收入與收入要素

韓 潔

（長治學院 法律與經濟學系，山西 長治 046011）

一、引言

2017年7月，財政部對《企業會計準則第14號——收入》進行了修訂，完善了收入確認等相關理論。其作為評估企業業績的核心指標之一，在企業決策等方面具有重要作用。但是收入本身能否客觀反映企業的經營成果等，仍存在疑慮，因此本文從收入要素出發，探討企業收入要素中存在的問題，并提出相應的對策。

二、財務報表分析中收入存在問題

（一）收入的真實性問題

收入的真實性是指收入確認和計量是否符合會計準則的要求，有無人為操縱的行為。收入是利益相關者較為關心的要素[1]。為了粉飾經營的成果，管理層不惜通過手段來達到目的：提前確認收入，美化經營的業績；推遲確認收入，作為企業的“防滑墊”用以日后經營下滑時，來平衡利潤；通過虛假銷售的目的，一方面增加銷售額，另一方面通過退貨的方式回收企業的資產。因此，在對財務報表分析時，收入數額的來源是會計報表，而會計報表的收入真實性是無法驗證的。這樣，我們分析出來的結果不僅無益于對企業的經營發展，而且很可能會帶來錯誤的判斷。

（二）收入的效率性問題

收入的效率性問題，更加直觀的理解是資產所能產生的收入的效率。在傳統財務報表分析中，資產凈利率等指標體現出對于該方面的分析。但是，從資產的本質而言，其所產生收入的效率是不同的。比如存貨，其一旦投入生產加工，出售以后就形成企業收入；但是對于低值易耗品而言，其使用時間比較長，價值磨損比較低，因此其轉化為收入的速度相對較慢；除此之外，針對金融資產，比如長期股權投資等，其不直接參與企業的生產經營。因此籠統的從整個資產的角度進行分析，不是恰當的。

（三）收入的效果性問題

收入的效果性主要是指收入真正能夠給企業帶來的現金流量。因為無論企業的會計利潤是多好，缺乏現金流的支持，企業最終走向破產[2]。由于企業會計確認的基礎是權責發生制，有相當一部分的產品都是通過賒銷來進行的，進而形成企業的債權，而債權的收回是需要代價的，更何況，壞賬的發生對于企業而言已經是家常便飯。故對財務報表分析，應當結合企業自身制定的信用政策和企業未來的融資、投資狀況等的非財務數據進行，單純的從財務報表數字上面計算財務比率，我們很可能會被蒙蔽。

（四）收入的配比性問題

從企業的本質出發，我認為企業的產出應該能夠反映企業的本質，即從狹義而言，收入應該能夠與勞動和生產資料要素、產權要素進行配比分析。故現在從勞動和生產資料要素、產權要素兩個視角探討。

首先，收入與勞動和生產資料要素的配比。與生產資料要素的配比，在財務報表分析時的資產凈利率等的指標中體現，反映了資產所能帶來利潤的能力；但是，在收入和勞動配比時，找不到相應的指標[3]。勞動，即人力資源，在現代企業的發展中，已經是舉足輕重的作用。受困于會計方面人力資源的確認、計量的不完善，財務報表分析對該部分的探討也微乎其微。人力資源，帶給企業的更多是無形的推動力，本文主要從創新能力、企業文化兩個方面探討收入與其的關系。

其次，收入與產權要素的配比，在財務報表分析時的長期償債能力是能夠體現收入與產權關系的指標。但是僅利用收入的發生額和所有者權益或者是負債的平均余額進行對比，未免簡單化，而且其財務分析的結果和意義都缺乏信服力。

三、財務報表分析中對收入要素的探討

針對上述，財務報表分析中收入要素的諸多問題，從改善財務報表分析狀況、提高企業經營能力入手，對存在的問題提出相應的對策和建議。

（一）針對收入的真實性問題

因為企業粉飾利潤的手段已經逐漸被外人所識破。所以，在進行財務報表分析時，首先要結合企業的輔助信息和非財務信息進行識別，判斷是否存在虛假交易和事項，進而在計算相關的指標時能合理預計其虛假的概率；其次，從歷年收入增長的對比分析中，來看是否存在異常情況；除此之外，生命周期理論可能為報表分析人員分析收入真實性提供依據，要結合企業所處的生命周期階段，分產品和市場進行；最后，結合企業資產負債的狀況、市場的銷售情況，經驗判斷企業的收入是否真實可靠，對可能認為操縱的方面進行重點的分析和判斷。基于此，在進行收入的真實性分析時，不僅應結合財務信息和市場信息進行判斷，客觀推測企業的發展趨勢是否與指標變動一致；還應該聯系財務報表的附注信息，關注披露的信息中心對企業有重大影響的交易或事項的未來影響，全面考慮管理層是否有舞弊的壓力，從而對收入的真實性做出正確的判斷。

（二）針對收入的效率性問題

針對效率性問題，筆者認為應區分資產是否直接參與企業的生產、以及資產形成收入的速度兩個方面進行分析。該部分指標的建立可以參考流動比率、速動比率和現金流量比率，將資產首先劃分為直接參與生產經營的，比如存貨和固定資產等大部分資產；其次，在根據其轉化為收入的速度進行計算，從而得出企業的真實的收入的效率，再與同行業、先進企業進行比較，進而提高收入的效率。

（三）針對收入的效果性問題

針對收入的效果性問題，應更加關注現金流方面。在企業賒銷與收回賬款方面做出權衡決策，使企業實現的收入實現最大程度的收回，同時不嚴重損害企業的銷售情況。這就要求企業制定適當的收賬政策。除此之外，收入的效果性更加要求企業合理安排現金，將其用途發揮至最大，避免機會成本的增加。

（四）針對收入的配比問題

收入與勞動和生產資料要素的配比，從創新能力、企業文化兩個方面探討收入與其的關系。

1.創新能力的體現一方面是已有的成果之中，這部分包括企業申請的專利權、非專利技術、商標權、投入使用生產的產品增加收入或節約的耗費等的方面；還有一方面是企業還在研究之中，尚無成形的產品或相關技術，這部分從研發支出中可以體現。故針對收入與創新能力的比率，可以建立相應的指標，例如：研發支出新產品收入比率，可以反映企業已經用于開發的新產品帶來的收入的多少；研發支出收入比率，盡管該項技術尚未用于實際的生產中，但是可以反映企業每年用于研究開發的支出是多少，也能側面反映企業未來的發展潛力。

2.企業的文化，其集中體現了一個企業經營管理的核心主張，以及由此產生的組織行為，是一個組織由其價值觀、信念、儀式、符號、處事方式等組成的其特有的文化形象。健康向上的企業文化帶給企業的是持續不斷的成績和動力，優秀的企業文化一方面表現在其日常生產業務的高效、有序，另一方面則表現在其處理危機事件的強有力。兩者都會對收入的實現產生較大的作用，故在財務報表分析離不開對人才素質、發展潛力、企業文化等的評價，所以應該建立和完善相應的評價體系。此外，企業文化的培育，更加要求企業重視財務會計人員隊伍的建設，提高會計人員的職業素質。加強企業內部審計的作用，賦予審計部門相對的獨立性地位，有利于企業的管理者處于私利而干預企業正常會計行為，從而保證會計信息披露的規范化。

3.收入與產權要素的配比。傳統意義上的收入與產權要素的比是缺乏說服力的。因為在大多數情況下，企業不會增發新股，這也就意味著僅是將兩者比對計算了一個結果。但是，如果在企業不增發新股的條件下，將負債的變化率與收入的變化率進行對比，就能得出企業是以負債經營的效果，即企業增加的負債帶給企業的收入的增長是多少，以此為依據來判斷企業是否應該維持現在的資本結構、能夠負債經營的極值是多少等的情況。

四、總結

在對財務報表收入要素探討時，首先指出現有分析體系中收入指標存在的問題，其次基于企業本質的分析，指出收入與勞動和生產資料要素、產權要素配比分析的缺乏，并針對上述的問題的完善提出了自己的建議和對策。

參考文獻：

[1]李建玲.企業財務報表分析的局限性及其對策[J].財會研究，2015，（4）：48.

[2]毛逗逗.淺談財務報表分析的局限性[J].中國集體經濟，2016，（3）：136-137.

[3]李杏菊.財務報表分析的作用及局限性[D].北京：對外經濟貿易大學，2006：4-6.