織實施全過程跟蹤審計，不僅能夠對政府投資項目進行全過程監督，確保達到既定的投資目標，還能夠提高財政資金配置合理性與使用效率[。然而，目前政府投資項目全過程跟蹤審計在實施中受諸多因素影響仍面臨諸多困境。例如，相關法律法規不健全，弱化了全過程跟蹤審計的權威性與強制性，限制了全過程跟蹤審計職能發揮，很可能出現審計結果偏離實際的情況。基于此，為了強化政府投資項目效果，提高財政資金使用效率，各地審計部門有必要從經濟法視域積極探索全過程跟蹤審計有效策略。

一、經濟法視域下推進政府投資項目全過程跟蹤審計的意義

政府投資項目是指在市場不能有效配置資源的社會公益服務、公共基礎設施、農業農村、生態環境保護與修復、重大科技進步、社會管理等公共領域，由政府部門通過財政安排、發行地方政府債券或者采用其他融資方式投資興建的項目。包括新建、擴建、改建、技術改造等各類固定資產投資建設活動。政府投資項目呈現出公益性強、投資金額大、工期緊張等問題，同時發生腐敗問題的概率也較高。為了順利推進政府投資項目，發揮好該項目的社會效益，有必要對其實施全過程跟蹤審計。本文探索經濟法在提升政府投資項目全過程跟蹤審計質效的作用[]。

（一）經濟法的權威性保障審計工作順利開展

一方面，經濟法賦予政府投資項目全過程跟蹤審計工作強制約束力。例如，《審計法》《政府投資條例》等，明確要求重大政府投資項目必須接受全過程跟蹤審計監督。《嘉興市本級重大公共投資項目全過程跟蹤審計辦法》依據《審計法》制定，賦予審計機關對項目立項至竣工的全過程審計監督權，包括延伸審計參建單位資金使用的合法性；另一方面，經濟法賦予審計整改與責任追究強制性，即經濟法規定被審計單位必須限期整改問題。例如，嘉興市審計局在階段性審計報告中要求整改，并在后續報告中公開整改結果。如果發現違法行為，審計機關可依法移交司法機關，強化震懾力。由此可見，經濟法的權威性能夠保障政府投資項目全過程跟蹤審計工作順利開展。

（二）經濟法的法定性規范審計職責

經濟法確保了審計機關權威地位，如《審計法》規定審計機關獨立行使監督權，不受其他行政機關干預。例如，審計部門可直接對項目法人、施工、監理等單位開展資金核查，大大避免了“地方保護主義”干擾審計。此外，針對審計力量不足問題，經濟法允許審計機關聘請專業機構參與政府投資項目全過程跟蹤審計。這不僅彌補了技術短板，又能夠通過法律約束保障中介審計質量。經濟法還通過制定《投資審計工作意見》《市級政府投資項目審計監督辦法》等文件，明確了審計范圍、內容、流程，為審計提供了可操作依據。由此可見，經濟法的法定性規范了政府投資項目全過程跟蹤審計職責[3]。

（三）經濟法的強制性促使審計結果見實效

經濟法的強制性，為政府投資項目全過程跟蹤審計成果轉化提供了堅實的法律基礎和保障。審計人員可依據經濟法開展工作，進一步強化審計過程與審計結果的權威性。例如，在全過程跟蹤審計過程中對于發現的違規行為，依據法律規定進行嚴肅處理。這樣不僅能夠增強審計工作的震懾力，還可以促使相關單位更加重視審計工作和審計結果，從而實現審計成果高效轉化。

二、經濟法視域下政府投資項目全過程跟蹤審計的現實困境

經濟法的權威性、法定性、強制性，為政府投資項目全過程跟蹤審計提供了基礎保障與有力支持。但從當前部分政府投資項目全過程跟蹤審計實踐情況來看，審計質量及審計結果都不盡如人意，最根本的原因是審計工作缺乏相關法律法規、國家政策等有效指導。例如，多數法律以基礎性規定為主，實踐指導作用不強。基于此，有必要在經濟法視域下深入分析政府投資項目全過程投資審計面臨的現實困境，為后續改進與優化提供依據。

（一）全過程跟蹤審計相關法律不健全

目前，我國現有法律法規雖然對審計機關對政府投資項目審計的授權涵蓋建設全過程，但對全過程跟蹤審計尚未專門規定。未明確全過程跟蹤審計法定內容，這使得政府投資項目全過程跟蹤審計缺乏明確的法律支撐，難以形成統一、規范的操作標準。審計工作依據的法律多為《憲法》《審計法》《國家審計準則》《審計法實施條例》以及地方出臺的相關審計條例。但沒有一部專門的法律能夠為政府投資項目全過程跟蹤審計提供詳細的實施指導。這就導致全過程跟蹤審計完成時，審計定性和處理意見缺乏明確的法律依據，使得審計工作在處理問題時面臨困境4。

（二）全過程跟蹤審計的定位模糊

政府投資項目全過程跟蹤審計監督體系，會隨著外部環境變化而不斷調整優化。但是，目前與政府投資項目全過程跟蹤審計的法律法規不健全，這就導致相對應的全過程跟蹤審計流程不完善、不合理，甚至還存在諸多漏洞。例如，雖然在政府投資項目實施中推行了“邊建設、邊審計、邊整改”模式，但因缺乏強制性規范，部分項目僅在竣工階段突擊審計，導致招標違規、隱蔽工程造假等問題無法被及時發現。此外，政府投資項目全過程跟蹤審計中可能因相關法律依據不足，導致部分審計部門仍介入項目管理的情況發生，引發監督與執行職責混亂，進而削弱全過程跟蹤審計獨立性。

（三）全過程跟蹤審計力量不足

大多數審計人員的知識儲備較為單一，多接受較為傳統的審計會計培訓，對于與政府投資項目全過程跟蹤審計相關的經濟法知識掌握不足。一些審計人員對《招標投標法》等核心法規理解不夠深入，難以發現合同中權利義務失衡、違規責任條款缺失、變更程序違規等法律問題。例如，施工合同對工程變更的約定模糊，導致結算爭議頻發，審計難以有效界定責任方。審計人員對串標、圍標等違法行為識別能力不足，未嚴格審核投標人資質合規性、評標流程合規性等，導致違規中標風險未被及時攔截。

（四）全過程跟蹤審計的獨立性差

政府投資項目全過程跟蹤審計與事后審計存在很大不同，是對政府投資項目實施全過程、動態化、精細化審計監督的活動。為此，必須有規范的法律法規為全過程跟蹤審計提供方向指引與行動指南。目前，政府投資項目審計相關法律制度與全過程跟蹤審計要求脫節。例如，現行《審計法》《國家審計準則》等法規主要針對傳統事后審計，未明確全過程跟蹤審計的法律地位、程序、責任邊界。跟蹤審計中的審計定性、處理意見，經常因缺乏具體法律依據而難以執行。

三、經濟法視域下政府投資項目全過程跟蹤審計策略（一）健全全過程跟蹤審計法律法規

為最大限度發揮政府投資項目全過程跟蹤審計的價值，強化審計質量與效果，審計部門需要以完善的法律法規為支撐推進審計工作。

一方面，制定專項跟蹤審計法規。針對現行的《審計法》《國家審計準則》中缺乏關于全過程跟蹤審計細則的局限，需出臺《政府投資項目跟蹤審計條例》。明確政府投資項目中審計介入的時間節點、權限邊界、程序規范、爭議解決機制等。例如，將審計介入提前至政府投資項目可行性研究階段。此外，分階段建立法律規范。依據政府投資項目建設周期性特點，從法律維度細化審計標準。前期決策階段，強制要求審計部門參與立項論證，對可行性研究報告、投資估算合規性出具法律意見書；建設實施階段，確立重大設計變更、隱蔽工程驗收等聯合簽證制度，賦予審計人員現場取證權利；竣工決算階段，規范“以審計結果為準”條款的法律效力邊界，預防審計代替造價審核；運營評價階段，建立項目后評價法律指標體系，將績效審計與經濟責任審計進行綁定。

另一方面，政府投資項目的當地主管部門，要制定審計工作細則。在政府投資項目推進全過程中，結合地域差異、項目實際、建設目標等，提出指導性意見。例如，結合審計署下發的文件確定審計工作重點與難點；通過對政府投資項目的系統監控，確保項目既符合國情又適合當地實際發展需求。審計機關可據此開發全過程跟蹤審計程序，從而提高政府投資項目全過程跟蹤審計質效。

（二）精準定位全過程跟蹤審計要點

政府投資項目全過程跟蹤審計中，應從經濟法視域制定全過程跟蹤審計操作流程并精準定位審計重點。借助經濟法的權威性、法定性、強制性，規范全過程審計全流程，讓全過程跟蹤審計工作切實可行，確保審計工作質量。

一方面，開發和實施有針對性的審計制度與審計方法，理順審計程序、調整審計范圍、豐富審計內容。從經濟法層面明確界定全過程跟蹤審計方法、制度、內容等，借助經濟法的權威性、強制性、法定性強化審計人員風險意識，以此消除政府投資項目全過程跟蹤審計風險，切實保證政府資金得到規范高效使用。例如，依據《審計法實施條例》要求審計人員采用“雙軌驗證法”，即在政府投資項目全過程跟蹤審計時，對招標舞弊、違法分包等行為，須同步審查合同文本與實際資金流水。對材料設備質量等技術檢測，強制引入第三方認證機構報告作為審計附件。

另一方面，明確政府投資項目質量責任制度與相關人員責任。審計機關要在經濟法框架下明確審計人員的責任，為審計人員開展工作提供方向指引，防止審計人員執行審計任務中的各種隨意行為，以此提升政府投資項目全過程跟蹤審計規范性與質效。例如，制定審計人員責任清單，明確從項目立項到決算各環節的監督責任，將責任細化為可量化指標。又如，對責任進行分類分級，直接責任是對資金違規、決策失誤等行為明確個人問責邊界；領導責任是對系統性管理漏洞界定層級責任。

（三）加強全過程跟蹤審計隊伍建設

審計人員是政府投資項目全過程跟蹤審計工作的參與者，其對經濟法的解讀、運用等能力，將會直接影響經濟法在政府投資項目全過程跟蹤審計中的效能發揮。基于此，審計機關要以經濟法為參考依據，合理組建審計隊伍。

在人才引進方面，審計機關需擇優選擇具備一定經濟法相關知識的人才，從而營造面向法律的全過程跟蹤審計氛圍。招聘中，審計機關應優先考察應聘者是否掌握《經濟法》《環境與資源保護法》《國際商法》等與審計實務密切相關的相關法律，重點評估其將法律規定應用于政府投資項目全過程跟蹤審計的能力。

在人才培養方面，開展關于經濟法相關知識、工程、造價、審計、信息技術等領域的培訓活動，提高審計人員關于經濟法知識的儲備量與專業技能。例如，帶領審計人員學習《政府投資項目跟蹤審計實施細則》及經濟法相關條款，定期接受工程審計、法律知識更新培訓等。審計機關可與當地高校進行合作，聯合開設“法律 + 審計”綜合課程，培養熟悉《審計法》《注冊會計師法》的復合型人才。

（四）構建全過程跟蹤審計反饋機制

審計機關應結合經濟法相關內容建立審計反饋機制，強化審計監督功能，確保審計意見與整改意見逐一落實。

一方面，以經濟法為依據，構建全過程反饋閉環。審計報告出具七個工作日內，審計機關需召開反饋會議，明確問題清單、整改要求及時限。由審計機關牽頭，聯合紀委監委、組織部門、被審計單位領導班子共同參與會議，現場通報問題并簽署整改承諾書。建立審計與人大、紀檢監察的聯動機制，對整改不力單位啟動約談、問責程序。

另一方面，以經濟法為基石，深化審計成果轉化。在經濟法支持下，審計機關要及時向組織部門報送審計結果，作為干部考核依據；向行業主管部門推送共性問題，推動制度完善。對于虛假整改、屢審屢犯的問題，要從嚴問責。對主動整改的單位，給予政策支持。

四、結束語

綜上所述，對政府投資項目實施全過程跟蹤審計，不僅是確保政府投資活動合法合規的關鍵，同時也是對政府投資活動經濟性、效益性、效率性進行監督評估，最終實現財政資金合理配置與高效利用、減少投資風險等目標的有力抓手。以經濟法為引領推進政府投資全過程跟蹤審計工作，借助經濟法的法定性、權威性、強制性確保審計效率與質量，依法審計推動政府投資項目持續健康發展。對此，各地審計部門應依據相關法律、法規要求，對政府投資項目實施全過程審計監督。通過健全法律法規制度、精準定位審計要點、加強審計隊伍建設、構建審計反饋機制等舉措，持續深化審計監督效能，切實將審計成果轉化為全過程跟蹤審計的實效，有效發揮政府投資項目的社會價值。

參考文獻：

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（作者單位：嘉興市秀洲區國家建設項目審計中心）